Рентна плата за користування надрами 2023

18416
UA RU
Теми:
Рентна плата Рентна плата за користування надрами Рентна плата за спеціальне водокористування ... всі
Автор

Онищенко Віктор

бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
У консультації знайдете зразок заповнення розрахунку з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин на прикладі видобутку підземних вод. Також знайдете приклад розрахунку Додатку №1 до Податкової декларації з рентної плати
Зміст статті:
Коли видобуток підземних вод потребує сплати ренти за користуванням надрами Коли рента при видобутку підземних вод не сплачується Інші винятки для сплати ренти за користування надрами Формула розрахунку рентної плати за користування надрами Приклад розрахунку ренти за користування надрами та заповнення декларації

  

Коли видобуток підземних вод потребує сплати ренти за користуванням надрами

Для прикладу візьмемо підприємство, яке має дозвіл на спеціальне водокористування. Вода ним використовується у переробці сільськогосподарської сировини, а саме для виготовлення яблучного пюре. Так як водозабір зі свердловини у цього підприємства перевищує 300 м3 на добу, то воно має сплачувати одразу дві ренти:

  • за спеціальне використання води (спецводокористування). Це означає подачу Додатка 5 до декларації з рентної плати плати «Розрахунок з рентної плати за спеціальне використання води»;
  • за користування надрами. Це означає подачу Додатку 1 до декларації з рентної плати «Розрахунок з рентної плати за користування надрами для видобування корисних копалин».

У даному разі друга рента – за користування надрами – сплачується, так як:

  • підземна вода належить до корисних копалин  загальнодержавного значення, а не місцевого (див. Перелік корисних копалин загальнодержавного значення, затверджений постановою Кабміну від 12.12.1994 р. № 827);
  • підземні води прямо згадуються як об’єкт оподаткування при їхньому видобутку у п. 252.20 ПКУ;
  • видобуток  > 300 м3 на добу, то не можна застосувати виняток щодо підземних вод зі ст. 23 Кодексу про надра.

Коли рента при видобутку підземних вод не сплачується

Однак винятки у сплаті рент при видобутку підземних вод існують. Так, не треба сплачувати:

  • ренту за користування надрами – фермерським господарствам (пп. 252.1.4 ПКУ);
  • ренту за користування надрами – якщо видобувається підземна вода для всіх потреб і по кожному з водозаборів видобуток ≤ 300 м3 на добу. Однак тут є винятки – видобуток мінеральної води та видобуток для виробництва фасованої питної води. У такому разі рента за користування надрами сплачується незалежно від обсягів добового видобутку (див. ст. 23 Кодексу про надра);
  • ренту за спецводокористування – платникам єдиного податку 4 групи. Якщо вони вкладаються у згадане обмеження зі ст. 23 Кодексу про надра, то не сплачують і ренту за користування надрами.

Зверніть увагу, що сплата ренти зараз не залежить від глибини видобутку води (див. також роз’яснення ДПС). Це може бути і глибина свердловини, так і звичайної криниці тощо. Справа в тому, що до 23 травня 2020 року з пп. 252.4.1 ПКУ вилучили обмеження на глибину загальної розробки надр (до того часу було – до 2 м та прісних підземних вод до 20 м). При цьому підземна вода може використовуватися як для власних господарських потреб, так і для потреб населення.

Інші винятки для сплати ренти за користування надрами

Окрім підземних вод для ренти за користування надрами є ще й інші винятки. Так, за загальним правилом ст. 23 Кодексу про надра землевласники та землекористувачі у межах своїх земельних ділянок мають право без спецдозволу та гірничого відводу добувати як для господарських, так і для побутових потреб:

Однак є умова – загальна глибина розробки корисних копалин має бути до 2 м. Винятком також є коли корисні копалини видобуваються з метою подальшого відчуження, зокрема продажу.

Формула розрахунку рентної плати за користування надрами

При заповненні розрахунку за Додатком 1 для розрахунку ренти за користування надрами (Рнадра) слід використовувати таку формулу (складено за пп. 252.18 ПКУ та порядком розрахунку в Додатку 1):

Рнадра

=

Обсяг видобутку

×

Вартість одиниці

×

К

×

Ср

(ряд. 13)

(ряд. 9)

(ряд. 10)

(ряд. 11)

(ряд. 12)

Розглянемо, що значить кожна складова формули для ситуації видобутку підземної води у таблиці нижче.

СКЛАДОВІ ФОРМУЛИ ДЛЯ РОЗРАХУНКУ РЕНТНОЇ ПЛАТИ

Позначення

Ряд додатку 1

Повна назва

Особливості визначення

обсяг видобутку

9

обсяг видобутої підземної води (об’єкт оподаткування)

Беремо з первинних документів на видобуток такої води, що заповнюються на підставі лічильників, які встановлені на місці видобування води, тобто у свердловині. Якщо лічильники відсутні, то тоді треба кількість видобутої води розрахувати за технологічними даними, наприклад на основі пропускної спроможності труб на одиницю часу тощо.

Одиниці виміру: обираємо ті, які вказувалися у відповідному регламентуючому документі – спецдозволі на користування надрами (дал*, л, м3). Таку ж саму одиницю виміру використовуємо при розрахунку показника «Вартість одиниці» нижче.

Округлення беремо з точністю до 3-х десяткових знаків

вартість одиниці

10

вартість одиниці товарної продукції (води) за розрахунковою вартістю

Обираємо найбільшу з 2-х вартостей (одиниця виміру – гривня з копійками):

  • фактична вартість у цінах продажу, що визначається на основі суми доходу отриманого від реалізації корисної копалини, отриманого у фактичних цінах;
  • розрахункова вартість, що визначається на основі витрат на виробництво (видобуток корисної копалини) та коефіцієнта рентабельності

К

11

коригуючий коефіцієнт

Беремо рівним 1, так як при видобутку підземних вод такий коефіцієнт у п. 252.22 ПКУ не встановлений

Ср

12

ставка ренти

Беремо 0,05, так як для видобутку підземної води рента складає 5% від вартості товарної продукції підприємства (п. 252.20 ПКУ)

* 1 дал = 10 л

Отже, для ренти за користування надрами при видобутку підземних вод формула розрахунку приймає такий вигляд:

Рнадра

=

Обсяг видобутку

×

Вартість одиниці

×

1,00

×

0,05

(ряд. 13)

(ряд. 9)

(ряд. 10)

(ряд. 11)

(ряд. 12)

Залишилося розібратися, як рахувати показник «Вартість одиниці». Його розрахунок наведений у таблиці нижче.

РОЗРАХУНОК ПОКАЗНИКА «ВАРТІСТЬ ОДИНИЦІ» ДЛЯ ФОРМУЛИ У РЯДКУ 10 ДОДАТКА 1

найбільший з 2-х показників:

фактична вартість у цінах продажу

розрахункова вартість

Загальна формула (п. 252.10 ПКУ):

Рентна плата за користування надрами 2020

Якщо у випадку реалізації розлитої води по бутилям чи іншій тарі по використанню даної формули питань немає, то при виробництві яблучного пюре (соку) питання неодмінно постають. Підприємство по-факту здійснює реалізацію добутої копалини – підземної води – у тарі у складі з іншим продуктом. Аби вирішити дану проблему можна вчинити так:

  • суму доходу помножити на коефіцієнт k, який розраховується на основі калькуляції виробничої собівартості одиниці продукції як відношення вартості води на одиницю продукту до відпускної вартості одиниці продукту по калькуляції. Наприклад, за калькуляцією виробничої собівартості 1 л яблучного пюре коштує 20 грн, а вода у його складі 2 грн. Отже, k = 2/20 = 0.1;
  • обсяг (кількість) реалізованої товарної продукції помножити на коефіцієнт n, що визначається як відношення обсягу вмісту води у проданих ємкостях до загального обсягу даних ємкостей, які містять яблучне пюре (сік). Такі дані можна знайти у технологічній картці чи інших документах, що супроводжують техпроцес, їх може надати головний технолог. Наприклад, за технологічною карткою 1 л яблучного пюре містить 600 мл води. Отже, n = 600/100 = 0.6.

Хоча роз’яснення ДПС з цього приводу відсутні, однак, такий підхід цілком відповідає логіці п. 252.10 ПКУ.

Одиниці виміру обсягу реалізації та обсягу видобутку (ряд. 9) мають бути однакові (дал, м3, л).

Отже, у даному випадку:

Вартість одиниці = Рентна плата за користування надрами 2020

Також у даному розрахунку сума доходу від реалізації має бути попередньо зменшена на витрати пов’язані з доставкою (п. 252.9 ПКУ) та витрати пов’язані з операціями на перепродажну підготовку (п. 252.10)

 Рентна плата за користування надрами 2020

У даній формулі:

В – це витрати на виробництво корисної копалини, тобто витрати на її  видобування, які рахуються за вимогами пп. 252.11-252.15 ПКУ та включають:

  • матеріальні витрати;
  • витрати на оплату праці;
  • витрати з ремонту основних засобів;
  • нарахована амортизація.

Дані по цим витратам заносяться до ряд. 10.2.1–10.2.6 Додатка 1.

Показники наводяться у гривнях з копійками.

Крен у даній формулі – це коефіцієнт рентабельності гірського виробництва. На 2023 рік тимчасовий коефіцієнт рентабельності для підприємств становить 0,103 (або 10,3%)

Приклад розрахунку ренти за користування надрами та заповнення декларації

Розглянемо порядок розрахунку рентної плати з видобутку води з підземних надр на прикладі нижче.

Приклад розрахунку ренти за користування надрами (видобуток підземних вод). Нехай підприємство, що випускає яблучне пюре (соки) має наступні дані за ІІІ квартал 2023 року:

  • вміст води в готовому продукті (яблучному пюре) – 60% (за даними технологічної картки), тобто для розрахунку – 0,6;
  • питома вага вартості води в калькуляції одиниці продукту – 10% (за розрахунками на основі калькуляції), тобто для розрахунку – 0,1;
  • 1200000 грн – дохід від продажу 10000 л яблучного пюре за даними бухгалтерського обліку (без ПДВ);
  • 3000 грн – вартість бутелювання;
  • 13000 л – обсяг видобутої підземної води за показниками лічильника;
  • 16895 грн – сумарні витрати на видобування підземної води (матеріальні – 1000, на оплату праці – 13895, ремонт – 1500).

Тоді розрахунок матиме вигляд:

Фактична вартість у цінах продажу = Розрахунок плати за користування надрами

Розрахункова вартість = Рентна плата за користування надрами 2023 

Так як фактична вартість у цінах продажу виявилась більшою, то саме її будемо використовувати у кінцевому розрахунку: 

Рнадра =13000 × 1,95 ×1,0×0,05 = 1267,50 грн

Приклад заповнення розрахунку з рентної плати за користування надрами наведений нижче.

Заповнення Додатка 1 до декларації з рентної плати

Заповнення додатка 1 до декларації з рентної плати 



зміст

Запрошуємо 13 грудня на безплатний вебінар! З'ясуємо, для кого мораторій на податкові перевірки скасували, а для кого - ні. Підкажемо, як уникнути фінансових ризиків
Центральна частина статичний блок 2

Попередня стаття
Роздрібна торгівля алкоголем і тютюновими виробами
Наступна стаття
Валютне регулювання

Останні новини

Усі новини

Гарячі запитання

Усі питання і відповіді