ПДВ-наслідки оплати за покращене харчування військовослужбовців: правила від ДПС

Податківці роз’яснили, як закладу охорони здоров’я (ЗОЗ) оподатковувати суми оплат за покращене харчування військовослужбовців під час їх лікування, що надходять на його банківські рахунки.

Правила компенсації таких витрат ЗОЗ усіх форм власності і підпорядкування визначає Порядок № 955. Зокрема, замовник компенсує такі витрати за рахунок бюджетних асигнувань у десятиденний строк з дня отримання:

• рахунка, сформованого з дотриманням вимог законодавства щодо обов’язкових реквізитів первинного документа;
• звіту ЗОЗ, з яким уклав договір;
• карток-розкладок, складених за нормою № 5, що підтверджують факт забезпечення військовослужбовців покращеним харчуванням.

Компенсація витрат на покращене харчування військових

На підставі ІПК № 3791 сформулюємо основні правила, якими повинні керуватися ЗОЗ, під час оподаткування ПДВ послуг із покращеного харчування військовим.

Включайте до бази оподаткування кошти, які надійшли в оплату вартості послуг покращеного харчування, що надаєте. У тому числі враховуйте бюджетне фінансування, якщо воно є оплатою вартості поставлених послуг, безпосереднім постачальником яких є ЗОЗ. Адже операції із забезпечення пацієнтів харчуванням, у т. ч. військовослужбовців покращеним харчуванням, потрапляють під визначення об’єкта оподаткування ПДВ.

Визначайте дату виникнення ПДВ-зобов’язань залежно від джерела оплати:

• за рахунок бюджетних коштів в розумінні Бюджетного кодексу України — на дату їх надходження (п. 187.7 ПК);
• за рахунок небюджетних коштів — за правилом першої події.

На дату виникнення ПДВ-зобов’язань за послугами з покращеного харчування військових складайте податкові накладні (ПН) на пацієнтів «незалежно від способу та механізму оплати». Тобто, оформлюйте ПН на отримувачів — неплатників ПДВ. Адже попри те що договори укладають із військовими частинами, вони не є безпосередніми отримувачами послуг, а лише здійснюють оплату їх вартості.

Застосовуйте ПДВ-пільгу за підпунктом «г» підпункту 197.1.7 ПК до тієї частини послуг з харчування, що надаєте в межах норм харчування, встановлених Порядком № 818. Нагадаємо, що звільнення від ПДВ поширюється на операції постачання послуг із харчування громадян у ЗОЗ, якщо їх надають:

• безпосередньо ЗОЗ, зокрема на базі власних блоків харчування, або підприємства громадського харчування, з якими ЗОЗ уклали договір (п. 2 Порядку № 818);
• у ЗОЗ державної чи комунальної форми власності — у процесі медичної допомоги, приватні ЗОЗ — у складі послуг з охорони здоров’я (п. 3 Порядку № 818);
• у межах затверджених норм харчування в грамах, а громадянам, для яких не встановлено таких норм, — у межах визначеної грошової норми витрат на харчування (п. 4 Порядку № 818). Розмір денної грошової норми витрат на харчування не може перевищувати більш як у 1,4 раза суму, що визначають шляхом ділення розміру установленого прожиткового мінімуму на одну особу (2920 грн у 2025 році) в розрахунку на місяць на кількість днів у відповідному місяці (п. 5 Порядку № 818).

Отже, операції з покращеного харчування військовослужбовців, вартість яких перевищує денну грошову норму витрат у 1,4 раза, оподатковуйте ПДВ у загальному порядку за ставкою 20%.

Податкові накладні на медичні послуги

Заповнимо зразки податкових накладних на послуги ЗОЗ: медичні й організаційні; звільнені й оподатковувані ПДВ; для фізичних або юридичних осіб. Добірка правил нагадуватиме про принципові моменти й допомагатиме не помилитися в реквізитах

ПРИКЛАДИ З ГОТОВИМИ ЗРАЗКАМИ

Складайте окремі ПН на звільнені й оподатковувані операції, якщо одночасно постачаєте одному отримувачу як оподатковувані ПДВ послуги, так і звільнені від оподаткування. У графі «Складена на операції, звільнені від оподаткування» вгорі ліворуч ПН на звільнені від ПДВ операції проставте позначку «Без ПДВ». У графі 9 розділу Б табличної частини зазначте код пільги 14060414 (Довідник податкових пільг № 129/1 станом на 01.07.2025).

Наостанок нагадаємо, що за придбаннями з ПДВ, які використали у звільнених операціях (на підставі підпункту «г» підпункту 197.1.7 ПК), маєте нарахувати компенсуючі ПДВ-зобов’язання і скласти зведену ПН за правилами пункту 198.5 ПК.

Якщо ж придбання з ПДВ використані частково у звільнених від ПДВ операціях і частково в оподатковуваних, компенсуйте податковий кредит: нарахуйте ПДВ-зобов’язання та складіть зведену ПН відповідно до пункту 199.1 ПК.

📥 Додаємо першоджерело — ІПК № 3791.