Для визначення розміру орендної плати за земельний пай, використовують нормативну грошову оцінку земельних ділянок, яку приймають своїм рішенням місцеві ради, а відповідний орган місцевого самоврядування офіційно оприлюднює до 15 липня року, що передує бюджетному, в якому планують її застосовувати. В іншому разі норми відповідних рішень застосовують не раніше початку бюджетного періоду, що настає за плановим періодом (п. 271.2, 289.1 Податкового кодексу України; ПК). Вебінари для бухгалтерів 2025
Підстави для проведення оцінки земель
Підставою для проведення нормативної грошової оцінки земельних ділянок є рішення органу виконавчої влади або органу місцевого самоврядування. Нормативну грошову оцінку земельних ділянок можна проводити також на підставі договору, який укладають заінтересовані особи в порядку, встановленому законом (ст. 15 Закону України «Про оцінку земель» від 11.12.2003 № 1378-IV; далі — Закон № 1378).
Строки проведення
Відповідно до статті 18 Закону № 1378 нормативну грошову оцінку земельних ділянок проводять:
- не рідше ніж один раз на 5-7 років — для земельних ділянок, розташованих у межах населених пунктів незалежно від їх цільового призначення, а також розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення;
- не рідше ніж один раз на 7-10 років — для розташованих за межами населених пунктів земельних ділянок сільськогосподарського призначення.
Методика розрахунку
Для розрахунку використовують Методику нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затверджену постановою КМУ від 23.03.1995 № 213 (далі — Методика). На основі цієї Методики розроблено Порядок нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення та населених пунктів, затверджений спільним наказом Держкомзему, Мінагрополітики, Мінбудархітектури та Української академії аграрних наук від 27.01.2006 № 18/15/21/11.
Інформаційною базою для нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення є матеріали:
- державного земельного кадастру;
- внутрішньогосподарського землевпорядкування.
► «Натуральна» орендна плата за землю: як облікувати й оподаткувати
Нормативну грошову оцінку земель сільськогосподарського призначення проводять окремо за орними землями, землями під багаторічними насадженнями, природними сіножатями і пасовищами за рентним доходом, який формується залежно від якості, розташування і економічної оцінки земель.
Нормативна грошова оцінка земельних ділянок —
це капіталізований рентний дохід із земельної ділянки, визначений за встановленими і затвердженими нормативами
(ст. 1 Закону № 1378)
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Нормативну грошову оцінку земель здійснюють послідовно по Україні, АР Крим і областях, кадастрових і адміністративних районах, сільськогосподарських підприємствах, окремих земельних ділянках за формулами, передбаченими Методикою.
► Облік орендованого майна, переданого в суборенду
Основою розрахунку нормативної грошової оцінки сільськогосподарських земель є рентний дохід, який виникає під час виробництва зернових культур і визначається за даними економічної оцінки земель, проведеної в 1988 році.
Для врахування змін у рентному доході, який створюється під час виробництва зернових культур, до показників нормативної грошової оцінки ріллі, проведеної станом на 1 липня 1995 року (з урахуванням індексації), застосовують коефіцієнт 1,756.
► Розрахунок орендної плати за землю на 2017 рік
Показники нормативної грошової оцінки гектара ріллі окремої земельної ділянки, проведеної станом на 1 липня 1995 року, застосовують із коефіцієнтом 1,756 (п. 19-1 Методики).
Однак із часу проведення нормативної грошової оцінки земель сільськогосподарського призначення у 1995 році її неодноразово індексували.
Коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель становлять: за 1996 рік — 1,703, 1997 рік — 1,059, 1998 рік — 1,006, 1999 рік — 1,127, 2000 рік — 1,182, 2001 рік — 1,02, 2005 рік — 1,035, 2007 рік — 1,028, 2008 рік — 1,152, 2009 рік — 1,059, 2010 рік — 1,0, 2011 рік — 1,0, 2012 рік — 1,0, 2013 рік — 1,0, 2014 рік — 1,249. Нормативну грошову оцінку земель за 2002, 2003, 2004 та 2006 роки не індексували.
► Про використання нової форми Податкової декларації з плати за землю
Обчислюючи розмір орендної плати за земельний пай, державної та комунальної власності на 2016 рік, враховують коефіцієнти індексації нормативної грошової оцінки земель за 2015 рік:
для сільськогосподарських угідь | 1,2 | |
для інших земель | 1,433 | |
Загальний коефіцієнт індексації нормативної грошової оцінки земельної ділянки сільськогосподарського призначення визначають на основі добутку коефіцієнтів індексації за минулі роки (1996-2015), що становить 4,8 (1,703 × 1,059 × 1,006 × 1,127 × 1,182 × 1,02 × 1,035 × 1,028 × 1,152 × 1,059 × 1,249 × 1,2).
У такому разі для розрахунку нормативної грошової оцінки земельної ділянки для виплати орендної плати за земельний пай у 2016 році потрібно її оцінку, встановлену у 1995 році, помножити на загальний коефіцієнт індексації 4,8 та на коефіцієнт рентного доходу 1,756.
До того ж звертаємо увагу, що нормативну грошову оцінку земельних ділянок можуть проводити лише суб’єкти оціночної діяльності, які отримали ліцензії на проведення робіт із землеустрою.
► Орендна плата за земельний пай, як її обліковувати й оподаткувати
Дані за результатами проведення нормативної грошової оцінки земельної ділянки оформлюють як витяг з технічної документації про нормативну грошову оцінку земель, що його видає територіальний орган Держгеокадастру за місцезнаходженням земельної ділянки. Витяг видають протягом трьох робочих днів з дати надходження відповідної заяви.
Отже, для отримання офіційної інформації (витягу) про нормативну грошову оцінку конкретної земельної ділянки слід звернутися до територіального органу Держгеокадастру. Також можна звернутися до місцевої ради й отримати відповідне рішення, яке було офіційно оприлюднено до 15.07.2015.
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Розмір орендної плати за земельний пай
Для розрахунку орендної плати за земельні паї державної та комунальної власності застосовують нормативну грошову оцінку земельних ділянок з урахуванням щорічного коефіцієнта індексації. Тому для проведення такого розрахунку на 2016 рік до розміру нормативної грошової оцінки землі застосовують коефіцієнт 1,2 (оскільки земельна ділянка — сільськогосподарського призначення).
► Оподаткування орендної плати за земельний пай
За загальним правилом розмір орендної плати встановлюють у договорі оренди. Водночас пункт 288.5 ПК передбачає граничні межі розміру орендної плати: від 3% до 12% нормативної грошової оцінки.
Отже, встановлюючи орендну плату за земельний пай, варто пам’ятати, що річна сума орендного платежу не може бути меншою 3% нормативної грошової оцінки.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
