бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Что такое подакцизные товары, какие товары попадают под налогообложение акцизом в 2024 году, о подакцизных товарах и неподакцизных операциях – в этом обзоре. Также о максимальных и минимальных ценах на подакцизные товары в Украине, проблемах идентификации подакцизных товаров, штрафах за продажу подакцизных товаров несовершеннолетним, лицензировании подакцизных товаров
Что такое подакцизные товары в Украине? Подакцизные товары – это те, при производстве и реализации которых возникает обязательство по акцизному налогу. Актуальный перечень подакцизных товаров на сегодняшний день таков (см.п. 215.1 Налогового кодекса Украины (далее – НК), п. 215.3 НК, п. 17 подразд. 5 Переходных положений НК), подакцизными товарами являются:
этиловый спирт, спиртовые дистилляты, например метиловый спирт (метанол);
алкогольные напитки, в т.ч. столовое вино, пиво;
табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
жидкости, используемые в электронных сигаретах;
табачное сырье, табачные отходы (данная позиция в НК была выделена с 25 ноября 2023 года и включает табак с неотделенной средней жилкой, табак с частично или полностью отделенной средней жилкой, а также табачные отходы; к тому времени это также были подакцизные товары);
горючее, например бензины, керосин, сжиженный природный газ, мазут (если он предназначен для специфических процессов переработки, химических превращений), уайт-спирит, топливо печное бытовое жидкое, бензол, толуол, ксилол;
смеси горючего, например газойли (дизтопливо), биодизель и его смеси;
автомобили легковые и кузова к ним;
другие транспортные средства для перевозки людей, включая грузопассажирские-фургоны, гоночные автомобили, моторные транспортные средства для перевозки грузов;
прицепы и полуприцепы, в т.ч. для временного проживания в кемпингах типа прицепных домиков;
мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным двигателем, с колясками или без них;
транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, например автобусы;
транспортные средства для перевозки грузов;
электрическая энергия.
Большинство подакцизных товаров в Украине такие же, как и у соседних стран, но все же таких товаров больше. Так, согласно Директиве 92/12/ЕЭС перечень подакцизных товаров ограничивается алкоголем и алкогольными напитками, табачными изделиями, сырой нефтью и нефтепродуктами. К примеру, в ЕС отсутствуют среди подакцизных легковых автомобилей и другие транспортные средства. Есть страны ЕС, у которых отсутствует акциз на столовое вино. В Украине эти товары подакцизные.
Значение кода УКТ ВЭД при определении подакцизности товара (коды подакцизных товаров)
Самого названия товара не всегда достаточно для того, чтобы считать его подакцизным. Решающим является код товара по УКТ ВЭД, а потому по подакцизности могут быть и некоторые исключения (см. ниже – Что не являются подакцизными товарами в 2024 году). Кроме того, еще и нужны документы на товар, а то и товароведческая экспертиза, так как даже в пределах одного кода УКТ ВЭД (или группы) могут быть как подакцизные, так и неподакцизные товары (см. – Проблемы идентификации подакцизного товара).
Таблицы с перечнем подакцизных товаров по кодам УКТ ВЭД можно найти в упомянутом п. 215.3 НК и п. 17 Подразделения 5 Переходных положений НК. Там же приведены и ставки акцизного налога.
Расширение подакцизных табачных изделий
С 1 сентября 2024 года в составе табачных изделий как подакцизных товаров появляются « Прочие никотосодержащие продукты для орального применения » (код УКТ ВЭД 2404 91 90 00) (Закон от 16.01.2024 № 3553-IX, обновление пп. 2), а также разъяснение ГУ ГНС в г. Киеве). Дело в том, что с 1 марта 2024 г. табачные изделия включают в себя «другие отличные от жидкостей, используемых в электронных сигаретах, никотиносодержащие продукты, их заменители для курения» (обновленный пп. 14.1.252 НК).
Что не является подакцизным товаром в 2024 году
В Украине не подпадают под акциз такие товары со следующими кодами УКТ ВЭД (товарными группами):
кондитерские изделия с содержанием алкоголя – группа УКТ ВЭД 1806;
безалкогольное пиво – группа УКТ ВЭД 2202,так как имеет крепость менее 0,5%;
квас «живого» брожения – группы УКТ ВЭД 2202 и 2206 (содержание спирта в пределах 1.2%);
сырая нефть, а также другиесырые нефтепродукты– подгруппа УКТ ВЭД 270900;
природный газ в газообразном состоянии – код УКТ ВЭД 2711 21 00 00;
мазут топливный – код УКТ ВЭД 2710 19 68 10;
смазки, например литол и солидол – входят в код УКТ ВЭД 2710 19 99 00 (см.разъяснение ГНС);
кофе – группа УКТ ВЭД 0901;
чай – группа УКТ ВЭД 0902;
какао – группа УКТ ВЭД 1801 г.;
шоколад – код УКТ ВЭД 1806 10 30 00.
Трудности при определении подакцизных товаров (смазки/газойли, мазут/топливо печное, вид алкоголя) также см. далее – Проблемы идентификации подакцизного товара.
Вышеуказанные неподакцизные товары упомянули, так как данные продукты время от времени были «кандидатами» на акциз или за ними возникали проблемные вопросы. Что касается кофе, какао, шоколада, то они были подакцизными товарами в начале 90-х (отменили акциз давно – еще в 1997 году, а затем в 2023 году была попытка его возвращения).
Внимание:кондитер с алкоголем, безалкогольное пиво, квас, смазки – неподакцизные товары.
Также, кроме неподакцизных товаров, есть и неподакцизные операции, то есть продажа подакцизных товаров, но без обложения его акцизом. А также существуют товары, продающиеся по нулевой ставке акциза. Что и рассмотрим.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
Несмотря на то, что их предметом являются подакцизные товары, неподакцизны следующие операции:
продажа топлива обычным физлицом юрлицу или физлицу-предпринимателю. Физлица, не зарегистрированные как предприниматели, не являются плательщиками акциза. Однако это не касается импорта подакцизных товаров (см. пп. 212.1.5 НК и пп. 212.1.3 НК);
розничная продажа горючего (акциз по нему отменен с 2017 года, исключен из пп. 215.3.10 НК);
передача электроэнергии в пределах одного предприятия, произведенного на этом же предприятии, для собственного потребления, а также оптовая поставка электроэнергии (с 23 мая 2020 года, когда исключили пп. 212.1.12 НК, разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области);
импорт и реализация легковых автомобилей для лиц с инвалидностью (пп. 213.3.1 НК). Но есть условие: приобретение за бюджетные средства или средства ПФУ;
безвозмездная передача конфискованных подакцизных товаров ВСУ и другим военным формированиям (пп. 213.3.4 НК);
безвозмездная передача в собственность ВСУ, СБУ, нацполиции, МЧС, нацгвардии и другим военным формированием транспортных средств, которые признаны бесхозяйными или перешли в собственность государства (пп. 213.3.4 НК);
импорт и реализация спецавтомобилей, приобретаемых за средства государственного или местного бюджета. Например, автомобили скорой помощи, снегоуборочные машины и т.п. (п. 4 подразд. 5 переходных положений НК);
товары, ввозимые физлицами внутри норм беспошлинного ввоза (пп. 213.3.7 НК);
реализация сжиженного газа для населения на аукционах (пп. 213.3.11 НК);
товары, получаемые как международная техническая помощь (должны быть межгосударственные договоры) (пп. 213.3.9 НК);
Товары с нулевой ставкой акциза отличаются от неподакцизных тем, что попадают в налоговую отчетность, хотя и акциз по ним не уплачивается. В частности, это такие товары:
спирт этиловый, используемый предприятиями для производства вина, лекарственных средств;
этиловый спирт, который перемещается между акцизными складами у одного субъекта;
спирт этиловый, денатурированный для производства парфюмерно-косметической продукции, уксуса, продукции химического и технического назначения;
биоэтанол для производства бензинов и биотоплива;
другие товары см. пп. 229.1.1 НК.
Акциз по ним – 0 грн/100 л чистого спирта.
На период действия военного положения установлена нулевая ставка акциза на производство и ввоз тяжелых дистиллятов и биодизеля при условии, что заказчиком является Министерство обороны Украины (п. 44 подраздела 5 Переходных положений НК).
Проблемы идентификации подакцизного товара
Акцизные товары имеют определенную увязку с кодами УКТ ВЭД. Как правило, если товар относится к «акцизному» коду УКТ ВЭД, то он становится автоматически подакцизным (см. пп. 14.1.145 НК).
Однако в приведенном правиле есть и исключения. Например, к подакцизным товарам относятся газойли (дизтопливо) – код УКТ ВЭД 2710 19 99 00. Но этот код еще включает смазки, например литол, солидол. Однако учитывать следует не только код, но и название – подакцизными являются только смеси газойлов,в частности дизтоплива. Не облагаются акцизом базовые масла и аналогичные нефтепродукты (см.разъяснение ГНС):
жесткие, полужесткие и пластичныесмазки в любой упаковке и таре;
вязкие, густые и пастообразные смеси.
Как раз такими маслами и есть литол и солидол. То есть, хотя они имеют «подакцизный» код УКТ ВЭД 2710 19 99 00, но остаются неподакцизными товарами.
Упомянутые мазут и печное топливо имеют одинаковый код УКТ ВЭД 2710 19 68 10. Однако эти виды топлива отличаются своими физико-химическими свойствами, прежде всего фракционным составом, вязкостью, температурой вспышки и плотностью, имеют различные ДСТУ. Налоговики указывают, что требуется анализ документов на следующие товары: сертификаты анализа, паспорта качества, заключения компетентного экспертного учреждения (товароведческая экспертиза) и т.д. Разъяснения есть, например, в ИНК ГНС от 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.
Внимание: при определении подакцизности товара играет роль и код УКТ ВЭД, и название товара, и документы на товар, и товароведческая экспертиза, если она проводилась.
Помимо общей проблемы «акцизный/неподакцизный», правильная идентификация товара еще и влияет на определениеразмера ставки акцизного налога для подакцизных товаров Относительно алкоголя, топлива и табака вспомогательным становится
Так, для идентификации алкогольных напитков имеет значение крепость и вид продукта.
напитки с крепостью свыше 0,5%, – относятся к товарным группам УКТ ВЭД с кодами 2204, 2205, 2206, 2208 (см. пп. 215.3.1 НК);
пиво с крепостью свыше 0,5% – подакцизный товар (код УКТ ВЭД 2203 00);
сухое вино, от 8% до 11% спирта – группа 2204 УКТ ВЭД;
медовые напитки (медовуха) – несмотря на крепость, относятся к товарной группе с кодом УКТ ВЭД 2206. Даже, если их крепость 17-37%, то все равно ликероводочными изделиями не считаются.
Лицензия на подакцизные товары в 2024 году
Производство и торговля подакцизными товарами может потребовать лицензии. Хотя такой обязательной связи «акциз – лицензия» не существует, но производство и торговля такими подакцизными товарами, как спирт этиловый, спиртовые дистилляты (коньячный, плодовый спирт и т.п.), алкогольные напитки, табачные изделия, горючее, используемые жидкости в электронных сигаретах, указывается как вид деятельности, подвергающийся лицензированию, в ст. 7 Закона «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 № 222-VIII (далее – Закон № 222). Эти товары лицензируются по правилам Закона № 481. При этом, если есть лицензия на розничную торговлю табачными изделиями, то получать еще и отдельную лицензию на торговлю жидкостями для электронных сигарет не требуется (см. ст. 15 Закона № 481).
Относительно лицензирования есть исключения – профильный Закон № 481 не предусматривает лицензии на розничную торговлю столовыми винами (ИНК от 26.06.2018 № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК). Однако следует соблюдать ограничения статьи 152 и 153 Закона№ 481 (не продавать детям до 18 лет, не торговать с рук и т.д.). Столовое вино – сухое, полусладкое и сладкое вино. Исключение – крепленые вина, они не относятся к столовым и подлежат лицензированию.
Внимание: спирт этиловый, коньячный и плодовый, алкогольные напитки (кроме столовых вин), табачные изделия, горючее, жидкости для электронных сигарет – не только подакцизные, но и лицензионные товары.
Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням
Попадание товара под статус «подакцизный», кроме уплаты налога, может означать также запрет торговли им для некоторых субъектов хозяйствования, например плательщиков единого налога. Для них существует запрет производства, экспорта, импорта, продажи подакцизных товаров, в т.ч. и жидкостей для электронных сигарет (пп. 3 пп. 291.5.1 НК). Исключения – это розничная продажа:
горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л;
пива, сидра, перри (без добавления спирта);
столовых вин.
Внимание:единщикам следует соблюдать осторожность с подакцизными товарами – операции с ними в большинстве случаев под запретом.
На все перечисленные исключения, кроме столовых вин, необходима лицензия на торговлю, лицензия на хранение горючего, а затем и обязательное использование РРО/пРРО, так как это предусмотрено лицензионными условиями.
Продажа подакцизных товаров несовершеннолетним 2024
Продажа несовершеннолетним лицам (до 18 лет) запрещена следующими подакцизными товарами:
пиво;
алкогольные и слабоалкогольные напитки;
табачные изделия;
используемые к ним электронные сигареты и жидкости устройства для потребления табачных изделий без их сгорания (с 1 января 2021 года).
Штраф за нарушение данного запрета – 6800-13600 грн (ст. 156 КоАП).
Обложение подакцизных товаров 2024
При налогообложении акцизом употребляются два вида ставок акцизного налога, различие меж которыми наглядно в таблице ниже.
СТАВКИ АКЦИЗА
Специфическая (абсолютная)
Отвалорная (относительная)
Акциз уплачивается как определенная фиксированная сумма за определенную единицу измерения товара (килограмм, литр, 1000 литров, 1 штука, 1000 штук, 1 куб. см, 1 литр 100-% спирта). Пример товаров: алкоголь, табак, легковые автомобили, топливо, сигареты, сигары, сигариллы, жидкости для электронных сигарет
Акциз уплачивается как % от стоимости товара.
Пример товаров: сигареты, сигариллы, электроэнергия, розничная продажа пива, алкогольных напитков, табачных изделий, табака и его промышленных заменителей (п. 17 подразд. 5 Переходных положений НК, пп. 215.3.9 НК, пп. 215.3).
В отношении сигарет используются сразу и специальные и адвалорные ставки акцизного налога.
По другим особенностям начисления акцизного налога заглянем в таблицу ниже.
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ АКЦИЗНЫМ НАЛОГОМ
База налогообложения (ст. 214 НК)
Дата возникновения налоговых обязательств (ст. 216 НК)
Порядок вычисления и уплаты (ст. 217-222 НК)
По адвалорной ставке – стоимость товара по максимальным розничным ценам, включающим НДС и акцизный налог по специфическим ставкам
дата реализации
Определяется самостоятельно и ежемесячно подается декларация по акцизному налогу – в течение 20 дней (+10 дней на уплату налога).
Если акцизный налог уплачивается за импортируемыми товарами до или в день подачи таможенной декларации
Для специфической ставки – натуральные единицы измерения. Для легковых автомобилей применяется специальная формула по пп. 215.3.5 НК:
базовая ставка × коэффициент двигателя × коэффициент возраста автомобиля
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
Максимальные и минимальные цены на подакцизные товары 2024
Установление цен на подакцизные товары регулируется в случае применения адвалорных ставок к табачным изделиям (ст. 220 НК). Это сигареты без фильтра,сигареты (код УКТ ВЭД 2402 20 90 10), сигареты с фильтром (код УКТ ВЭД 2402 20 90 20). Производители и импортеры такой продукции/товаров должны устанавливать МАКСИМАЛЬНЫЕ розничные цены. Они должны быть:
нанесенными на потребительские упаковки табачных изделий вместе с датой производства;
задекларированными путем подачи Декларации о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию), форма которой утверждена приказом Минфина от 25.03.2015 № 359 (п. 220.2 НК).
Внимание:наибольшие розничные цены устанавливают производители и импортеры подакцизных продуктов.
Максимальная розничная цена означает наличие ограничения для розничных торговцев табачными изделиями, а именно: цена товара может быть больше максимальной не больше, чем на сумму акцизного налога. К примеру, есть акцизный налог в розничной торговле 5%. Максимальная розничная цена – 60 грн. Следовательно, розничная цена пачки сигарет не может быть больше 63 грн (= 60×1,05).
Кроме максимальных, есть МИНИМАЛЬНЫЕ розничные цены на подакцизные товары. Размеры минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков приводятся в Приложении к постановлению КМУ от 30.10.2008 № 957.
За нарушение максимальных розничных цен штраф 100% стоимости имеющихся у предприятия табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, но не менее 10000 грн (ч. 2 ст. 17 Закона № 481).
