Розглянемо актуальні положення про податок на прибуток підприємств 2025. Про строки сплати податку на прибуток та декларування, КІК та мінімальне податкове зобов’язання, авансовий внесок з податку на прибуток та базу оподаткування — в огляді
Сплата податку на прибуток підприємств
Що таке податок на прибуток? Платник податку на прибуток на загальних підставах — це тільки юрособи, як резиденти, так і нерезиденти (п. 133.1 і п. 133.2 Податкового кодексу України, далі — ПК). За загальним правилом при реєстрації будь-яка юрособа отримує статус платника податку на прибуток, якщо не подала заяву про обрання спрощеної системи оподаткування. Ще один виняток — створення неприбуткової установи або організації.
Платник-резидент від платника-нерезидента відрізняється місцем проведення господарської діяльності. Резиденти можуть здійснювати діяльність на території України та за її межами.
До платників-нерезидентів належать:
- нерезиденти (крім фізосіб), які отримують доходи із джерелом їхнього походження з України. Виняток — установи та організації, які мають дипломатичні привілеї або імунітет згідно з міжнародними договорами України;
- нерезиденти, які мають постійні представництва, через які здійснюють господарську діяльністю на території України (пп. 14.1.193 ПК).
Однак, якщо враховувати існування податку на доходи нерезидентів, то коло платників податку на прибуток насправді дещо ширше. Даний податок вважається частиною податку на прибуток (п. 133.1 ПК), а сплачувати його можуть навіть фізособи-підприємці, і єдинники-юрособи (див. далі).
Як заповнити декларацію з податку на прибуток
Податок на прибуток підприємств: хто не є платниками
Не є платниками податку на прибуток (крім податку на доходи нерезидента):
Платники податку на доходи нерезидентів
Платниками податку на доходи нерезидентів (або ж — податок на репатріацію) є:
- юрособи-єдинники (3 група);
- єдинники 4 групи. Виняток — сплата прирівняних до дивідендів виплат у абз. 4-6 пп. 14.1.49 ПК, серед яких сума заниження вартості товарів (робіт, послуг), які продаються нерезиденту у контрольованих операціях;
- фізособи-єдинники (всі групи);
- фізособи-загальники;
- особи, які провадять незалежну професійну діяльність.
Обов’язок сплатити даний податок наприклад виникає при здійсненні виплати дивідендів нерезидентам-юрособам, зокрема платежу у грошовій/негрошовій формах (учаснику) при розподілі прибутку (пп. 14.1.49 ПК).
При утриманні податку на репатріацію з доходів нерезидента усі мають подавати податкову декларацію з податку на прибуток і обов’язковим для даної ситуації Додатком ПН до неї.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що персональні консультанти системи «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможуть розібратися, і заспокоять. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Ставка податку на прибуток підприємств
На ставку податку на прибуток підприємств впливає вид діяльності та приналежність до певної категорії платника податку. Податок на прибуток підприємств у 2025 році сплачують за ставками, які наведені у таблиці нижче.
СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК ПІДПРИЄМСТВ |
Ставка податку на прибуток | Вид доходу | Норма ПК |
18% | базова (основна) ставка податку на прибуток | п. 136.1 |
3% | від об’єкта оподаткування — за договорами страхування | пп. 141.1.2 |
0% | за договорами з довгострокового страхування життя, договорами добровільного медстрахування та договорами страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення, зокрема договорів страхування додаткової пенсії | підпункти 14.1.52, 14.1.52-1, 14.1.52-2, 14.1.116 |
0, 4, 5, 6, 12, 15, 18% | доходи нерезидентів та прирівняних до них осіб із джерелом їхнього походження з України у випадках, встановлених п. 141.4 ПК | п. 136.3 |
10% | від доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів | пп. 136.4.1 |
18% | від доходу, отриманого від діяльності у сфері організації та проведення азартних ігор, крім доходу, отриманого від організації та проведення азартних ігор у залах гральних автоматів | пп. 136.4.2 |
18% | від скоригованого прибутку КІК*, визначеного відповідно до ст. 39-2 ПК | пп. 134.1.7 |
30% | від суми доходів, визначених пп. 134.1.4 ПК — під час провадження діяльності з випуску та проведення лотерей | п. 136.6 |
9%** | від бази оподаткування, визначеної відповідно до пунктів 135.2, 137.10 та п. 141.91 (крім пп. 141.9-1.2.16, 141.9-1.2.17, 141.9-1.3 і 141.9-1.4) ПК — під час провадження діяльності резидентами Дія Сіті — платниками податку на особливих умовах відповідно до Закону «Про стимулювання розвитку цифрової економіки в Україні» від 15.07.2021 № 1667-IX | п. 136.8 |
25% | оподаткування прибутку фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до пп. 134.1.1 ПК; скоригованого прибутку КІК фінансової установи (крім страховика), визначеного відповідно до ст. 39-2 ПК; виплати дивідендів фінансовою установою (крім страховика) при застосуванні положень п. 57.1-1 ПК | п. 136.1-1 |
* КІК — це контрольовані іноземні компанії, тобто юрособи, які утворені відповідно до законодавства інших країн, проводять свою господарську діяльність закордоном, але мають місце ефективного управління (контролю) на території України (див. пп. 133.1.5 ПК) |
Податок на прибуток в Україні: хто пільговики
Пільговики — це ті, хто сплачує податок на прибуток за нульовою ставкою або взагалі має звільнення від оподаткування. В обох випадках результат один — податку на прибуток немає, але дані нюанси впливають на заповнення податкової декларації з податку на прибуток та оподаткування операцій з такими особами у інших суб’єктів господарювання.
Звільнення від оподаткування. Воно передбачене для таких суб’єктів господарювання:
- Чорнобильська АЕС (п. 142.2 ПК);
- підприємства, які беруть участь у міжнародній програмі ;План здійснення заходів на об’єкті «Укриття» відповідно до положень Рамкової угоди між Україною та ЄБРР щодо діяльності Чорнобильського фонду «Укриття» в Україні (п. 142.3 ПК);
- підприємства та організації, які засновані громадськими організаціями осіб з інвалідністю та є їхньою повною власністю (п. 142.1 ПК);
- підприємства літакобудування (п. 41 підрозд. 4 Перехідних положень ПК) — до 1 січня 2025 року;
- суб’єкти господарювання Японії, які зайняті у реалізації проєкту модернізації Бортницької станції очищення стічних вод (пп. «а» — «в» п. 9 підрозд. 1 Перехідних положень ПК) — на період реалізації цього проєкту;
- прибуток підприємства — інвестора зі значними інвестиціями на основі спеціального інвестиційного договору (п. 55 підрозд. 4 Перехідних положень ПК) — до 1 січня 2035 року. Обов’язковою умовою звільнення є виконання інвестором своїх зобов’язань. Звільнення від податку зберігається після введення об’єкта інвестицій впродовж 5 років;
- підприємств, які займаються виключно виробництвом електродвигунів, літій-іонних акумуляторів, електромобілів (див. п. 56 підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Звільнення діє до 31 грудня 2035 року включно;
- сільськогосподарських підприємств, які займаються виключно діяльністю з вирощування курей, одержування яєць курей та діяльності інкубаторних станцій з вирощування курей. Також сюди ж належить діяльність з вирощування перепелів і страусів, виробництва м’яса іншої свійської птиці. Звільнення розповсюджується й на реалізацію такої власне виробленої сільськогосподарської продукції. Діє до 1 січня 2027 року (про умови — див. п. 57 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).
Всі діючі пільги можна знайти у Довідниках податкових пільг, які ДПС регулярно оновлює.
У статті — добірка з 10 відповідей на запитання, що бухгалтери ставлять найчастіше під час або перед візитом ДПС. Прочитайте, щоб бути готовими, а не здивованими!
Податок на прибуток: термін сплати та звітний період
Податок на прибуток підприємств декларується та сплачується у звичайні терміни:
- квартальні платники декларують впродовж 40 к. днів після кінця кварталу. За IV квартал — 60 к. днів;
- річні платники податку на прибуток декларують впродовж 60 к. днів після кінця року.
Єдинники, які перейшли на сплату податку на прибуток, мають звітний період з дати переходу на загальну систему по 31 грудня такого року (див. роз’яснення ЗІР, категорія 102.11).
На сплату в усіх платників податку на прибуток дається 10 к. днів від крайньої дати подачі декларації.
Майте на увазі, що 10-денний строк для сплати податку слід відлічувати від фактичної дати останнього дня подання Декларації за відповідний період. Тобто якщо термін подання Декларації перенесли, переноситься і термін сплати. Така позиція Верховного Суду (постанова від 09.06.2015 у справі № 21-18а15).
Проте, усупереч цьому контролери наполягають, що відлічувати 10-денний строк для сплати податку потрібно від граничної дати подання Декларації, навіть якщо її перенесли через вихідний день.
Аби уникнути непорозумінь із податківцями, рекомендуємо враховувати їх позицію. Інакше доведеться обстоювати свої інтереси в судовому порядку. Тож вирішуйте на свій розсуд, чи воно того варте.
Для 2025 року крайні дати декларування та сплати податку на прибуток наводимо у Таблиці.
ГРАФІК ЗВІТУВАННЯ ТА СПЛАТИ З ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК 2025* |
Звітний | Граничний строк для |
квартал | рік | звітування | сплати податку |
Квартальні платники податку на прибуток: |
І | 2025 | 12.05.2025 | 20.05.2025 |
ІІ | 11.08.2025 | 19.08.2025 |
ІІІ | 10.11.2025 | 19.11.2025 |
ІV | 02.03.2026 | 11.03.2026 |
Річні платники податку на прибуток: |
— | 2025 | 02.03.2026 | 11.03.2026 |
* платникам податку на прибуток, які не можуть сплачувати податок на прибуток у зв’язку з обставинами воєнного стану потрібно підтвердити неможливість виконувати податкові обов’язки — як підтвердити (див. також п. 69.1 підрозд. 10 Перехідних положень ПК) |
Однак з термінів термінах сплати податку на прибуток є один виняток — це спеціальний податковий період для сільськогосподарських товаровиробників.
Спеціальний звітний період з податку на прибуток у сільгоспвиробників
До сільгоспвиробників діє спеціальний звітний період «1 липня поточного року — 30 червня наступного року». Він може бути обраний за добровільним рішенням таких платників податку на прибуток.
Така декларація подається впродовж 60 к. днів після закінчення особливого звітного періоду «1 липня — 30 червня». Отже, така декларація за спеціальним періодом за «1 липня 2024 року — 30 червня 2025 року» може бути подана до 29 серпня 2025 року включно.
Декларація з податку на прибуток за особливий сільгоспрік
Авансові платежі з податку на прибуток
Платники податку на прибуток зобов’язані сплачувати:
- авансовий внесок на дивіденди (пп. 57.1-1.2 ПК);
- авансові внески за пункти обміну іноземної валюти (абз. 2 пп. 141.13.3 ПК);
- авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним (пп. 141.14.3 ПК).
Дивідендний авансовий внесок мають сплачувати платники податку на прибуток — емітенти корпоративних прав, які ухвалили рішення виплатити дивіденди своїм акціонерам (власникам). Тобто коли йдеться лише про нарахування дивідендів (розподіл прибутку), а виплати немає, дивідендного авансового внеску платити не потрібно.
Якщо дивіденди виплатили, підприємство-прибутківець зобов’язане нарахувати і сплатити дивідендний аванс.
Категорії юросіб і типи виплат, що звільнені від сплати дивідендного авансового внеску, перелічені в тому самому пункті 57.1-1 ПК. Їх декілька.
1. Юрособи-єдинники третьої та четвертої груп (пп. 57.1-1.2 ПК).
Прибутківці можуть виплачувати дивіденді за період, коли перебували у статусі платника єдиного податку. Але якщо платник податку на прибуток виплачує дивіденди за період, коли перебував на єдиному податку, він має обчислити і сплатити авансовий внесок з усієї суми дивідендів, що підлягають виплаті.
2. Інститути спільного інвестування (пп. 57.1-1.6 ПК).
3. Резиденти Дія Сіті — платники податку на виведений капітал (пп. 57.1-1.8 ПК).
4. Прибутківці, які виплачують дивіденди на користь учасників-фізосіб (пп. 57.1-1.3 ПК). У такому разі емітент утримує і сплачує до бюджету ПДФО та військовий збір.
5. Материнська компанія, яка отримує дивіденди від дочірніх компаній. Умова — надалі вона перераховує ці дивіденди на користь власників своїх корпоративних прав (пп. 57.1-1.3 ПК).
Таке звільнення від сплати авансового внеску діє, лише якщо сума дивідендів на користь власників корпправ материнської компанії не перевищує суми дивідендів від інших осіб, що отримала така компанія. Якщо ж материнська компанія виплачує більшу суму дивідендів, ніж отримала, із суми перевищення доведеться сплатити дивідендний авансовий внесок за загальними правилами підпункту 57.1-1.2 ПК.
6. Прибутківці-пільговики не сплачують дивідендного авансового внеску з дивідендів від прибутку, що отримали від діяльності, звільненої від оподаткування.
7. Від сплати дивідендного авансового внеску звільнені конструктивні дивіденди — тобто операції, які з метою оподаткування прирівняні до дивідендів відповідно до підпункту 14.1.49 ПК (пп. 57.1-1.7 ПК).
Дивідендний авансовий внесок перерахуйте до бюджету ДО або одночасно з виплатою дивідендів.
Суму дивідендів, що підлягає виплаті, не потрібно зменшувати на суму авансового внеску. Тобто дивідендний авансовий внесок нараховуйте додатково до суми дивідендів.
Пам’ятайте також, що сума дивідендного авансового внеску зменшує суму податкового зобов’язання з податку на прибуток, яку відобразили в Декларації (пп. 57.1-1.2 ПК). При цьому дивідендний авансовий внесок можна зараховувати протягом року, в т. ч. в межах квартального періоду. Якщо суму дивідендного авансового внеску не врахували в одному періоді, можете її перенести на наступні звітні періоди до повного погашення.
Починаючи з 01.12.2024 платники податку, які здійснюють роздрібну торгівлю пальним, зобов’язані сплачувати авансові внески з податку на прибуток підприємств за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця.
Такі авансові внески сплачують за кожне місце роздрібної торгівлі пальним, інформацію щодо якого внесено до Єдиного реєстру ліцензіатів та місць обігу пального станом на перше число поточного місяця, у розмірі, визначеному пп. 141.14.2 ПК.
Під роздрібною торгівлею пальним слід розуміти діяльність із придбання або отримання та подальшої реалізації або відпуску пального зі зміною або без зміни його фізико-хімічних характеристик з місць роздрібної торгівлі пальним через паливнороздавальні колонки, газороздавальні колонки та/або оливороздавальні колонки, а також реалізацію скрапленого вуглеводневого газу в балонах для побутових потреб населення та інших споживачів, а також заправлення з нафтоналивного несамохідного морського/річкового бункерувальника у водному просторі морських та річкових суден.
Місце роздрібної торгівлі пальним — об’єкт нерухомого майна або єдиний (цілісний) майновий комплекс, на території якого розташоване технологічне обладнання, призначене для приймання, зберігання та роздрібної торгівлі пальним, який належить суб’єкту господарювання на праві власності або користування; нафтоналивний несамохідний морський/річковий бункерувальник; спеціалізований транспортний засіб для перевезення балонів із скрапленим вуглеводневим газом, з якого здійснюється роздрібна торгівля скрапленим вуглеводневим газом у балонах для побутових потреб населення та інших споживачів. Місце роздрібної торгівлі пальним вважається місцем зберігання пального, якщо зберігання пального здійснюється за таким місцем роздрібної торгівлі пальним.
Строки сплати авансових внесків з місць роздрібної торгівлі — щомісяця не пізніше 20-го числа поточного місяця. Розмір авансового внеску становить:
- 60 тис. грн за кожну АЗС;
- 30 тис. грн, якщо реалізується виключно скраплений газ;
- 45 тис. грн, якщо реалізація скрапленого газу на АЗС становить 50% і більше.
Сплачені авансові внески зменшують податкові зобов’язання з податку на прибуток підприємств, розраховані за результатами звітного періоду.
Водночас, якщо сума авансового внеску перевищує суму нарахованого податку за звітний період, сума перевищення не переноситься у зменшення податкових зобов’язань наступних періодів, не підлягає поверненню або зарахуванню в рахунок інших податків і зборів.
Авансові внески з пунктів обміну іноземних валют сплачують торговці валютними цінностями — платники податку на прибуток (п. 141.13 ПК):
- банки;
- небанківські фінансові установи;
- оператори поштового зв’язку (лист НБУ від 08.12.2022 № P/33-0005/85036).
Такі авансові внески з податку на прибуток сплачують:
- щомісяця не пізніше ніж останнього операційного / банківського дня поточного місяця;
- за кожен пункт обміну інвалюти, що його внесли до Реєстру пунктів обміну іноземної валюти станом на перше число поточного місяця (пп. 141.13.1 ПК).
Із 1 січня 2025 року законодавець прив’язав розмір таких авансових внесків до євро за офіційним курсом гривні, що встановив НБУ на перше число першого місяця календарного кварталу, в якому відбувається сплата авансового внеску. Розмір авансового внеску за кожен пункт обміну іноземної валюти, розташований:
у населеному пункті, крім Києва, з чисельністю населення понад 50 тис. осіб (за даними Держстату на 1 січня року, що передує поточному) | 600 євро |
у місті Києві | 700 євро |
в інших населених пунктах або за межами населених пунктів | 200 євро |
Авансові внески з пунктів обміну іноземних валют — невід’ємна частина податку на прибуток. Сума авансових внесків, яку сплатили протягом звітного / податкового періоду, зменшує податкові зобов’язання з податку на прибуток у сумі, що не перевищує суму нарахованого податкового зобов’язання за такий податковий / звітний період (пп. 141.13.3 ПК). Нагадаємо, податок на прибуток слід розраховувати за результатами звітного / податкового періоду за базовою ставкою, що її визначає стаття 136 ПК.
Залишок авансового внеску, який не використали за результатами звітного / податкового року, не можна:
- зарахувати у зменшення податку на прибуток у наступному році;
- повернути як надміру чи помилково сплачені податкові зобов’язання;
- зарахувати в рахунок інших податків і зборів (обов’язкових платежів).
Податок на прибуток: розрахунок
Правила, за якими розраховувати податок на прибуток підприємств, мають в основі оподаткування позитивного фінансового результату діяльності підприємства. Фінансовий результат — це доходи за мінусом витрат. Він може бути позитивним — прибуток, або ж негативним — збиток. Фінансовий результат до оподаткування визначається за правилами бухгалтерського обліку, а джерелом для розрахунку та заповнення декларації є у платників податку на прибуток, що ведуть свій облік за:
При цьому платники податку на прибуток бувають двох типів:
- такі, що розраховують податок на прибуток у «чистому» вигляді, тобто без коригувань. По-суті, це означає, що у таких платників враховуються всі доходи й витрати «як є», тобто за правилами бухгалтерського обліку;
- такі, що спершу коригують фінансовий результат на так звані податкові різниці, які бувають як збільшуючі, так і зменшуючі. Податок розраховується на основі вже такого відкоригованого фінансового результату, який може відрізнятися від початкового як у більшу, так і у меншу сторону. По-суті, це означає, що деякі доходи й витрати у таких платників не враховуються, тобто їхній вплив на фінансовий результат (прибуток/збиток) виключається через застосування податкових різниць.
Розмежовує таких платників податку обсяг заробленого доходу, який визначається за правилами бухгалтерського обліку, — 40 млн грн (пп. 134.1.1, п. 137.5 ПК). Звідси й неофіційні їхні назви — малодоходники та великодоходники. У перших облік простіший, тобто без податкових різниць. Звітують вони теж лише один раз на рік, а не щокварталу, як великодоходники. Всі правила розрахунку податку на прибуток містить розділ ІІІ ПК та підрозд. 4 Перехідних положень ПК. Унаочнена інформація за цими загальними правилами податку на прибуток наводимо у Таблиці.
ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ ТА РОЗРАХУНОК ПОДАТКУ НА ПРИБУТОК |
Критерії порівняння | Платники податку на прибуток, які: |
не визначають* податкові різниці («малодоходники») | визначають податкові різниці («великодоходники») |
об’єкт оподаткування | фінансовий результат до оподаткування з фінансової звітності | фінансовий результат до оподаткування з фінансової звітності ± податкові різниці |
допустимий обсяг доходу за 2025 рік | ≤ 40 млн грн (без непрямих податків) | > 40 млн грн (без непрямих податків), а також можна з меншим доходом добровільно** |
звітний період | календарний рік | календарний квартал |
* деякі податкові різниці для них все ж таки існують. Серед них — можливість зменшення фінансового результату на збитки минулих років, податкова різниця з обліку бюджетних грантів. Такі коригування теж вважаються податковими різницями; ** однак щороку змінювати своє рішення не можна. Якщо перехід на застосування податкових різниць уже здійснено, то рішення про їхнє незастосування можна прийняти не більше 1 разу протягом безперервної сукупності років в кожному з яких дохід менший 40 млн грн. Таким чином, якщо дохід залишається потім щороку в межах до 40 млн грн, то повернутися «назад» до обліку без податкових різниць не вийде |
Новостворені підприємства одразу мають річний звітний період без коригування податкових різниць. Обов’язок коригувати з’являється лише, якщо дохід у рік створення перевищить 40 млн грн.
Крім того, є ще один механізм коригування податку на прибуток, окрім податкових різниць. Він спрямований на збільшення суми податку на прибуток до рівня так званого мінімального податкового зобов’язання (МПЗ), але стосується він лише сільськогосподарських виробників.
Мінімальне податкове зобов’язання для сільгоспвиробників
Насьогодні для платників податку на прибуток, як і для єдинників, існують особливості визначення загального мінімального податкового зобов’язання (МПЗ) платників податку на прибуток для таких платників, які мають земельні ділянки, що віднесені до сільськогосподарських угідь, на праві:
- власності;
- оренди;
- користуванні або інших умовах, у т.ч. емфітевзису.
Такі платники податку на прибуток розраховують різницю між МПЗ та сплаченими податками та витратами на оренду земельної ділянки (за спеціальним переліком). Якщо така різниця позитивна (МПЗ > визначених податків і витрат), то вона стає частиною зобов'язань з податку на прибуток (п. 141.9 ПК).
У 2025 році платники лише втретє розраховуватимуть мінімальне податкове зобов’язання. Однак податківці вже надали чимало спірних роз’яснень щодо визначення та сплати МПЗ. Ознайомтеся з добіркою відповідей на запитання, що поставили ваші колеги експертам
Ще один об’єкт оподаткування податком на прибуток
Фінансовий результат насправді не єдиний об’єкт оподаткування. Окрім фінансового результату (прибутку) об’єктом оподаткування податком на прибуток також буває:
- дохід виплачений нерезиденту — на його основі сплачується податок на репатріацію (п. 141.4 ПК);
- прибуток нерезидентів за окремими операціями — це додатний фінансовий результат (доходи за мінусом витрат), але не від усієї діяльності, а від окремої операції або ж уся сума операції (дохід), якщо нерезидент не може документально підтвердити свої витрати (пп. 141.4.1 ПК);
- дохід резидентів від певних видів страхової діяльності, проведення лотерей та азартних ігор (див. вище про ставки податку на прибуток) (п. 136.5 ПК).
Податок на прибуток підприємств, основні засоби, МНМА
Наразі продовжують діяти нововведення податкового обліку ОЗ і МНМА попередніх років, зокрема:
- збільшена межа МНМА/ОЗ до 20 тис. грн (пп. 14.1.138 ПК). Її застосовуємо лише для новопридбаних з 23.05.2020 року об’єктів. Для уникнення податкових різниць великодоходникам слід внести зміни до наказів про облікову політику;
- прискорена амортизація ОЗ. Може бути застосована для ОЗ, які вводяться в експлуатацію з 1 січня 2020 року по 31 грудня 2030 року (п. 431 підрозд. 4 Перехідних положень ПК). Такі ОЗ мають бути новими (мається на увазі для платника податку, тобто вони можуть бути бувшими у вжитку), використовуватися виключно платником податку на прибуток без здавання в оренду, окрім ситуації коли оренда є основною діяльністю (див. роз’яснення податківців на с. 8 Інформаційного листа ДПС № 12). Строки прискореної амортизації наведено у таблиці нижче;
- призупинення амортизації ОЗ. Це можливо на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання чи консервації ОЗ (пп. 138.3.1 ПК). Призупиняти амортизацію необхідно з місяця наступного, після місяця припинення експлуатації таких ОЗ;
- виробничий метод нарахування амортизації (пп. 138.3.1 ПК). Він передбачає нарахування амортизації у залежності від кількісних характеристик його роботи по відношенню до запланованої. Наприклад, для автомобіля це може бути запланований пробіг у км до капітального ремонту двигуна тощо. Наприклад, запланований пробіг 200 тис. км. За 1-й рік автівка пройшла 50 тис. км. Отже, нараховується за рік амортизація 25% вартості автомобіля (=50/200=0,25). Якщо ж автомобіль не використовувався, то й амортизація буде нульова. Попередньо слід здійснити інвентаризацію тих об’єктів, за якими вирішено змінити метод нарахування амортизації (п. 52 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).
Прискорена амортизація 2020—2030 |
Група ОЗ для цілей податкового обліку | Мінімальний строк амортизації, років |
прискорений* | звичайний |
3 — передавальні пристрої | 5 | 10 |
4 — машини і обладнання | 2 | 5 |
5 — транспортні засоби | 2 | 5 |
9 — інші ОЗ | 5 | 12 |
* їх можна застосовувати незалежно від строків амортизації, які вказані у наказі про облікову політику та до окремих вибіркових об’єктів, а не тільки для всієї групи відповідних ОЗ |
Податкові різниці
Деякі з податкових різниць наводимо у Таблиці. Податкові різниці щодо ОЗ можуть бути актуальними для тих підприємств, які списують власні Податкові різниці щодо ОЗ можуть бути актуальними для тих підприємств, які списують власні ОЗ, які знищені внаслідок воєнний дій.
ПОДАТКОВІ РІЗНИЦІ |
збільшення фінансового результату | зменшення фінансового результату |
тільки для великодоходників: |
- на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ, яка визначається відповідно до НП(С)БО або МСФЗ (п. 138.1 ПК), тобто за даними бухгалтерського обліку;
- на суму штрафів, пені, які нараховуються контролюючими органами, наприклад ДПС, іншими органами державної влади за порушення вимог законодавства (пп. 140.5.11 ПК)
| - на суму залишкової вартості окремого об’єкта ОЗ за даними податкового обліку;
- на суму доходів від участі в капіталі* резидентів (пп. 140.4.1 ПК);
- доходів від участі в капіталі* нерезидентів за умови, що частка у ньому ≥ 10% і нерезидент не перебуває у низькоподатковій юрисдикції (пп. 140.4.3 ПК)
|
як для великодоходників, так і малодоходників: |
— | - на суму «мінусу» (від’ємного значення фінансового результату минулих податкових звітних періодів (виняток — великі платники ПП, для яких передбачений особливий порядок, пп. 140.4.4 ПК)
|
* метод участі в капіталі — це метод обліку інвестицій в асоційовані підприємства (див. НП(С)БО 12 «Фінансові інвестиції»). Асоційоване підприємство при цьому може бути й платником єдиного податку |
Навіть під час дії воєнного стану підприємства продовжують проводити валютні операції. На які обліково-податкові моменти звернути увагу, коли розраховуєте курсові різниці під час експортно-імпортних операцій
Чи сплачує контрагент податок на прибуток підприємств
Потреба підтвердити, що контрагент за господарськими операціями є платником податку на прибуток, може виникнути, наприклад, під час отримання безповоротної фінансової допомоги (пп. 140.5.10 ПК):
- якщо отримувач є платником податку на прибуток на загальних підставах — податкових різниць немає;
- якщо отримувач допомоги є неплатником податку на прибуток або сплачує його за ставкою 0% — фінансовий результат збільшується на суму допомоги.
Крім того, про податковий статус мають бути обізнані такі контрагенти як єдинники 2 групи, адже вони не можуть надавати послуги платникам податку на прибуток.
Ще статус контрагента важливий для великоходників, якщо у звітному періоді вони сплачують штрафи, пені, неустойки. Вони повинні збільшити фінансовий результат на сплачені штрафи, пені, неустойки на користь (пп. 140.5.11 ПК):
- неплатників податку на прибуток (виняток — фізособи), наприклад єдинників (лист Мінфіну від 10.04.2017 № 11210-09-10/9617 та роз’яснення ДПС 102.13 ЗІР);
- платників податку на прибуток за ставкою 0%(п. 44 підрозд. 4 Перехідних положень ПК).
Підтвердження статусу платника податку на прибуток
Платники податку на прибуток не обмежені у виборі форм і способів підтвердження статусу платника податків (індивідуальна податкова консультація ДПС від 23.10.2018 № 4517/ІПК/26-15-12-03-11).
Однак виписка з ЄДР дізнатися про систему оподаткування змоги не дасть. Там є інформація тільки про реєстрацію як платника податків та єдиного внеску. У такому разі варто перевірити свого контрагента самостійно через відкриті інформаційні бази ДПС:
Якщо юрособа в цих реєстрах не значиться, то вона платник податку на прибуток. Єдине, що з таких джерел не можна дізнатися про застосування нульової ставки податку на прибуток чи звільнення від сплати податку на прибуток. Однак таких підприємств не так уже й багато (про платників податку на прибуток та ставки податку — див. вище).
Податкова декларація з податку на прибуток
З огляду на правила пункту 46.6 ПК за І півріччя 2025 року слід було звітувати за чинною формою Декларації (затверджена наказом Мінфіну від 20.10.2015 № 897), у якій враховані також зміни, внесені наказами Мінфіну від 05.12.2024 № 621 та від 13.02.2025 № 94.
За підсумками дев’яти місяців (трьох кварталів) 2025 року подаватимете Декларацію вже за формою, що ураховує зміни, затверджені наказом Мінфіну від 24.04.2025 № 215.
Декларація з податку на прибуток, затверджена наказом Мінфіну від 10.02.2022 № 58. Докладно про декларацію читайте у матеріалі Податкова декларація з податку на прибуток підприємства.
Плануєте роботу на 2026 рік? Ми опублікуємо повний гайд про податок на прибуток 2026, щойно з'являться офіційні роз'яснення: актуальні ставки, декларації, строки сплати та рекомендації експертів.
