Витрати на БПР: як відшкодувати, оформити й оподаткувати у 2025 році

Держава фінансує безперервний професійний розвиток (БПР) медич­них працівників комунальних ЗОЗ відповідно до Порядку № 216. Розпорядниками бюджетних коштів є МОЗ і структурні підрозділи з питань охорони здоров’я (далі — структурний підрозділ).

Медичні працівники приватних зак­ладів і медики-ФОПи підвищують кваліфікацію за власний кошт або за рахунок коштів роботодавця чи з інших джерел, не заборонених законодавством.

У 2025 році граничний розмір відшкодування витрат на БПР становить 2000 грн на одного медич­ного працівника за основ­ним місцем роботи в комунальному ЗОЗ (п. 3 Порядку № 216). Медичні працівники — лікарі та сестри медич­ні/брати медич­ні.

ЗОЗ отримують суми відшкодування від структурних підрозділів і переказують на рахунки медич­них працівників. Як організувати цей процес та облікувати розрахунки, читайте далі.

▶️ Послуги за плату від фізичних/юридичних осіб

Як отримати фінансування заходів безперервного професійного розвитку

Сплануйте нав­чання, подайте інформацію розпорядникам коштів, погодьте й відкоригуйте кількісні показники, укладіть договори:

• План нав­чання медич­них працівників на заходах БПР
• Кількісні показники
• Договори про відшкодування витрат

Якими документами підтвердити витрати на БПР

ЗОЗ направляють медич­них працівників на заходи БПР за скоригованим річним планом нав­чання. Медики беруть участь у заходах БПР за власний кошт. Щоб підтвердити витрати та отримати відшкодування, вони надають роботодавцеві за основ­ним місцем роботи:

• розрахунковий документ у паперовій та/або електронній формі про оплату участі у заході;
• завірену в установленому порядку копію підтвердного документа про проходження нав­чання на заході безперервного професійного розвитку (п. 10 Порядку № 216).

Які документи є розрахунковими, дивіться в статті 2 Закону № 265¹.

¹ У значенні, наведеному в статті 2 Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР.

Як відзвітувати про витрати на БПР

Як проходять розрахунки

Структурний підрозділ зараховує кош­ти на банківський рахунок ЗОЗ. Відтак ЗОЗ протягом п’яти робочих днів перераховує відшкодування на поточні рахунки медич­них працівників (п. 12, 13 Порядку № 216). Обсяг відшкодувань — згідно з підтвердними документами, але не вище за межу в 2000 грн, встановлену Порядком № 216.

Бюджетні кош­ти не можна витрачати на придбання товарів, виконання робіт, надання послуг, що не пов'язані із навчанням на заходах БПР; оплату посередницьких послуг; реалізацію проєктів із метою отримання прибутку (п. 14 Порядку № 216).

Як облікувати розрахунки

Заходи БПР проходять онлайн, офлайн або поєднують ту і ту форми участі; ­­можуть бути безоплатними або платними.

Якщо захід платний і працівник сплатив за навчання понад 2000 грн, відшкодувати понаднормові витрати можна за рахунок коштів фізичних, юридичних осіб та з інших джерел, не заборонених законодавством (п. 1 розд. ІХ Положення № 166; п. 24 Положення № 725).

У контексті бухобліку кошти бюджетного фінансування є цільовими. Для їх обліку використовуйте субрахунок 482 «Кошти з бюджету та державних цільових фондів» (Інструкція № 291). Отримані цільові кош­ти визнавайте доходом протягом тих періодів, в яких зазнали витрат, що пов'язані з виконанням умов цільового фінансування (п. 17 НП(С)БО 15 «Дохід»).

Оскільки згідно з умовами програми кош­ти спочатку надходять від структурного підрозділу до ЗОЗ за одним договором, а потім від ЗОЗ до медич­них працівників як компенсація витрат за іншими договорами, зазначені надходження/виплати відповідають критеріям визнання доходів/витрат (пп. 5 НП(С)БО 15; п. 5, 6 НП(С)БО 16 «Витрати»). Проведіть їх через субрахунки 949 «Інші витрати операційної діяльності» та 719 «Інші доходи від операційної діяльності».

Альтернатива — провести доходи через субрахунок 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів». Адже цей субрахунок використовують, щоб показати дохід від цільового фінансування, яке пов'язане з операційною діяльністю (Інструкція № 291).

Доходи та витрати від участі ЗОЗ у відшкодуванні покажіть на підставі бухгалтерської довідки із обов'язковими реквізитами первинних документів (ч. 2 ст. 9 Закону про бухоблік). Зразок довідки — у Додатку.

Зразок бухгалтерської довідки про нарахування компенсації лікарю за участь у заходах БПР

СКАЧАТИ

Як облікувати відшкодування витрат на БПР: приклади

Ми не показуємо в проведеннях нарахування ПДФО і ВЗ на суму відшкодування, оскільки вважаємо, що є підстави скористатися податковим послабленням. Водночас визнаємо, що в податківців може бути окрема думка. Докладніший аналіз проблеми читайте далі у цій статті.

Приклад 1. Обліковуємо відшкодування витрат на БПР у межах норми — за рахунок бюджету

СКАЧАТИ

Приклад 2. Обліковуємо відшкодування витрат на БПР понад норму — за рахунок бюджету і коштів благодійника

СКАЧАТИ

Відшкодування витрат на БПР медпрацівників: які податкові наслідки можуть виникнути

Чи загрожує неприбутковому статусу компенсація витрат на БПР? Чи є ризики з ПДВ? А як із ПДФО та військовим збором? Розібрали, коли податкові органи можуть побачити порушення і що зробити, щоб цього уникнути:

• Чи зумовлює відшкодування витрат на БПР ризики для неприбуткового статусу
• Чи спричинює відшкодування витрат на БПР ПДВ-наслідки
• Чи нараховувати ПДФО та військовий збір

👉 Скористайтеся демодоступом до журналу «Головбух Медицина» й отримайте безплатний доступ до повної версії статті з прикладами, посиланнями на нормативку та наші рекомендації для відшкодування витрат на БПР.