Доходи працівника, який сплачує аліменти, оподатковуються ПДФО у загальному порядку, і його обов’язок виплачувати аліменти ніяким чином не впливає на суму податку на доходи фізичних осіб, яка утримується з його заробітної плати. Не впливають аліменти і на суми ЄСВ, які нараховуються на доходи такого працівника або з них утримуються.
Стосовно особи, яка отримує аліменти, відзначимо наступне:
- аліменти, що виплачуються такій особі згідно з рішенням суду або за добровільним рішенням сторін у сумах, визначених згідно із Сімейним кодексом України, відповідно до підпункту 165.1.14 Податкового кодексу України (ПК) не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу платника ПДФО, а значить такі суми не оподатковуються цим податком (за винятком виплати аліментів нерезидентом незалежно від їх розміру, якщо інше не встановлено міжнародними договорами, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України);
- суми аліментів, які виплачуються одержувачу, не є базою нарахування ЄСВ відповідно до статті 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.08.2010 № 2464-VI, тому на них не нараховується і з них не утримується ЄСВ;
- дані щодо особи, на користь якої виплачуються аліменти, та сплачені (нараховані) суми відповідно до статті 51,підпункту 70.16.1 та підпункту «б» пункту 176.2 ПК відображаються у Податковому розрахунку за формою № 1ДФ, який подається податковому органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного (податкового) кварталу. Слід також враховувати, що у додатку «Довідник ознак доходів» до Порядку заповнення та подання податковими агентами податкового розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку, затвердженого наказом МДЗ від 21.01.2014 № 49, установлено, що аліменти, які виплачуються згідно з рішенням суду або за добровільним рішенням сторін, відображаються у цьому Податковому розрахунку з ознакою доходу «140».
Відображення в обліку операцій щодо утримання аліментів з доходів працівника та їх виплати одержувачу.
За місяць начальнику відділу збуту Савченку А. Б. нарахована заробітна плата згідно з окладом у сумі 5000 грн., а також премія за виконання особливо важливого завдання у сумі 1000 грн. За виконавчим листом підприємство має утримувати із доходів Савченка А. Б. аліменти у розмірі 25%. Загальна сума доходу, який нарахований за цей місяць на користь Савченка А. Б., становить 6000 грн.
№ з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Дебет | Кредит | Доходи | Витрати | |||
1 | Перераховано ЄСВ (37%), нарахований на суму авансу 2750 х 37% = 1017,50 грн. | 651 | 311 | 1017,50 | – | – |
2 | Перераховано ПДФО, утриманий із суми авансу 2750 х 15% = 412,50 грн. | 641/пдфо | 311 | 412,50 | – | – |
3 | Перераховано на картковий рахунок Савченка А. Б. аванс (за вирахуванням утриманого ПДФО) 2750 – 412,50 = 2337,50 грн. | 661 | 311 | 2337,50 | – | – |
4 | Нараховано загальний місячний дохід Савченка А. Б. за результатами грудня 2012 року 5000 + 1000 = 6000 грн. | 93 | 661 | 6000,00 | – | 6000,00 |
5 | Нараховано ЄСВ (37%) на суму загального місячного доходу Савченка А. Б. 6000 х 37% = 2220 грн. | 93 | 651 | 2220,00 | – | 2220,00 |
6 | Утримано ЄСВ (3,6%) із суми загального місячного доходу Савченка А. Б. 6000 х 3,6% = 216 грн. | 661 | 651 | 216,00 | – | – |
7 | Утримано ПДФО із суми загального місячного доходу Савченка А. Б. (6000 – 216) х 15% = 867,60 грн. | 661 | 641/пдфо | 867,60 | – | – |
8 | Утримані із доходу Савченка А. Б. аліменти на користь Савченко І. М. (6000 – 216 - 867,60) х 25% = 1229,10 грн. | 661 | 685 | 1229,10 | – | – |
9 | Перераховано нарахований на дохід Савченка А. Б. ЄСВ (37%), попередньо зменшений на суму цього внеску, що була сплачена при виплаті авансу 2220 – 1017,50 = 1202,50 грн. | 651 | 311 | 1202,50 | – | – |
10 | Перераховано утриманий із доходу Савченка А. Б. ЄСВ (3,6%) 6000 х 3,6% = 216 грн. | 651 | 311 | 216,00 | – | – |
11 | Перераховано утриманий із доходу Савченка А. Б. ПДФО, попередньо зменшений на суму цього податку, що була сплачена при виплаті авансу 867,6 – 412,5 = 455,10 грн. | 641/пдфо | 311 | 455,10 | – | – |
12 | Перераховано аліменти на картковий рахунок їх одержувача Савченко І. М. | 685 | 311 | 1229,10 | – | – |
13 | Перераховано дохід за грудень 2012 року (за вирахуванням авансу та утриманих сум) на картковий рахунок Савченка А. Б. 6000 – 216 – 867,60 – 2337,50 – 1229,10 = 1349,80 грн. | 661 | 311 | 1349,80 | – | – |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
