ПДФО: що врахувати? Розглянемо, що таке ПДФО, яка сплата ПДФО у 2024 році, які зміни щодо ПДФО 2025 нас очікують
Податок на доходи фізичних осіб (ПДФО) 2024
Спершу пригадаймо, що ПДФО ― це один із загальнодержавних податків. Регулює оподаткування ПДФО однойменний розділ IV Податкового кодексу (далі — ПК).
Платники податку на доходи фізичних осіб це:
- фізичні особи — резиденти, що отримують доходи як в Україні, так і за кордоном;
- фізичні особи — нерезиденти, що отримують доходи з джерела їх походження в Україні (крім нерезидентів, які отримують доходи в Україні безпосередньо від провадження дипломатичної чи прирівняної до неї міжнародним договором України діяльності);
- податкові агенти.
Податковим агентом (платники ПДФО) можє бути юридична особа, самозайнята особа, представництво нерезидента-юридичної особи, інвестор (оператор) за угодою про розподіл продукції. В їх обов’язок входить нарахування, утримання ПДФО та сплата його до бюджету, ведення податкового обліку, подання податкової звітності контролюючим органам.
Ставки ПДФО 2024
Що оподатковується ПДФО? Які ставки ПДФО є зараз? Дивимось у Таблиці нижче. Усі ставки ПДФО залишаються тими ж, які були, ― ніяких змін не передбачається.
СТАВКИ ПДФО 2024 |
18% (основна) | 9% | 5% | 0%** |
| дивіденди нерезидентам, суб’єктам, які неплатники податку на прибуток, у т.ч. єдиноподатникам | - продаж 2-го об’єкта нерухомості за рік;
- продаж 2-го автомобіля за рік;
- продаж 1-го об’єкта нерухомості, якщо він був у власності менше 3-х років або продаж 1 об’єкта нежитлової нерухомості;
- спадщина, подарунки*;
- дивіденди, які виплачує юрособа на загальній системі оподаткування
| спадщина від близьких родичів, подарунки від дружини/чоловіка, продаж 1-го об’єкта нерухомості за рік, продаж 1-го автомобіля за рік |
* від осіб, які не входять до 1-го чи 2-го кола споріднення; ** ставка 0% — це означає, що податок на доходи не сплачується, але задекларувати такі доходи потрібно |
Бізнесу та бюджетній сфері репрезентували проєкт Держбюджету на 2025 рік. Ключовою позицією є рівень мінімальної зарплати. Проте маємо доволі цікаві норми, які впливають на сплату ЄСВ та виплату індексації. Експерт пояснив, до яких змін варто підготуватися
Розрахунок ПДФО 2024
Порядок нарахування, утримання та сплата ПДФО 2024 до бюджету містить стаття 168 ПК.
ПДФО формула для зарплатних доходів та з загального оподатковуваного доходу без застосування податкової соціальної пільги (ПСП) виглядає так:
ПДФО = зарплата × 0,18
ПДФО утримуйте із суми нарахованого доходу та за його рахунок. Тобто «на руки» фізособа отримає суму доходу, зменшену на суму ПДФО та військового збору (порядок нарахування ВЗ такий самий, як і ПДФО, тільки ставка інша — 1,5% і податкова база ПДФО не зменшується на суму ПСП).
Розрахунок ПДФО, приклад з мінімальної зарплати квітня-грудня 2024 року — 8000 грн — податок виходить:
ПДФО = 8000 грн × 0,18 = 1440 грн
А ще є й військовий збір — 1,5%. Нагадаємо, з 01 жовтня очікується підвищення ставки військового збору до 5%. Податки із заробітної плати у 2024 році зменшують суму до видачі «на руки».
Строки сплати ПДФО наведено у Таблиці нижче.
СКАЧАТИ
ПДФО і зміна податкової соціальної пільги 2024
Розрахунок і сплата ПДФО 2024 із зарплати також передбачає застосування ПСП, якщо зарплата за місяць знаходиться у межах граничного доходу, який дає таке право. ПСП — це сума, яка зменшує дохід, до якого застосовується ставка податку. Тим сам зменшується й сам ПДФО. Тоді формула ПДФО розрахунку з зарплати приймає вигляд:
ПДФО = (зарплата — ПСП) × 0,18
Через зростання прожиткового мінімуму 2024, очевидно, що з зросте й згадана у формулі вище податкова соціальна пільга 2024. Здебільшого, ПСП застосовується у випадках малих зарплат, які виходять коли людина працювала на неповну ставку, були простій, відпустка за свій рахунок частину місяця. Також типовою ситуація є застосування ПСП до зарплат одного з батьків, які мають 2-х та більше дітей віком до 18 років, коли граничний розмір доходу, який визначає можливість застосування ПСП, збільшується на коефіцієнт, що рівний кількості дітей.
Увага: ПСП традиційно збільшується через зростання прожиткового мінімуму на 1 січня. Проте в 2025 році таких змін не очікуємо. Проєкт закону про Держбюдждет 2025 залишив прожитковий мінімум на рівні 2024 року.
Це означає, що на ПСП 2024, а отже й на нарахування ПДФО 2024, впливає прожитковий мінімум 2024, що й показує таблиця нижче.
ПОДАТКОВА СОЦІАЛЬНА ПІЛЬГА (ПСП)
при оподаткуванні зарплати у 2024 році |
Ліміт зарплати на ПСП | розмір ПСП |
базова | 150% | подвійна |
2024 рік |
3760 грн
(=3028,00 × 1,4≈4239,2*) | 1514 грн
(=3028×0,5) | 2271 грн | 3028 грн |
2023 рік (довідково) |
3760 грн
(=2684×1,4 ≈3760**) | 1342 грн | 2013 грн | 2684 грн |
*в основу розрахунку покладений встановлений на 1 січня 2024 року прожитковий мінімум працездатної особи 3028 грн (дані з Закону про Держбюджет 2024). Такі ж розміри ПСП будуть 2025 році; ** округлення здійснюється до найближчих 10 грн, а не звичайним арифметичним правилом |
Наприклад, ПДФО з зарплати 4000 грн виходить:
ПДФО = (4000 —1514) × 0,18 = 447,48 грн
Звітність із ПДФО 2024
Звітність із ПДФО 2024 — це дві декларації:
- Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків — фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, а також сум нарахованого єдиного внеску (або просто Податковий розрахунок, а також Зарплатний звіт, Об’єднаний звіт, Звіт з ЄСВ, ПДФО/ВЗ та ВЗ — як ще називають таку декларацію). Даний звіт подають роботодавці та інші суб’єкти господарювання, які нараховують фізособам зарплатні доходи, виплати за цивільно-правовими договорами тощо з метою декларування утриманого та сплаченого з таких доходів до бюджету ПДФО, ВЗ та єдиного соціального внеску (ЄСВ);
- Податкова декларація про майновий стан і доходи. Таку декларацію подають фізособи самостійно, якщо є підстави, наприклад з метою отримання податкової пільги або декларування доходу, по якому податкові агенти не сплатити ПДФО/ВЗ. Також цю декларацію подають фізособи-підприємці загальної системи оподаткування, у т.ч. й з з метою декларування ЄСВ «за себе».
Змін у сфері декларування ПДФО у 2024 році не передбачається. Починаючи з 01.01.2025 планується подання об’єднаної звітності щомісяця у строки, встановлені ПК для податкового місяця. Тож до 09.02.2025 потрібно буде подати Податковий розрахунок за 4 квартал та до 20.02.2025 — звіт за січень.
Оподаткування криптовалют ПДФО
Насьогодні прийнятий Закон «Про віртуальні активи» від 17.02.2022 № 2074-IX, який запрацює лише після прийняття змін до ПК, що створять оподаткування віртуальних активів, зокрема криптовалют (п. 1 розділу VI Прикінцевих і перехідних положень цього закону). Наразі є лише роз’яснення від ДПС у 103.02 щодо оподаткування криптовалют. За ним:
- вся виручка від продажу криптовалюти — оподатковуваний дохід фізособи;
- ставка ПДФО — 18% та військовий збір — 1,5%.
