Рентна плата за спеціальне використання води 2026

Платники рентної плати за спеціальне використання води

Платниками рентної плати за спеціальне використання води є:

• первинні водокористувачі — суб’єкти господарювання, які використовують та/або передають вторинним користувачам воду, отриману шляхом забору з водних об’єктів. Ними можуть бути як юридичні особи (підприємства, бюджетні установи), так і фізособи-підприємці (ФОП);
• суб’єкти господарювання, що використовують воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва (п. 255.1 Податкового кодексу України, далі — ПК).

Первинний водокористувач — це той, хто має водозабірні споруди і відповідне обладнання для забору води, а також отримує воду з каналів зрошувальних та осушувальних систем, водосховищ, ставків, водогосподарських систем, каналів та водогонів (водопроводів) міжбасейнового та внітрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів (ч. 3 ст. 42 Водного кодексу України, далі — ВК).

Рентна плата за підземні води: коригуючий коефіцієнт

При цьому забір та використання води первинними водокористувачами з каналів зрошувальних і осушувальних систем, водосховищ, ставків, водогосподарських систем, каналів та водогонів (водопроводів) міжбасейнового та внутрішньобасейнового перерозподілу водних ресурсів здійснюються:

• на платній основі на підставі договору з підприємствами, установами та організаціями, що забезпечують перерозподіл (перекидання) водних ресурсів;
• та за наявності дозволу на спеціальне водокористування.

Вторинний водокористувач — той, що не має власних водозабірних споруд і отримує воду з водозабірних споруд первинних водокористувачів та скидає стічні води у їхні системи на підставі договору про водопостачання (поставку води) та/або водовідведення без отримання дозволу на спецводокористування. Втім, скидання стічних вод у водні об’єкти вторинні водокористувачі здійснюють на підставі дозволів на спецводокористування.

Зараз рентну плату за воду сплачують лише первинні водокористувачі й ті, хто використовує воду для потреб гідроенергетики, водного транспорту і рибництва. До первинних водокористувачів належать виробники питної води чи напоїв, що використовують воду із джерела питного водопостачання та/або доводять її якість до вимог на питну воду, а також виробники напоїв, що беруть воду з власної свердловини, тобто самостійно здійснюють забір води. Вторинні водокористувачі не мають обов’язку нараховувати, звітувати та сплачувати рентну плату за спецводокористування.

Податкові пільги для фронту й тилу

▶️ мобілізованих ФОПів автоматично звільнятимуть від податків;
▶️ водні дрони для ЗСУ — без ПДВ;
▶️ реабілітаційні й соціальні послуги — без ПДВ за новими правилами.

✅Пояснюємо, як працюють нові норми та хто може скористатися пільгами.

ЯК СКОРИСТАТИСЯ ПІЛЬГАМИ

Рентна плата за воду: хто не платить

Вторинні водокористувачі зараз не платники рентної плати.

Крім вторинних водокористувачів, рентну плату за спеціальне використання води не сплачують:

• ті, хто має обладнання для забору води, але забирають та/або використовують воду в обсязі до 5 м³ на добу, за винятком тієї, яку використовують для виробництва (як складник) напоїв і фасованої питної води. Таке водокористування не вважають спеціалізованим (ст. 48 ВК). Однак у такому разі вони сплачують рентну плату за використання надр. При цьому врахуйте, що податківці вважають, що стаття 48 ВК поширюється не на об’єкт водозабору, а на юридичну особу, яка здійснює водокористування (роз’яснення ДПС 118.01 ЗІР). Тобто, рахувати 5 м³ потрібно не за окремими об’єктами водозабору, що використовуєте, а за всіма одразу;
• ті, хто використовує воду лише для задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, зокрема для задоволення винятково власних питних і санітарно-гігієнічних потреб. Ідеться про використання води у туалетних, душових, ванних кімнатах та умивальниках, для утримання приміщень у належному санітарно-гігієнічному стані (п. 255.2 ПК);
• платники єдиного податку групи 4 (пп. «5» п. 297.1 ПК).

Крім того, рента не сплачується, якщо видобуток води здійснюється, зокрема для:

• задоволення питних і санітарно-гігієнічних потреб населення, зокрема для задоволення виключно власних питних і санітарно-гігієнічних потреб юросіб, ФОП та платників єдиного податку;
• протипожежних потреб;
• зовнішнього благоустрою міст (наприклад, фонтани);
• пилозаглушення у шахтах і кар’єрах;
• проведення наукових досліджень у галузі рисосіяння та для виробництва елітного насіння рису, що здійснюють науково-дослідні установи;
• скиду води з водних об’єктів відповідно в екологічних цілях;
• усунення підтоплення;
• прокладання трубопроводів і кабелів;
• викачування води при проведенні бурових, геологорозвідувальних робіт (п. 255.4 ПК).

Дозвіл на спеціальне водокористування

Дозвіл на спеціальне водокористування можна отримати в Держводагентстві та його територіальних органах. Щоб отримати дозвіл не спецводокористування онлайн, скористайтеся публічним реєстром дозволів на спецводокористування.

Розмір рентної плати за спецводокористування

Розмір (ставка) рентної плати за спеціальне водокористування залежить від виду спожитої води, мети, місця та регіону споживання, фактичного обсягу використаної води.

Конкретні ставки рентної плати визначає ПК:

• за спеціальне використання поверхневих вод, грн за 100 м³ (пп. 255.5.1 ПК);
• за спеціальне використання підземних вод, грн за 100 м³ (пп. 255.5.2 ПК);
• для потреб гідроенергетики, грн за 10 тис. м³ (пп. 255.5.3 ПК);
• для потреб водного транспорту з усіх річок, крім Дунаю, грн за 1 тоннаж-добу, грн за 1 місце-добу (пп. 255.5.4 ПК);
• для потреб рибництва, грн за 10 тис. м³ (пп. 255.5.5 ПК);
• за воду, що входить винятково до складу напоїв, грн за 1 м³ (пп. 255.5.6 ПК);

за шахтну, кар’єрну і дренажну воду, грн за 100 м³ (пп. 255.5.7 ПК).

Наприклад, для міста Києва плата за користування підземними водами становить 99,50 грн за 100 м³, за водозабір із Дніпра — 75,53 грн за 100 м³.

Увага: рентна плата удвічі більша за відсутності лічильника.

КУРСИ ДЛЯ БУХГАЛТЕРА ОНЛАЙН

Бухгалтер без знань — як калькулятор без батарейки. Вища школа Головбуха підзаряджає: освіта онлайн у зручний час і будь-де ⚡

ОБРАТИ ПРОГРАМУ

Якщо перевищили встановлений річний ліміт використання води, обчисліть і сплатіть рентну плату у 5-кратному розмірі на основі обсягу води, фактично використаної понад встановлений ліміт, ставок рентної плати і коефіцієнтів (пп. 255.11.13 ПК). Якщо забираєте воду без спецдозволу, рентну плату сплачуйте за весь обсяг використаної води, що підлягає оплаті, як за понадлімітне використання, тобто також у 5-кратному розмірі (пп. 255.11.15 ПК). Плату нараховуйте окремо за кожним джерелом водопостачання (пп. 255.11.14 ПК).

Увага: за понадлімітне використання води або її видобуток без дозволу сплатите у 5 разів більше.

Зважте також, що первинні користувачі, які видобувають воду зі свердловин, сплачують два види ренти: за воду і за користування надрами, позаяк підземна вода належить до корисних копалин (п. 252.20 ПК; ст. 23 Кодексу України про надра). Суб’єкти господарювання, що займаються видобутком підземних вод, не мають права перебувати на спрощеній системі оподаткування (пп. «5» пп. 291.5.1 ПК). Адже підземні води — це корисні копалини загальнодержавного, а не місцевого значення.

Увага: видобувачі підземних вод сплачують дві ренти.

Формула розрахунку ренти за воду

Рентну плату за спецводокористування обчислюють після завершення звітного кварталу. Основою для розрахунку ренти є:

• об’єм води, який спожили установа та орендар (якщо останній не уклав з первинним водокористувачем договір на водопостачання);
• ліміт споживання води, що визначений у дозволі на спецвикористання води;
• ставка податку, розмір якої залежить від виду спожитої води та цілей споживання (див. вище);
• коригуючі коефіцієнти, наприклад збільшуючі коефіцієнти за відсутність лічильників та понадлімітне викачування води (див. далі).

Тобто маємо таку загальну формулу розрахунку:

Дана формула покладена в основу розрахунку податкового зобов’язання з рентної плати за спеціальне використання води у рядку 11 Додатка 5 до Податкової декларації з рентної плати.

У формулі коефіцієнт 5 застосовується до понадлімітного об’єму води, який спожила установа (м³). Коефіцієнт використовується лише до обсягів видобутку понад ліміт. Якщо водозабір здійснюється без дозволу на спецводокористування, то весь видобутий обсяг вважається понадлімітним і тоді коефіцієнт 5 застосовується до всього обсягу водозабору. Установлений річний ліміт первинними водокористувачами визначається згідно з отриманим дозвільним документом, який враховується при визначенні податкового зобов’язання з початку року.

Коригуючий коефіцієнт не застосовується, якщо вода постачається юрособам і ФОП, у тому чисті теплопостачальним організаціям, ОСББ, ЖБК тощо, то незалежно від напрямків її використання (постачання) останніми. Однак можуть бути й інші коефіцієнти — понижуючі та підвищуючі.

Коригуючі коефіцієнти при розрахунку рентної плати за воду

Коригуючі коефіцієнти, які відмінні від 1, для розрахунку використовуються такі знизити суму ренти можуть такі коефіцієнти:

• 0 — для обсягів води, які постачаються населенню для задоволення його питних і санітарно-гігієнічних потреб. Тобто при застуванні даного коефіцієнта рента стає нульова, але декларацію подаємо все одно. Це відповідає п. 255.4 ПК та листу ДФС від 08.02.2019 № 461/6/99-99-12-02-03-15/ІПК;
• 0,005 — для теплоелектростанцій з прямоточною системою водопостачання рентна плата за фактичний обсяг води, що пропускається через конденсатори турбін для охолодження конденсату (п. 255.6 ПК);
• 0,3 — для обсягів води, яка використовується на власні технологічні потреби, включаючи втрати та витрати для забезпечення провадження господарської діяльності з вироблення, створення та/або надання житлово-комунальних послуг (п. 255.7 ПК);
• 2 — за відсутність лічильників (пп. 255.11.10 ПК). Застосовується, якщо лічильників обліку води немає, але їх можна було встановити. Тобто якщо немає вагомих причин, що перешкоджають встановленню лічильників). При цьому неможливість встановлення лічильника має підтвердити Міністерство розвитку громад та територій України (роз’яснення  ДПС 118.04 ЗІР).

10 топових помилок в обліковій політиці підприємства

Перевірте за нашими підказками, чи не припустилися помилок, коли складали облікову політику

Скачати шпаргалку 👇

Рентна плата за воду: особливості обчислення для різних водокористувачів

Ситуації, як обчислюється рентна плата за воду, розкриті у таблиці нижче.

Рентна плата за спеціальне використання води: термін декларування та сплати

Рентна плата за воду сплачується впродовж 10 календарних днів, наступних за граничним днем подання рентної декларації, тобто у терміни, які наведені у таблиці нижче.

Рентна за воду і оренда приміщень

У разі оренди приміщень у орендодавця, який має дозвіл на спецводокористування, орендар теж може стати за певних умов платником рентної плати за воду (роз’яснення ГУ ДПС в Одеській області). Для наочності покажемо висновки податківців у вигляді таблиці нижче.

Як бачимо, орендар може бути платником ренти лише, якщо має дозвіл на спецводокористування. Це пояснюється тим, що, маючи такий дозвіл, орендар сам стає первинним користувачем. Навіть якщо орендодавець чи орендар будуть бюджетниками, які утримуються за рахунок державного чи місцевих бюджетів, то це ніяк не змінює ситуацію (пп. 255.11.12 ПК). Отже, орендар має спецдозвіл, має водозабірну споруду, здійснює водозабір, то сплачує ренту за спецводокористування (ч. 3 ст. 42 ВК). Однак у такій ситуації краще врегулювати питання ще й у договорі оренди — для усунення можливих господарських суперечок.

Приклад розрахунку ренти за спецводокористування

На балансі закладу освіти — водонапірна вежа, забір води до якої здійснюється з артезіанської свердловини. Установа використовує воду лише для власних потреб (пиття, підтримання гігієни працівників і вихованців, вологого прибирання тощо). За звітний квартал використано 3120 м³ води, обчислений за технологічними картами чи розрахунками. Лічильники для обліку води заклад освіти не встановив. Річний ліміт за дозволом на спецводокористування — 14 тис. м³ води.

Навчальний заклад застосовує ставки плати за воду (м. Київ) — 99,50 грн за 100 м³ води (пп. 255.5.2 ПК). Оскільки лічильника немає, цю ставку слід збільшити на коефіцієнт 2.

Обчислимо суму рентної плати:

3120 м³ × 99,50 грн × 2 ÷ 100 м³= 6208,80 грн

Обсяг видобутку поділили на 100, так як ставка ренти у даному разі встановлена за 100 м³.

Однак, якби заклад освіти встановив лічильник обліку води, плата за воду за звітний квартал була б удвічі менша і становила лише:

3120 м³ × 99,50 грн ÷ 100 м³ = 3104,40 грн

Як заповнити реквізит «Призначення платежу» для різних платежів

Зібрали в одній пам’ятці приклади заповнення реквізиту «Призначення платежу» платіжної інструкції для різних ситуацій

ПІДКАЗКИ В СТАТТІ

Приклад розрахунку ренти, якщо приміщення установи орендує ФОП

Установа має дозвіл за спецводокористування та джерело водозабору — артезіанську свердловину. Однак вона на нею не користувалася, а передала частину будівлі та саму свердловину в оренду ФОП, який розмістив там кав’ярню. ФОП дозволу на спецводокористування не має, тому не може подавати декларацію та сплачувати ренту.

За квартал за даними лічильниками було використано 39 м³ води.

Навіть якщо до здачі будівлі та свердловини в оренду установа мала нульовий об’єкт оподаткування й не сплачувала ренту (використовувала воду лише для власних побутових потреб), то у даній ситуації вона стає платником. Причина — ФОП користується водою для виготовлення напоїв (кава/чай тощо). Отже, застосовується ставка рентної плати за спецводокористування 73,73 грн/м³ (див. пп. 255.5.6 ПК).

Обчислюємо суму рентної плати за спеціальне використання води:

39 м³ × 73,73 грн ÷ 1 м³ = 2875,47 грн

Зверніть увагу, що обсяг видобутку у даному разі береться у куб. метрах (м³), так як ставка ренти теж для напоїв встановлена за 1 м³.

Дану ренту декларує та сплачує саме установа-орендодавець, а не ФОП.