Чи включаються до складу витрат суми ПДВ, сплаченого у складі ціни товарів (робіт, послуг), якщо попередня (авансова) оплата за них здійснювалась до реєстрації СГ платником ПДВ, а фактичне отримання товарів (результатів виконання робіт, надання послуг) відбулось після реєстрації платником ПДВ?
Відповідно до пункту 183.3 Податкового кодексу України (ПК), у разі добровільної реєстрації особи як платника податку або особи, яка відповідає вимогам, визначеним підпунктом 6 пункту 180.1 ПК, реєстраційна заява подається згідно з пунктом 183.7 ПК не пізніше ніж за 20 календарних днів до початку податкового періоду, з якого такі особи вважатимуться платниками податку та матимуть право на податковий кредит і виписку податкових накладних.
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
Згідно з пунктом 198.2 ПК, датою виникнення права платника податку на віднесення сум податку до податкового кредиту вважається дата тієї події, що відбулася раніше:
- дата списання коштів із банківського рахунка платника податку на оплату товарів/послуг;
- дата отримання платником податку товарів/послуг, що підтверджено податковою накладною.
У підпункті 139.1.6 ПК зазначено, що не включаються до складу витрат суми податку на додану вартість, включеного до ціни товару (роботи, послуги), що придбаваються платником податку для виробничого або невиробничого використання.
Для платників податку, які не зареєстровані як платники податку на додану вартість, до складу витрат входять суми податків на додану вартість, сплачених у складі ціни придбання товарів, робіт, послуг, вартість яких належить до витрат такого платника податку.
Оскільки придбання товарів (робіт, послуг) на умовах попередньої (авансової) оплати здійснювалось суб’єктом господарювання до його реєстрації платником податку на додану вартість (коли він не мав права на податковий кредит з податку на додану вартість по сплачених сумах податку), то витрати, пов’язані з придбанням товарів (робіт, послуг), з урахуванням сум податків на додану вартість, сплачених у складі ціни цих товарів (робіт, послуг), мають визнаватися витратами за правилами, встановленими пунктом 138.4 або 138.5 ПК (залежно від напрямку їх використання).
