Так, можна.
Спочатку визначимо, що є джерелом виплати дивідендів.
Дивідендом вважається платіж, який здійснюється юридичною особою — емітентом корпоративних прав на користь власника таких корпоративних прав у зв’язку з розподілом частини його прибутку, розрахованого за правилами бухгалтерського обліку (пп. 14.1.49 Податкового кодексу України; ПК).
Виплата дивідендів ТОВ за минулі роки
Згідно з пунктом 4 П(С)БО 15 «Дохід», дивіденди — це частина чистого прибутку, розподілена між учасниками (власниками) відповідно до частки їх участі у власному капіталі підприємства.
Тобто дивіденди дозволяється виплачувати тоді, коли за даними бухгалтерського обліку підприємства отримано чистий прибуток.
Водночас чистий прибуток не є єдиним джерелом виплати дивідендів. Підприємство може виплачувати дивіденди також за рахунок нерозподіленого прибутку, резервного капіталу або спеціального фонду. Підтвердженням цьому є вимоги частини 2 статті 30 Закону України «Про акціонерні товариства» від 17.09.2008 № 514-VI.
Враховуючи зазначене, дивіденди можна виплачувати і з чистого прибутку поточного звітного періоду, і з чистого прибутку минулих періодів (років), що залишився нерозподіленим. При цьому для виплати дивідендів можна використати як всю суму, так і частину нерозподіленого прибутку.
Крім того, відповідальність за невиплату дивідендів чинне законодавство не передбачає. Тому підприємство може виплачувати їх за кілька років.
Документальне оформлення виплати дивідендів
Порядок розподілу прибутку має бути визначено установчими документами підприємства (ст. 4, 15 Закону України «Про господарські товариства» від 19.09.1991 № 1576-XII).
Питання щодо спрямування коштів на виплату дивідендів належить до компетенції загальних зборів засновників підприємства. Відповідне рішення про виплату дивідендів оформляється протоколом. У ньому має бути зазначена сума чистого прибутку, яку використовують на виплату дивідендів, їх розмір пропорційно часткам кожного засновника, порядок і строки виплати.
На підставі протоколу загальних зборів засновників керівником підприємства видається наказ, відповідно до якого бухгалтерія проводить нарахування та виплату дивідендів.
ПДФО на дивіденди, виплачені фізособам
На дивіденди, які виплачуються засновникам — фізичним особам, нараховується ПДФО за ставкою 5% (п. 167.2, пп. 170.5.3 ПК).
При оподаткуванні ПДФО доходів у вигляді дивідендів застосовується ставка 5%.
Дивіденди остаточно оподатковуються під час їх нарахування (пп. 170.5.4 ПК). Це означає, що засновники — фізичні особи отримають на руки суму дивідендів, зменшену на суму сплаченого до бюджету ПДФО.
Обов’язок щодо утримання ПДФО покладається на податкового агента, який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, тобто на підприємство (пп. 168.1.1 ПК).
ПДФО сплачується до бюджету під час виплати оподатковуваного доходу єдиним платіжним документом (пп. 168.1.2 ПК).
У разі якщо оподатковуваний дохід надається у негрошовій формі чи виплачується готівкою з каси податкового агента, ПДФО сплачується (перераховується) до бюджету протягом банківського дня, що настає за днем такого нарахування (виплати, надання) (пп. 168.1.4 ПК).
Якщо ж оподатковуваний дохід нараховується податковим агентом, але не виплачується (не надається) платнику податку, то ПДФО підлягає перерахуванню до бюджету податковим агентом у строки, встановлені для місячного податкового періоду (пп. 168.1.5 ПК).
Відображення в обліку операції з виплати дивідендів засновникам — фізичним особам
Підприємство ТОВ «Маяк» має нерозподілений прибуток за два минулі роки в сумі 314000 грн., у т. ч за один рік — 147000 грн., за другий рік — 167000 грн.
У І кварталі поточного року ТОВ «Маяк» отримало збитки.
У червні поточного року на загальних зборах засновників — фізичних осіб ТОВ «Маяк» ухвалено рішення про використання усієї суми нерозподіленого прибутку на виплату дивідендів засновникам відповідно до їх часток у статутному капіталі ТОВ «Маяк». Дивіденди перераховано на банківські рахунки засновників.
№ з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
1 | Нараховано дивіденди за рахунок нерозподіленого прибутку | 443 441 | 671 443 | 314 000 | — | — |
2 | Утримано та перераховано ПДФО до бюджету (314000 грн. × 5%) | 671 641/пдфо | 641/пдфо 311 | 15 700 | — | — |
3 | Перераховано дивіденди на банківські рахунки засновників | 671 | 311 | 298 300 | — | — |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
