ПРОБЛЕМА
Підприємство надає послуги з переробки давальницької сировини пов’язаній особі — нерезиденту. В якому розмірі визнаються податкові витрати з метою оподаткування податком на прибуток в річній декларації за 2013 рік, якщо, починаючи з серпня, підприємство працювало збитково, а в цілому за рік отримало прибуток?
РІШЕННЯ
До 01.09.2013 розмір податкових витрат, понесених платником податку на прибуток в результаті здійснення операцій з пов’язаними особами або з давальницькою сировиною, визначався згідно з вимогами підпункту 153.2.6 Податкового кодексу України (ПК). Податкові витрати визнавались у розмірі, що не перевищував податкові доходи, отримані від здійснення таких операцій.
Тобто при наданні послуг з переробки давальницької сировини пов’язаній особі — нерезиденту до 01.09.2013 збитки від здійснення таких операцій не відносились до податкових витрат.
Внимание
Після 01.09.2013 зазначені вимоги не діють. Підпункт 153.2.6 ПК вилучено взагалі, а пункт 153.2 ПК викладено в новій редакції.
Тепер цим пунктом встановлено правила оподаткування контрольованих операцій. Такі операції оподатковуються у порядку, передбаченому статтею 39 ПК.
Звертаємо увагу, що будь-які господарські операції з придбання (продажу) товарів (робіт, послуг), що здійснюються платниками податків з пов’язаними особами — нерезидентами, вважаються контрольованими операціями (пп. 39.2.1.1 ПК).
Але при цьому враховуються обмеження, встановлені підпунктами 39.2.1.2–39.2.1.4 ПК. Зокрема, такі господарські операції визнаються контрольованими за умови, що загальна сума таких операцій платника податків з контрагентом дорівнює або перевищує 50 млн. грн. (без ПДВ) за відповідний звітний календарний рік (пп. 39.2.1.4 ПК).
При здійсненні контрольованих операцій головною умовою при оподаткуванні є застосування звичайних цін. Методи визначення ціни у контрольованих операціях встановлені пунктом 39.3 ПК.
При цьому обмежень, подібних тим, що застосовувались до 01.09.2013 згідно з підпунктом 153.2.6 ПК, стаття 39 ПК не містить.
Враховуючи зазначене, збитки, отримані від надання послуг з переробки давальницької сировини пов’язаній особі — нерезиденту до 01.09.2013, не враховуються у складі податкових витрат. Після 01.09.2013 до складу податкових включаються всі витрати, понесені платником податку на прибуток в результаті здійснення таких операцій. У разі визнання їх контрольованими слід врахувати вимоги статті 39 ПК щодо застосування звичайних цін.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
