Податок на прибуток підприємств

Сплата податку на прибуток підприємств

Платники податку на прибуток — це тільки юрособи, як резиденти, так і нерезиденти (п. 133.1 і п. 133.2 Податкового кодексу України, далі — ПК). За загальним правилом при реєстрації будь-яка юрособа отримує статус платника податку на прибуток, якщо не подала заяву про обрання спрощеної системи оподаткування. Ще один виняток — створення неприбуткової установи або організації.

Платник-резидент від платника-нерезидента відрізняється місцем проведення господарської діяльності. Резиденти можуть здійснювати діяльність на території України та за її межами.

До платників-нерезидентів належать:

• нерезиденти (крім фізосіб), які отримують доходи із джерелом їхнього походження з України. Виняток — установи та організації, які мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
• нерезиденти, які мають постійні представництва, через які здійснюють господарську діяльністю на території України (пп. 14.1.193 ПК).

Однак, якщо враховувати існування податку на доходи нерезидентів, то коло платників податку на прибуток насправді дещо ширше. Даний податок вважається частиною податку на прибуток (п. 133.1 ПК), а сплачувати його можуть навіть фізособи-підприємці, і єдинники-юрособи (див. далі).

Декларація з податку на прибуток за три квартали 2024‑го

Податок на прибуток підприємств: хто не є платниками 

Не є платниками податку на прибуток (крім податку на доходи нерезидента):

• неприбуткові підприємства, установи та організації (НПО), які внесені контролюючим органом до Реєстру неприбуткових установ та організацій і виконують вимоги п. 133.4 ПК;
• юрособи, що застосовують спрощену систему оподаткування (єдиний податок). Це єдинники 3—4 груп;
• фізособи-підприємці;
• фізичні особи.

Платники податку на доходи нерезидентів

Платниками податку на доходи нерезидентів (або ж — податок на репатріацію) є:

• юрособи-єдинники (3 група);
• єдинники 4 групи. Виняток — сплата прирівняних до дивідендів виплат у абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПК, серед яких сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту у контрольованих операціях;
• фізособи-єдинники (всі групи);
• фізособи-загальники;
• особи, які провадять незалежну професійну діяльність.

Обов’язок сплатити даний податок наприклад виникає при здійсненні виплати дивідендів нерезидентам-юрособам, зокрема платежу у грошовій/негрошовій формах (учаснику) при розподілі прибутку (пп. 14.1.49 ПК).

При утриманні податку на репатріацію з доходів нерезидента усі мають подавати податкову декларацію з податку на прибуток і обов’язковим для даної ситуації Додатком ПН до неї.

ОНЛАЙН-ПОМІЧНИК ДЛЯ БУХГАЛТЕРА

Шукайте в системі «Експертус Головбух» опис робочої ситуації, яка аналогічна вашій, потрібні форму (зразок), довідник, відео. Якщо не знайдете, то можете надіслати звернення до нашої експертної підтримки через Онлайн-помічник

ОЗНАЙОМТЕСЯ З ІНСТРУКЦІЄЮ

Податок на прибуток підприємств: ставка у 2024 році

На ставку податку на прибуток підприємств впливає вид діяльності та приналежність до певної категорії платника податку. Податок на прибуток підприємств у 2024 році сплачують за ставками, які наведені у таблиці нижче.

Податок на прибуток підприємств: хто пільговики у 2024 році

Пільговики — це ті, хто сплачує податок на прибуток за нульовою ставкою або взагалі має звільнення від оподаткування. В обох випадках результат один — податку на прибуток немає, але дані нюанси впливають на заповнення податкової декларації з податку на прибуток та оподаткування операцій з такими особами у інших суб’єктів господарювання.

Звільнення від оподаткування. Воно передбачене для таких суб’єктів господарювання:

• Чорнобильська АЕС (п. 142.2 ПК);
• підприємства, які беруть участь у міжнародній програмі План здійснення заходів на об’єкті «Укриття» відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та ЄБРР щодо діяльності Чорнобильського фонду «Укриття» в Україні (п. 142.3 ПК);
• підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю та є їхньою повною власністю (п. 142.1 ПК);
• підприємства літакобудування (п. 41 підрозд. 4 Перехідних положень ПК) — до 1 січня 2025 року;
• суб’єкти господарювання Японії, які зайняті у реалізації проєкту модернізації Бортницької станції очищення стічних вод (пп. «а» — «в» п. 9 підрозд. 1 Перехідних положень ПК) — на період реалізації цього проєкту;
• прибуток підприємства – інвестора зі значними інвестиціями на основі спеціального інвестиційного договору (п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПК) — до 1 січня 2025 року. Обов’язковою умовою звільнення є виконання інвестором своїх зобов’язань. Звільнення від податку зберігається після введення об’єкта інвестицій впродовж 5 років;
• підприємств, які займаються виключно виробництвом електродвигунів, літій-іонних акумуляторів, електромобілів (див. п. 56 підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Звільнення діє до 31 грудня 2035 року включно;
• сільськогосподарських підприємств, які займаються виключно діяльністю з вирощування курей, одержування яєць курей та діяльності інкубаторних станцій з вирощування курей. Також сюди ж належить діяльність з вирощування перепелів і страусів, виробництва м’яса іншої свійської птиці. Звільнення розповсюджується й на реалізацію такої власне виробленої сільськогосподарської продукції. Діє до 1 січня 2027 року (про умови – див. п. 57 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).

Всі діючі пільги можна знайти у Довідниках податкових пільг, які ДПС регулярно оновлює.

«Чорний» список ДПС: хто потрапить

Податок на прибуток: термін сплати та звітний період 2024/2025

Податок на прибуток підприємств декларується та сплачується у звичайні терміни:

• квартальні платники декларують впродовж 40 к. днів після кінця кварталу. За IV квартал — 60 к. днів;
• річні платники податку на прибуток декларують впродовж 60 к. днів після кінця року.

Єдинники, які перейшли на сплату податку на прибуток, мають звітний період з дати переходу на загальну систему по 31 грудня такого року (див. роз’яснення ЗІР, категорія 102.20.02).

На сплату в усіх платників податку на прибуток дається 10 к. днів від крайньої дати подачі декларації.

Для 2024 року крайні дати декларування та сплати податку на прибуток наводимо у Таблиці.

Однак з термінів термінах сплати податку на прибуток є один виняток — це спеціальний податковий період для сільськогосподарських товаровиробників.

Спеціальний звітний період з податку на прибуток у сільгоспвиробників у 2024 році

До сільгоспвиробників діє спеціальний звітний період «1 липня поточного року — 30 червня наступного року». Він може бути обраний за добровільним рішенням таких платників податку на прибуток.

Така декларація подається впродовж 60 к. днів після закінчення особливого звітного періоду «1 липня — 30 червня». Отже, така декларація за спеціальним періодом за «1 липня 2024 року — 30 червня 2025 року» може бути подана до 29 серпня 2025 року включно. 

Декларація з податку на прибуток за особливий сільгоспрік

Авансові платежі з податку на прибуток

Закон України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у період дії воєнного стану» № 4015–ІХ, який перебуває на підписі у президента, запроваджує щомісячні авансові внески для АЗС. Авансовий платіж з податку на прибуток слід сплачувати за кожне місце роздрібної торгівлі пальним до 20 числа поточного місяця.

Розмір авансового внеску становить:

• 60 тис. грн за кожну АЗС;
• 30 тис. грн, якщо реалізується виключно скраплений газ;
• 45 тис. грн, якщо реалізація скрапленого газу на АЗС становить 50% і більше.

Сплачені авансові внески зменшують податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами звітного періоду.

Водночас, якщо сума авансового внеску перевищує суму нарахованого податку за звітний період, сума перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних періодів, не підлягає поверненню або зарахуванню в рахунок інших податків і зборів.

Увага! Ця норма почне діяти з першого числа місяця, в якому набере чинності Закон № 4015–ІХ.

Військовий збір 5%: робочі кейси

Податок на прибуток підприємств: розрахунок

Правила, за якими розраховувати податок на прибуток підприємств, мають в основі оподаткування позитивного фінансового результату діяльності підприємства. Фінансовий результат — це доходи за мінусом витрат. Він може бути позитивним — прибуток, або ж негативним — збиток. Фінансовий результат до оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку, а джерелом для розрахунку та заповнення декларації є у платників податку на прибуток, що ведуть свій облік за:

• НП(С)БО — Звіт про фінансові результати;
• МСФЗ — Звіт про прибутки та збитки.

При цьому платники податку на прибуток бувають двох типів:

• такі, що розраховують податок на прибуток у «чистому» вигляді, тобто без коригувань. По-суті, це означає, що у таких платників враховуються всі доходи й витрати «як є», тобто за правилами бухгалтерського обліку;
• такі, що спершу коригують фінансовий результат на так звані податкові різниці, які бувають як збільшуючі, так і зменшуючі. Податок розраховується на основі вже такого відкоригованого фінансового результату, який може відрізнятися від початкового як у більшу, так і у меншу сторону. По-суті, це означає, що деякі доходи й витрати у таких платників не враховуються, тобто їхній вплив на фінансовий результат (прибуток/збиток) виключається через застосування податкових різниць.

Розмежовує таких платників податку обсяг заробленого доходу, який визначається за правилами бухгалтерського обліку, — 40 млн грн (пп. 134.1.1, п. 137.5 ПК). Звідси й неофіційні їхні назви — малодоходники та великодоходники. У перших облік простіший, тобто без податкових різниць. Звітують вони теж лише один раз на рік, а не щокварталу, як великодоходники. Всі правила розрахунку податку на прибуток містить розділ ІІІ ПК та підрозд. 4 Перехідних положень ПК. Унаочнена інформація за цими загальними правилами податку на прибуток наводимо у Таблиці.

Новостворені підприємства одразу мають річний звітний період без коригування податкових різниць. Обов’язок коригувати з’являється лише, якщо дохід у рік створення перевищить 40 млн грн.

Крім того, є ще один механізм коригування податку на прибуток, окрім податкових різниць. Він спрямований на збільшення суми податку на прибуток до рівня так званого мінімального податкового зобов’язання (МПЗ), але стосується він лише сільськогосподарських виробників.

Мінімальне податкове зобов’язання для сільгоспвиробників

Насьогодні для платників податку на прибуток, як і для єдинників, існують особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) платників податку на прибуток для таких платників, які мають земельні ділянки, що віднесені до сільськогосподарських угідь, на праві:

• власності;
• оренди;
• користуванні або інших умовах, у т.ч. емфітевзису.

Такі платники податку на прибуток розраховують різницю між МПЗ та сплаченими податками та витратами на оренду земельної ділянки (за спеціальним переліком). Якщо така різниця позитивна (МПЗ > визначених податків і витрат), то вона стає частиною зобов'язань з податку на прибуток (п. 141.9 ПК).

МПЗ у період воєнного стану

Ще один об’єкт оподаткування податком на прибуток

Фінансовий результат насправді не єдиний об’єкт оподаткування. Окрім фінансового результату (прибутку) об’єктом оподаткування податком на прибуток також буває:

• дохід виплачений нерезиденту — на його основі сплачується податок на репатріацію (п. 141.4 ПК);
• прибуток нерезидентів за окремими операціями — це додатний фінансовий результат (доходи за мінусом витрат), але не від усієї діяльності, а від окремої операції або ж уся сума операції (дохід), якщо нерезидент не може документально підтвердити свої витрати (пп. 141.4.1 ПК);
• дохід резидентів від певних видів страхової діяльності, проведення лотерей та азартних ігор (див. вище про ставки податку на прибуток) (п. 136.5 ПК).

Податок на прибуток підприємств, основні засоби, МНМА 2024/2025

Наразі продовжують діяти нововведення податкового обліку ОЗ і МНМА попередніх років, зокрема:

• збільшена межа МНМА/ОЗ до 20 тис. грн (пп. 14.1.138 ПК). Її застосовуємо лише для новопридбаних з 23.05.2020 року об’єктів. Для уникнення податкових різниць великодоходникам слід внести зміни до наказів про облікову політику;
• прискорена амортизація ОЗ. Може бути застосована для ОЗ, які вводяться в експлуатацію з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2030 року (п. 43¹ підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Такі ОЗ мають бути новими (мається на увазі для платника податку, тобто вони можуть бути бувшими у вжитку), використовуватися виключно платником податку на прибуток без здавання в оренду, окрім ситуації коли оренда є основною діяльністю (див. роз’яснення податківців на с. 8 Інформаційного листа ДПС № 12). Строки прискореної амортизації наведено у таблиці нижче;
• призупинення амортизації ОЗ. Це можливо на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання чи консервації ОЗ (пп. 138.3.1 ПК). Призупиняти амортизацію необхідно з місяця наступного, після місяця припинення експлуатації таких ОЗ;
• виробничий метод нарахування амортизації (пп. 138.3.1 ПК). Він передбачає нарахування амортизації у залежності від кількісних характеристик його роботи по відношенню до запланованої. Наприклад, для автомобіля це може бути запланований пробіг у км до капітального ремонту двигуна тощо. Наприклад, запланований пробіг 200 тис. км. За 1-й рік автівка пройшла 50 тис. км. Отже, нараховується за рік амортизація 25% вартості автомобіля (=50/200=0,25). Якщо ж автомобіль не використовувався, то й амортизація буде нульова. Попередньо слід здійснити інвентаризацію тих об’єктів, за якими вирішено змінити метод нарахування амортизації (п. 52 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).

Податкові різниці у 2024 році

Якихось нових податкових різниць у 2024 році не додавали, тому залишаються всі чинні (див. ст. 140 ПК). Деякі з них наводимо у Таблиці. Податкові різниці щодо ОЗ можуть бути актуальними для тих підприємств, які списують власні ОЗ, які знищені внаслідок воєнний дій.

Чи сплачує контрагент податок на прибуток підприємств

Потреба підтвердити, що контрагент за господарськими операціями є платником податку на прибуток, може виникнути, наприклад, під час отримання безповоротної фінансової допомоги (пп. 140.5.10 ПК): 

• якщо отримувач є платником податку на прибуток на загальних підставах — податкових різниць немає;
• якщо отримувач допомоги є неплатником податку на прибуток або сплачує його за ставкою 0% — фінансовий результат збільшується на суму допомоги.

Крім того, про податковий статус мають бути обізнані такі контрагенти як єдинники 2 групи, адже вони не можуть надавати послуги платникам податку на прибуток.

Ще статус контрагента важливий для великоходників, якщо у звітному періоді вони сплачують штрафи, пені, неустойки. Вони повинні збільшити фінансовий результат на сплачені штрафи, пені, неустойки на користь (пп. 140.5.11 ПК):

• неплатників податку на прибуток (виняток — фізособи), наприклад єдинників (лист Мінфіну від 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 та роз’яснення ДПС 102.13 ЗІР);
• платників податку на прибуток за ставкою 0% (п. 44 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Підтвердження статусу платника податку на прибуток

Платники податку на прибуток не обмежені у виборі форм і способів підтвердження статусу платника податків (індивідуальна податкова консультація ДПС від 23.10.2018 № 4517/ІПК/26-15-12-03-11).

Однак виписка з ЄДР дізнатися про систему оподаткування змоги не дасть. Там є інформація тільки про реєстрацію як платника податків та єдиного внеску. У такому разі варто перевірити свого контрагента самостійно через відкриті інформаційні бази ДПС:

• реєстр неприбуткових установ та організацій;
• реєстр платників єдиного податку.

Якщо юрособа в цих реєстрах не значиться, то вона платник податку на прибуток. Єдине, що з таких джерел не можна дізнатися про застосування нульової ставки податку на прибуток чи звільнення від сплати податку на прибуток. Однак таких підприємств не так уже й багато (про платників податку на прибуток та ставки податку — див. вище).

Податкова декларація з податку на прибуток у 2024 році

Декларація з податку на прибуток, затверджена наказом Мінфіну від 10.02.2022 № 58. Докладно про декларацію читайте у матеріалі Податкова декларація з податку на прибуток підприємства.