Хто може працювати на 4 групі платників єдиного податку та про особливості оподаткування єдиним податком групи 4 у 2024 році дізнайтеся в коментарі експерта
Часткова компенсація за придбання сільгосптехніки: як відшкодувати 25% своїх витрат
Єдиний податок групи 4 для юридичних осіб 2024
Для того, щоб підтвердити статус платника ЄП групи 4 на 2024 рік, або перейти на цю систему оподаткування з початку 2024 року з іншої системи оподаткування, сільгосптоваровиробники подають річну звітність, у строк до 21.02.2024 року (пп. 295.9.1, пп. 298.8.1 ПК).
Податкова за власним рішенням анулює реєстрацію єдинників, які перебували в 2023 році на цій системі і не подали відповідну звітність (див. пп. 5 п. 299.10 ПК).
Відповідно до норм пп. 298.8.1 ПК до податкової за місцем податкового обліку сільгосптоваровиробник має подати:
- Загальну декларацію на увесь 2024 рік щодо всієї площі земельних ділянок та/або земель водного фонду, з яких справляється єдиний податок;
- Відомості (довідку) про наявність земельних ділянок;
- Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва з показниками доходу за минулий, 2023 рік.
Поряд з цим потрібно було подати за кожним місцем реєстрації земельних ділянок та/або земель водного фонду окремий комплект звітності стосовно таких ділянок:
- Звітну декларацію на увесь 2024 рік за всіма земельними ділянками та/або землями водного фонду, що знаходяться за таким місцем реєстрації;
- Відомості (довідку) про наявність земельних ділянок;
- Розрахунок частки сільгосптоваровиробництва з показниками доходу за минулий, 2023 рік.
Розрахунок частки подається за формою, затвердженою Наказом Мінфіну від 26.12.2011 № 772.
Декларації та відомості (довідки) подаються за формою, затвердженою Наказ Мінфіну від 19.06.2015 № 578. до цього Наказу внесені зміни Наказом Мінфіну від 24.11.2022 № 752 – викладено в новій редакції декларації і відомості (довідки).
Після того, як декларації подані, відбувається реєстрація платником ЄП групи 4, яка здійснюється шляхом унесення відповідних записів до Реєстру платників ЄП (див. п. 299.1 ПК).
Щоб отримати витяг з Реєстру сільгосптоваровиробник має надати податковій запит, форма якого затверджена Наказом Мінфіну від 16.07.2019 № 308 (п. 299.9 ПК). Витяг надається протягом одного робочого дня з дня надходження запиту.
Щоб у 2024 році перебувати у лавах спрощенців, агровиробник має слідкувати за дотриманням частки сільгосптоваровиробництва в 2023 році. Які доходи від експорту продукції впливатимуть на її розрахунок? Які доходи варто оптимізувати, щоб не втратити статус спрощенця в 2024 році? Як доходи від грантів і коштів держпідтримки вплинуть на сільгоспчастку? Які воєнні нюанси та повернення зі спецєдиного податку за ставкою 2% врахувати? Про усе дізнаєтесь на вебінарі
Єдиний податок групи 4 для фізичних осіб (ФОП) 2024
Як і для юридичних осіб, фізособи (ФОП) для підтвердження свого статусу платника ЄП групи 4, який вони мали в 2023 році, чи для переходу на цю систему оподаткування з початку 2024 року повинні у строк до 21.02.2024 року подати податковій за своїм місцезнаходженням, яке є в тому числі місцем перебування на податковому обліку:
- Загальну декларацію на увесь 2024 рік щодо всієї площі земельних ділянок та/або земель водного фонду, з яких справляється єдиний податок;
- Відомості (довідку) про наявність земельних ділянок.
Єдиний податок 4 група, бухгалтерський облік
Відповідно до норм пп. «і» п. 2.21 Методрекомендацій № 132 (Методичні рекомендації з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджені наказом Мінагрополітики України від 18.05.2001 № 132) сума нарахованого (внесеного) єдиного податку групи 4 податку відноситься до складу загальновиробничих витрат.
Тобто, нарахування податку відображається проведенням: Дт 91 Кт 641.
У кінці звітного періоду (року) цю суму розподіляють між об'єктами обліку витрат продукції рослинництва пропорційно до площ сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ, багаторічних насаджень та перелогів), зайнятих відповідними культурами, а в рибницьких, рибальських та риболовецьких господарствах - відповідно до площ земель водного фонду, які використовуються такими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах (озерах, ставках та водосховищах), що відображається проведенням: Дт 23 Кт 91.
Експерт узагальнив інформацію щодо звітності, яку підприємства мають подавати до територіальних органів комплектування та соціальної підтримки (ТЦК) та органів державної влади в Таблиці
Єдиний податок 4 група, база оподаткування
Базою оподаткування ЄП групи 4 є НГО (нормативна грошова оцінка) 1 га сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень), з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого встановленого ст. 289 ПК (п. 292-1.2 ПК). Причому відповідно до пункту 5 підрозділу 8 розділу ХХ ПК для цілей нарахування ЄП групи 4 коефіцієнт індексації НГО сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) за 2015 та 2017-2022 роки дорівнює 1. У 2023 році коефіцієнт залишився незмінним (ЗІР, категорія 111,02).
Базою оподаткування ЄП групи 4 для земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) є НГО ріллі в АРК або в області, з урахуванням коефіцієнта індексації, визначеного за станом на 1 січня базового податкового (звітного) року відповідно до порядку, встановленого ПК (п. 292-1.2 ПК). Таку саму НГО беруть для сільгоспугідь у випадку непроведення НГО.
Для індексації земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) коефіцієнт 1 застосовується за 2015 та 2017-2020 роки. Отже, для індексації НГО земель водного фонду станом на 01.01.2022 для визначення бази оподаткування ЄП групи 4 потрібно брати коефіцієнт індексації, встановлений згідно з ст. 289 ПК. Державна служба України з питань геодезії, картографії та кадастру листом від 11.01.2022 № 6-28-0.222-275/2-22 повідомила, що такий коефіцієнт становить 1,1. За даними Держгеокадастру у 2023 році коефіцієнт становить 1,15.
За інформацією, викладеною у листі Держгеокадастру від 12.01.2024 № 6-28-0.222-600/2-24, за даними Державної служби статистики України індекс споживчих цін за 2023 рік становить 105,1 %. Значення коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки земель в 2024 році становить 1,051.
Для отримання актуальних даних про НГО відповідних земель потрібно звертатися до територіальних підрозділів Держгеокадастру за місцем розташування земельних ділянок.
Не є базою оподаткування земельні ділянки, які:
- перебувають у консервації;
- забруднені вибухонебезпечними предметами;
- непридатні для використання у зв’язку з потенційною загрозою їх забруднення вибухонебезпечними предметами.
Єдиний податок 4 група, об’єкт оподаткування
Відповідно до п. 292-1.1 ПК об’єктом оподаткування є площа сільгоспугідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ), що перебуває у власності сільгосптоваровиробника або надана йому у користування, у тому числі на умовах оренди.
Відповідно до статті 125, 126 Земельного кодексу права власності чи права користування землею виникають з моменту їх держреєстрації.
Це означає, що площі земельних ділянок щодо яких договори оренди не укладені або укладені, але не зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку, не включаються до об’єкта оподаткування ЄП групи 4. Так само консультує податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 108.02.02 ЗІР: «Чи включаються до об’єкта оподаткування ЮО – платника ЄП четвертої групи площі орендованих земель, які фактично використовуються платником, але договори оренди яких не зареєстровані у встановленому чинним законодавством порядку?»
Щоб правильно заповнити та подати форму № 20-ОПП, а також не наразитися на штраф, скористайтесь інструкцією та зразком у статті. Адже для платників, які мають змогу виконувати свої податкові обов’язки, цьогоріч відновили перебіг строків, що визначає податкове законодавство
Умови перебування на єдиному податку групи 4
Юридична особа на єдиному податку 4 група
Умова така (див. пп. 14.1.262, пп. 4 п. 291.4 ПК): частка сільськогосподарського товаровиробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищує 75 %.
У разі, якщо в 2023 році не менше 30 % земельної площі протягом 6 та більше місяців розташовувались на окупованій території або в зоні бойових дій, для перебування в 2024 на ЄП 4 групи частка сільськогосподарського товаровиробництва за 2022 рік має бути не менше 50% (пп. 10.1 підрозд. 8 розд. ХХ ПК).
Така частка визначається у Розрахунку частки, який подається у складі річної звітності.
Для розрахунку беруть показники доходів попереднього року. Наприклад, для того, щоб перебувати на ЄП групи 4 в 2023 році, потрібно рахувати показники доходів 2022 року.
Джерелом інформації для заповнення Розрахунку є дані бухгалтерського обліку. Так консультує податкова, відповідаючи на питання в підкатегорії 108.02.01 ЗІР: «На підставі яких даних ЮО заповнюється розрахунок частки сільськогосподарського товаровиробництва?»
Заповнити Розрахунок нескладно. У самій формі Розрахунку наведено джерело інформації для заповнення відповідного рядка. Але окремі рядки викликають питання, в першу чергу підрядки рядка 3.
Наприклад, у рядку 3.1 (Сума одержаних з держбюджету коштів фінпідтримки) зазначено, що там відображається бюджетна дотація згідно зі статею 16-1 Закону № 1877-IV. Про інші види держпідтримки нічого не сказано. Це означає, що за буквального розуміння суми отриманої з держбюджету підтримки за іншими бюджетними програмами сюди не записують. Сюди не записують також кошти держпідтримки, отримані з місцевого бюджету.
В рядку 3.4 відображають суму доходу в розмірі не вище залишкової вартості, від реалізації ОЗ, які перебували на балансі більше 24 місяців до місяця продажу. Перебували на балансі – означає, що були у складі ОЗ на рахунку 10. Наприклад, нехай залишкова вартість ОЗ, який перебував на балансі не менше 24 місяців, 100 000 грн. Отже, якщо його продаватимуть за більшу суму, приміром 130 000 грн. (без урахування ПДВ), в рядку 3.4 запишуть залишкову вартість – 100 000 грн. А якщо продаватимуть за 90 000 грн. (за суму менше залишкової), в рядку 3.4 зазначать 90 000 грн.
Відзначимо, що платники єдиного податку 4 групи звільняються від сплати рентної плати за спецвикористання води та земельного податку, хоч і повинні сплачувати ПДВ та ПДФО.
Єдиний податок 4 група фізична особа
Умови прописані в підпункті 14.1.235 і пункті 291.4 ПК:
- ФОП має провадити діяльність виключно в межах фермерського господарства, зареєстрованого відповідно до Закону про ФГ (Закон України «Про фермерське господарство» від 19.06.2003 № 973-IV).
- ФОП повинен здійснювати виключно вирощування, відгодовування сільгосппродукції, збирання, вилов, переробку такої власновирощеної або відгодованої продукції та її продаж.
- ФОП повинен провадити господарську діяльність (крім постачання) за місцем податкової адреси.
- ФОП не може використовувати працю найманих осіб.
- Членами ФГ на базі такого ФОП можуть бути лише члени сім’ї у визначенні ч. 2 ст. 3 СКУ.
- Площа сільгоспугідь та/або земель водного фонду у власності та/або користуванні членів ФГ має становити не менше 0,5 гектара, але не більше 20 гектарів.
Ці умови виписані досить загальними фразами, без належної конкретики. На практиці внаслідок цього можуть виникати непорозуміння.
Наприклад, якщо ФОП має займатися тільки вирощуванням тощо сільгосппродукції, чи означає це, що він не може надавати на сторону сільгосппослуги? Невже якщо він надасть послуги збирання власним комбайном урожаю стороннього сільгосптоваровиробника, доведеться попрощатися з ЄП групи 4?
За буквального розуміння норм ПК так і є.
Візьмемо інший приклад. Нехай у власності та користуванні членів ФГ більше 20 гектарів, але для потреб ФОП використовуються менше 20 гектарів, інші ділянки надаються в оренду стороннім сільгосптовароваробникам.
За буквального розуміння норм ПК ФОП не зможе перебувати на ЄП групи 4. Адже в умові написали про перебування у власності і користуванні граничного обсягу землі. А не про використання землі.
Виникають і питання до неможливості застосовувати найману працю. Як правило, під найманою працею розуміють залучення працівників за трудовими договорами. То ж за трудовим договором не можна. Але немає заборони залучати працівників за цивільно-правовими договорами. Тут нагадаймо, що за нормами пп. 164.2.2 і п. 297.3 ПК при виплаті винагороди таким працівникам за цивільно-правовими договорами ФОП повинен утримувати ПДФО і ВЗ і зазначати такі виплати у додатку 4ДФ Податкового розрахунку.
Сільгосппідприємства, які виконують мобілізаційні завдання або визначені критично важливими для функціонування економіки, можуть забронювати своїх військовозобов’язаних працівників. Пояснимо, які критерії для цього необхідно дотримати, які документи подати, а також скільки чекати на відповідне рішення
Єдиний податок 4 групи: термін сплати
Відповідно до пп. 295.9.2 ПК платники ЄП групи 4 сплачують податок щоквартально протягом 30 календарних днів, що настають за останнім календарним днем податкового (звітного) кварталу, у таких розмірах:
- у I кварталі – 10 %;
- у II кварталі – 10 %;
- у III кварталі – 50 %;
- у IV кварталі – 30 %.
Податок перераховують в установлений строк на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки (пп. 295.9.8 ПК).
З 01.03.2023 платники 4 групи звільнені від нарахування та сплати ЄП якщо площі сільськогосподарських угідь та/або земель водного фонду розташовані на тимчасово окупованих територіях або на територіях, де ведуться бойові дії. Не сплачувати податок можуть як власники земель, так і ті, що користується ними на умовах оренди. Пільга діє до звільнення території або до завершення бойових дій і не поширюється на земельні ділянки, розташовані на територіях, на яких активні бойові дії або тимчасова окупація рф завершені до 01.05.2022 (пп. 69.33 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).
Оскільки відповідні зміни в ПК внесені на підставі Закону від 11.04.2023 №3050, платники мають право відкоригувати нараховані податкові зобов’язання з ЄП 4 групи за період березень 2022 року – 2023 рік шляхом подання уточнюючих податкових декларацій за відповідний період.
