С 1 декабря 2023 года применяется обновленная декларация по акцизному налогу (далее — Декларация) с учетом изменений, внесенных приказами Минфина от 28.07.2023 № 414 та от 18.08.2023 № 444.
По правилам Налогового кодекса Украины (НК) новые формы деклараций (расчетов) применяют для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование (п. 46.6 НК).
Декларацию по акцизному налогу и Приложения к ней представляют плательщики акцизного налога, которые попадают под это определение согласно статье 212 Налогового кодекса Украины (НК).
По общему правилу, ее следует подавать только в тех периодах, когда осуществлялась хозяйственная деятельность и заполнять разделы и Приложения к Декларации по операциям, которые осуществлялись и по которым возникают налоговые обязательства по уплате акцизного налога (см. категорию 114.07 ВИР).
Однако есть исключение. Порядок содержит особенности представления Декларации и приложений к ней по следующим категориям плательщиков акцизного налога:
І. Плательщики акцизного налога, (I) имеющие действующие лицензии, в т. ч. приостановлены, на деятельность с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию по закону, а также (II) плательщиков акцизного налога, реализующих горючее и спирта этиловый (подпункт 212.1.5 НК).
Они обязаны представлять соответствующий раздел Декларации и Приложение к нему за каждый отчетный период независимо от того, проводили ли операции с подакцизной продукцией и возникают ли налоговые обязательства по уплате акцизного налога.
Дополнительно контролирующий орган отмечает, что субъекты хозяйствования, которые не подпадают под определение плательщика акцизного налога согласно подпункту 212.1.15 НК, но имеют лицензии на право хранения собственного горючего, подавать декларацию акцизного налога не обязаны (категория 114.07 ВИР).
Они заполняют и представляют только раздел «Д» Декларации и Приложение 6 к ней.
ІІІ. Плательщики акцизного налога – производители и/или импортеры табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах (подпункт 212.1.17 ТК), осуществляющих реализацию таких товаров.
Они должны заполнять и представлять раздел «Д» и Приложение 6-1 к Декларации.
IV. Плательщики акцизного налога (зарегистрированные на основании подпункте 212.1.6 НК), использующие товары, коды которых согласно УКТ ВЭД не указаны в подпункте 215.3.4 НК (кроме газа природного в газообразном состоянии по коду 2711 21 00 0Д согласно УКТ как горючее для заправки транспортных средств, оборудования или устройств с двигателями внутреннего сгорания с зажиганием от сжатия, с двигателями внутреннего сгорания с искровым зажиганием, с двигателями внутреннего сгорания с кривошипно-шатунным механизмом.
Они должны заполнять раздел «В» и Приложение 1 к Декларации.
Базовым налоговым периодом по уплате акцизного налога является календарный месяц. Соответственно, Декларацию подавайте ежемесячно не позднее 20 числа следующего отчетного периода.
При этом если последний день срока подачи Декларации приходится на выходной или праздничный день, последним днем срока считается операционный (банковский) день, следующий за выходным или праздничным днем.
Куда подавать Декларацию акцизного налога
Декларацию подавайте в контролирующий орган по своему месту регистрации (учета).
Это правило также касается плательщиков акцизного налога, которые осуществляют реализацию горючего. В частности, такой порядок представления подтверждает и контролирующий орган в ответе в категории 114.07 ВИР: Субъекты хозяйствования, реализующие горючее, представляют налоговые декларации акцизного налога в контролирующий орган по месту регистрации такого субъекта хозяйствования плательщиком акцизного налога.
В то же время, предприятия, осуществляющие розничную торговлю подакцизными товарами, должны состоять на учете и подавать Декларацию в контролирующие органы по местонахождению пунктов продажи товаров.
Дополнительно это уточняют и контролирующий орган в ответе категории 114.07 ВИР: Субъекты розничной торговли, осуществляющие реализацию подакцизных товаров, в том числе не по основному местонахождению на учете, или состоящих на основном учете в Межрегиональных управлениях ГНС по работе с крупными налогоплательщиками (далее – КПН), должны подавать налоговые декларации акцизного налога в контролирующие органы, территориально обслуживающие административно-территориальные единицы на которых расположены пункты продажи таких товаров.
То есть получается, что предприятие, одновременно зарегистрированный как плательщик акцизного налога с горючего, так и по розничной продаже подакцизных товаров, должно подавать Декларацию как по основному месту регистрации, так и по местонахождению пункта продажи товаров с соответствующими приложениями.
Как подавать Декларацию акцизного налога
Декларацию подают в орган ГНС в один из следующих способов:
лично плательщик налога (уполномоченное лицо плательщика);
почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения;
средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением условия регистрации электронной подписи подотчетных лиц (например, через Единое окно представления электронной отчетности).
В случае отправки Декларации по почте плательщик обязан осуществить такую отправку в адрес соответствующего контролирующего органа не позднее чем за пять дней до истечения предельного срока подачи налоговой декларации.
Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням
общей части, содержащей необходимые обязательные реквизиты плательщика;
шести разделов, составляющих плательщики в зависимости от вида подакцизных товаров (А,Б,В,Г,Д,Е);
приложений, содержащих, в частности, расчеты для исчисления суммы налога в зависимости от вида операций и установленных ставок акцизного налога;
раздела, заполняющего контролирующий орган после подачи Декларации.
Плательщик заполняет только тот раздел и приложения к Декларации, соответствующие виду хозяйственной деятельности плательщика, виду подакцизных товаров (продукции).
Если плательщик является одновременно плательщиком акцизного налога по разным видам хозяйственной деятельности согласно статье 212 НК, он представляет одну Декларацию с соответствующими разделами и приложениями к ней.
Относительно представления конкретного раздела Декларации и приложения к Декларации следует проставить отметку в графе «Признак представления» в таблице на последнем листе Декларации. Здесь же следует указать количество экземпляров и количество страниц соответствующего приложения.
Плательщики акцизного налога, реализующие горючее и спирт этиловый, а также имеющий действующие плательщик, в т. ч. приостановлены, лицензии на право осуществления деятельности с подакцизной продукцией, подлежащей лицензированию, обязаны представлять соответствующий раздел Декларации и приложение или приложения к нему за каждый отчетный (налоговый) период независимо от того:
производил ли плательщик хозяйственную деятельность в этом периоде;
возникают ли налоговые обязательства по уплате акцизного налога.
