Відображення від’ємного об’єкта оподаткування від патентованої діяльності минулого року у звітній декларації

ПРОБЛЕМА

У рядку А4 додатка ТП до декларації з податку на прибуток за 2012 рік відображено збиток. Чи може підприємство цей збиток відобразити в рядку А3.1 додатку ТП до декларації з податку на прибуток за 2013 рік, якщо значення рядка А4 від’ємне без урахування збитків від патентованої діяльності 2012 року?

РІШЕННЯ

Платник податку, який одночасно здійснює діяльність, що підлягає патентуванню, та іншу діяльність, визначає (декларує) загальну суму податкових зобов’язань за цими видами діяльності в одній податковій декларації з податку на прибуток підприємства (далі — Декларація).

Однак, для відображення від’ємного значення об’єкта оподаткування податком на прибуток від патентованої та іншої діяльності пунктом 150.1 Податкового кодексу України (ПК) встановлено різні правила.

Від’ємне значення об’єкта оподаткування податку на прибуток враховується платником у складі витрат наступних податкових періодів наростаючим підсумком до повного погашення такого від’ємного значення. При цьому не враховується від’ємне значення як результат розрахунку об’єкта оподаткування, отриманий від ведення діяльності, яка підлягає патентуванню. Збитки, отримані від патентованої діяльності, відшкодовуються за рахунок доходів, отриманих у майбутніх податкових періодах від такої діяльності.

Міндоходів у листі від 18.01.2014 № 1097/7/99-99-19-03-01-17 «переконливо рекомендує» платникам податку на прибуток подавати Декларацію за 2013 рік за новою формою.

Порядок заповнення додатку ТП до нової Декларації не змінився.

Від’ємне значення об’єкта оподаткування, отримане за результатами ведення діяльності, яка підлягає патентуванню, за підсумками попереднього звітного року враховується у складі інших витрат, понесених у зв’язку з отриманням такого виду доходів (р. А3 додатка ТП).

Чітких відповідей на ці питання ПК не містить. Водночас, положення Податкового кодексу не обмежують величину від’ємного значення об’єкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду, яку можна віднести до складу витрат, пов’язаних з веденням діяльності, що підлягає патентуванню.

Тобто формулювання «відшкодовується за рахунок майбутніх доходів» означає те, що з отриманням доходів від патентованої діяльності від’ємне значення попередніх періодів буде погашатися.

Таким чином, розмір отриманих підприємством доходів від патентованої діяльності ніяк не впливає на суму від’ємного значення, яке можна відобразити в Декларації.

Але не виключно що податковий орган при перевірці буде трактувати цю норму так: суму від’ємного значення можна відобразити в Декларації у розмірі не більшому, ніж отримані доходи.

Підготовлено експертами Системи «Експертус Податки»