Подакцизные товары 2024

Подакцизные товары: перечень 2024

Что такое подакцизные товары в Украине? Подакцизные товары – это те, при производстве и реализации которых возникает обязательство по акцизному налогу. Актуальный перечень подакцизных товаров на сегодняшний день таков (см. п. 215.1 Налогового кодекса Украины (далее – НК), п. 215.3 НК, п. 17 подразд. 5 Переходных положений НК), подакцизными товарами являются:

• этиловый спирт, спиртовые дистилляты, например метиловый спирт (метанол);
• алкогольные напитки, в т.ч. столовое вино, пиво;
• табачные изделия, табак и промышленные заменители табака;
• жидкости, используемые в электронных сигаретах;
• табачное сырье, табачные отходы (данная позиция в НК была выделена с 25 ноября 2023 года и включает табак с неотделенной средней жилкой, табак с частично или полностью отделенной средней жилкой, а также табачные отходы; к тому времени это также были подакцизные товары);
• горючее, например бензины, керосин, сжиженный природный газ, мазут (если он предназначен для специфических процессов переработки, химических превращений), уайт-спирит, топливо печное бытовое жидкое, бензол, толуол, ксилол;
• смеси горючего, например газойли (дизтопливо), биодизель и его смеси;
• автомобили легковые и кузова к ним;
• другие транспортные средства для перевозки людей, включая грузопассажирские-фургоны, гоночные автомобили, моторные транспортные средства для перевозки грузов;
• прицепы и полуприцепы, в т.ч. для временного проживания в кемпингах типа прицепных домиков;
• мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным двигателем, с колясками или без них;
• транспортные средства, предназначенные для перевозки 10 человек и более, например автобусы;
• транспортные средства для перевозки грузов;
• электрическая энергия.

Большинство подакцизных товаров в Украине такие же, как и у соседних стран, но все же таких товаров больше. Так, согласно Директиве 92/12/ЕЭС перечень подакцизных товаров ограничивается алкоголем и алкогольными напитками, табачными изделиями, сырой нефтью и нефтепродуктами. К примеру, в ЕС отсутствуют среди подакцизных легковых автомобилей и другие транспортные средства. Есть страны ЕС, у которых отсутствует акциз на столовое вино. В Украине эти товары подакцизные.

Декларація з акцизного податку та додатки до неї

• Хто має подавати декларацію
• Коли, куди та як звітує платник акцизного податку
• Загальні правила заповнення декларації
• Хто та як заповнює Додатки до акцизної декларації

Значение кода УКТ ВЭД при определении подакцизности товара (коды подакцизных товаров)

Самого названия товара не всегда достаточно для того, чтобы считать его подакцизным. Решающим является код товара по УКТ ВЭД, а потому по подакцизности могут быть и некоторые исключения (см. ниже – Что не являются подакцизными товарами в 2024 году). Кроме того, еще и нужны документы на товар, а то и товароведческая экспертиза, так как даже в пределах одного кода УКТ ВЭД (или группы) могут быть как подакцизные, так и неподакцизные товары (см. – Проблемы идентификации подакцизного товара).

Таблицы с перечнем подакцизных товаров по кодам УКТ ВЭД можно найти в упомянутом п. 215.3 НК и п. 17 Подразделения 5 Переходных положений НК. Там же приведены и ставки акцизного налога.

Расширение подакцизных табачных изделий

С 1 сентября 2024 года в составе табачных изделий как подакцизных товаров появляются « Прочие никотосодержащие продукты для орального применения » (код УКТ ВЭД 2404 91 90 00) (Закон от 16.01.2024 № 3553-IX, обновление пп. 2), а также разъяснение ГУ ГНС в г. Киеве). Дело в том, что с 1 марта 2024 г. табачные изделия включают в себя «другие отличные от жидкостей, используемых в электронных сигаретах, никотиносодержащие продукты, их заменители для курения» (обновленный пп. 14.1.252 НК).

Что не является подакцизным товаром в 2024 году

В Украине не подпадают под акциз такие товары со следующими кодами УКТ ВЭД (товарными группами):

• кондитерские изделия с содержанием алкоголя – группа УКТ ВЭД 1806;
• безалкогольное пиво – группа УКТ ВЭД 2202, так как имеет крепость менее 0,5%;
• квас «живого» брожения – группы УКТ ВЭД 2202 и 2206 (содержание спирта в пределах 1.2%);
• сырая нефть, а также другие сырые нефтепродукты – подгруппа УКТ ВЭД 270900;
• газовый конденсат природный – код УКТ ВЭД 2709 00 10 00;
• природный газ в газообразном состоянии – код УКТ ВЭД 2711 21 00 00;
• мазут топливный – код УКТ ВЭД 2710 19 68 10;
• смазки, например литол и солидол – входят в код УКТ ВЭД 2710 19 99 00 (см. разъяснение ГНС);
• кофе – группа УКТ ВЭД 0901;
• чай – группа УКТ ВЭД 0902;
• какао – группа УКТ ВЭД 1801 г.;
• шоколад – код УКТ ВЭД 1806 10 30 00.

Трудности при определении подакцизных товаров (смазки/газойли, мазут/топливо печное, вид алкоголя) также см. далее – Проблемы идентификации подакцизного товара.

Вышеуказанные неподакцизные товары упомянули, так как данные продукты время от времени были «кандидатами» на акциз или за ними возникали проблемные вопросы. Что касается кофе, какао, шоколада, то они были подакцизными товарами в начале 90-х (отменили акциз давно – еще в 1997 году, а затем в 2023 году была попытка его возвращения).

Внимание: кондитер с алкоголем, безалкогольное пиво, квас, смазки – неподакцизные товары.

Также, кроме неподакцизных товаров, есть и неподакцизные операции, то есть продажа подакцизных товаров, но без обложения его акцизом. А также существуют товары, продающиеся по нулевой ставке акциза. Что и рассмотрим.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Неподакцизные операции в 2024 году

Несмотря на то, что их предметом являются подакцизные товары, неподакцизны следующие операции:

• продажа топлива обычным физлицом юрлицу или физлицу-предпринимателю. Физлица, не зарегистрированные как предприниматели, не являются плательщиками акциза. Однако это не касается импорта подакцизных товаров (см. пп. 212.1.5 НК и пп. 212.1.3 НК);
• розничная продажа горючего (акциз по нему отменен с 2017 года, исключен из пп. 215.3.10 НК);
• передача электроэнергии в пределах одного предприятия, произведенного на этом же предприятии, для собственного потребления, а также оптовая поставка электроэнергии (с 23 мая 2020 года, когда исключили пп. 212.1.12 НК, разъяснение ГУ ГНС в Запорожской области);
• импорт и реализация легковых автомобилей для лиц с инвалидностью (пп. 213.3.1 НК). Но есть условие: приобретение за бюджетные средства или средства ПФУ;
• безвозмездная передача конфискованных подакцизных товаров ВСУ и другим военным формированиям (пп. 213.3.4 НК);
• безвозмездная передача в собственность ВСУ, СБУ, нацполиции, МЧС, нацгвардии и другим военным формированием транспортных средств, которые признаны бесхозяйными или перешли в собственность государства (пп. 213.3.4 НК);
• импорт и реализация спецавтомобилей, приобретаемых за средства государственного или местного бюджета. Например, автомобили скорой помощи, снегоуборочные машины и т.п. (п. 4 подразд. 5 переходных положений НК);
• товары, ввозимые физлицами внутри норм беспошлинного ввоза (пп. 213.3.7 НК);
• реализация сжиженного газа для населения на аукционах (пп. 213.3.11 НК);
• товары, получаемые как международная техническая помощь (должны быть межгосударственные договоры) (пп. 213.3.9 НК);
• реализация отечественными производителями алкогольных изделий магазинам беспошлинной торговли (пп. 213.3.8 НК);
• импорт кузовов для изготовления легковых автомобилей (пп. 213.3.14 НК);
• розничная торговля табачными изделиями, табаком и их промышленными заменителями, жидкостями для электронных сигарет (пп. 212.1.11 НК);
• другие исключения, в том числе из п. 213.3 НК.

«Нульевые» акцизники

Товары с нулевой ставкой акциза отличаются от неподакцизных тем, что попадают в налоговую отчетность, хотя и акциз по ним не уплачивается. В частности, это такие товары:

• спирт этиловый, используемый предприятиями для производства вина, лекарственных средств;
• этиловый спирт, который перемещается между акцизными складами у одного субъекта;
• спирт этиловый, денатурированный для производства парфюмерно-косметической продукции, уксуса, продукции химического и технического назначения;
• биоэтанол для производства бензинов и биотоплива;
• другие товары см. пп. 229.1.1 НК.

Акциз по ним – 0 грн/100 л чистого спирта. 

На период действия военного положения установлена нулевая ставка акциза на производство и ввоз тяжелых дистиллятов и биодизеля при условии, что заказчиком является Министерство обороны Украины (п. 44 подраздела 5 Переходных положений НК).

Проблемы идентификации подакцизного товара

Акцизные товары имеют определенную увязку с кодами УКТ ВЭД. Как правило, если товар относится к «акцизному» коду УКТ ВЭД, то он становится автоматически подакцизным (см. пп. 14.1.145 НК).

Однако в приведенном правиле есть и исключения. Например, к подакцизным товарам относятся газойли (дизтопливо) – код УКТ ВЭД 2710 19 99 00. Но этот код еще включает смазки, например литол, солидол. Однако учитывать следует не только код, но и название – подакцизными являются только смеси газойлов, в частности дизтоплива. Не облагаются акцизом базовые масла и аналогичные нефтепродукты (см. разъяснение ГНС):

• жесткие, полужесткие и пластичные смазки в любой упаковке и таре;
• вязкие, густые и пастообразные смеси.

Как раз такими маслами и есть литол и солидол. То есть, хотя они имеют «подакцизный» код УКТ ВЭД 2710 19 99 00, но остаются неподакцизными товарами.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Еще одна проблема – различение:

• мазут топливный М100, М40 – неподакцизный товар;
• топливо печное бытовое жидкое – подакцизный товар.

Упомянутые мазут и печное топливо имеют одинаковый код УКТ ВЭД 2710 19 68 10. Однако эти виды топлива отличаются своими физико-химическими свойствами, прежде всего фракционным составом, вязкостью, температурой вспышки и плотностью, имеют различные ДСТУ. Налоговики указывают, что требуется анализ документов на следующие товары: сертификаты анализа, паспорта качества, заключения компетентного экспертного учреждения (товароведческая экспертиза) и т.д. Разъяснения есть, например, в ИНК ГНС от 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.

Внимание: при определении подакцизности товара играет роль и код УКТ ВЭД, и название товара, и документы на товар, и товароведческая экспертиза, если она проводилась.

Помимо общей проблемы «акцизный/неподакцизный», правильная идентификация товара еще и влияет на определение размера ставки акцизного налога для подакцизных товаров Относительно алкоголя, топлива и табака вспомогательным становится

Относительно топлива, жидкостей для е-сигарет, алкоголя, табачных изделий и спирта актуальным станет Закон «О государственном регулировании производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, алкогольных напитков, табачных изделий, жидкостей, используемых в электронных сигаретах и горючего» от 19.12.1995 № 481/95-ВР (далее – Закон № 481).

Так, для идентификации алкогольных напитков имеет значение крепость и вид продукта.

• напитки с крепостью свыше 0,5%, – относятся к товарным группам УКТ ВЭД с кодами 2204, 2205, 2206, 2208 (см. пп. 215.3.1 НК);
• пиво с крепостью свыше 0,5% – подакцизный товар (код УКТ ВЭД 2203 00);
• сухое вино, от 8% до 11% спирта – группа 2204 УКТ ВЭД;
• медовые напитки (медовуха) – несмотря на крепость, относятся к товарной группе с кодом УКТ ВЭД 2206. Даже, если их крепость 17-37%, то все равно ликероводочными изделиями не считаются.

Лицензия на подакцизные товары в 2024 году

Производство и торговля подакцизными товарами может потребовать лицензии. Хотя такой обязательной связи «акциз – лицензия» не существует, но производство и торговля такими подакцизными товарами, как спирт этиловый, спиртовые дистилляты (коньячный, плодовый спирт и т.п.), алкогольные напитки, табачные изделия, горючее, используемые жидкости в электронных сигаретах, указывается как вид деятельности, подвергающийся лицензированию, в ст. 7 Закона «О лицензировании видов хозяйственной деятельности» от 02.03.2015 № 222-VIII (далее – Закон № 222). Эти товары лицензируются по правилам Закона № 481. При этом, если есть лицензия на розничную торговлю табачными изделиями, то получать еще и отдельную лицензию на торговлю жидкостями для электронных сигарет не требуется (см. ст. 15 Закона № 481).

Относительно лицензирования есть исключения – профильный Закон № 481 не предусматривает лицензии на розничную торговлю столовыми винами (ИНК от 26.06.2018 № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК). Однако следует соблюдать ограничения статьи 15² и 15³ Закона № 481 (не продавать детям до 18 лет, не торговать с рук и т.д.). Столовое вино – сухое, полусладкое и сладкое вино. Исключение – крепленые вина, они не относятся к столовым и подлежат лицензированию.

Внимание: спирт этиловый, коньячный и плодовый, алкогольные напитки (кроме столовых вин), табачные изделия, горючее, жидкости для электронных сигарет – не только подакцизные, но и лицензионные товары.

За отсутствие лицензии придется уплатить штраф в размере 200 процентов от стоимости полученной партии товара, но не менее 17000 гривен. (абз. 7 ч. 2 ст. 17 Закона № 481).

Анулювання ліцензії на зберігання пального: підстави та наслідки

Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Запрет торговли подакцизными товарами 2024

Попадание товара под статус «подакцизный», кроме уплаты налога, может означать также запрет торговли им для некоторых субъектов хозяйствования, например плательщиков единого налога. Для них существует запрет производства, экспорта, импорта, продажи подакцизных товаров, в т.ч. и жидкостей для электронных сигарет (пп. 3 пп. 291.5.1 НК). Исключения – это розничная продажа:

• горюче-смазочных материалов в емкостях до 20 л;
• пива, сидра, перри (без добавления спирта);
• столовых вин.

Внимание: единщикам следует соблюдать осторожность с подакцизными товарами – операции с ними в большинстве случаев под запретом.

На все перечисленные исключения, кроме столовых вин, необходима лицензия на торговлю, лицензия на хранение горючего, а затем и обязательное использование РРО/пРРО, так как это предусмотрено лицензионными условиями.

Продажа подакцизных товаров несовершеннолетним 2024

Продажа несовершеннолетним лицам (до 18 лет) запрещена следующими подакцизными товарами:

• пиво;
• алкогольные и слабоалкогольные напитки;
• табачные изделия;
• используемые к ним электронные сигареты и жидкости устройства для потребления табачных изделий без их сгорания (с 1 января 2021 года).

Штраф за нарушение данного запрета – 6800-13600 грн (ст. 156 КоАП).

Обложение подакцизных товаров 2024

При налогообложении акцизом употребляются два вида ставок акцизного налога, различие меж которыми наглядно в таблице ниже.

В отношении сигарет используются сразу и специальные и адвалорные ставки акцизного налога.

По другим особенностям начисления акцизного налога заглянем в таблицу ниже.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Максимальные и минимальные цены на подакцизные товары 2024

Установление цен на подакцизные товары регулируется в случае применения адвалорных ставок к табачным изделиям (ст. 220 НК). Это сигареты без фильтра, сигареты (код УКТ ВЭД 2402 20 90 10), сигареты с фильтром (код УКТ ВЭД 2402 20 90 20). Производители и импортеры такой продукции/товаров должны устанавливать МАКСИМАЛЬНЫЕ розничные цены. Они должны быть:

• нанесенными на потребительские упаковки табачных изделий вместе с датой производства;
• задекларированными путем подачи Декларации о максимальных розничных ценах на подакцизные товары (продукцию), форма которой утверждена приказом Минфина от 25.03.2015 № 359 (п. 220.2 НК).

Внимание: наибольшие розничные цены устанавливают производители и импортеры подакцизных продуктов.

Максимальная розничная цена означает наличие ограничения для розничных торговцев табачными изделиями, а именно: цена товара может быть больше максимальной не больше, чем на сумму акцизного налога. К примеру, есть акцизный налог в розничной торговле 5%. Максимальная розничная цена – 60 грн. Следовательно, розничная цена пачки сигарет не может быть больше 63 грн (= 60×1,05).

Кроме максимальных, есть МИНИМАЛЬНЫЕ розничные цены на подакцизные товары. Размеры минимальных оптово-отпускных и розничных цен на отдельные виды алкогольных напитков приводятся в Приложении к постановлению КМУ от 30.10.2008 № 957.

За нарушение максимальных розничных цен штраф 100% стоимости имеющихся у предприятия табачных изделий, табака, промышленных заменителей табака, жидкостей, используемых в электронных сигаретах, но не менее 10000 грн (ч. 2 ст. 17 Закона № 481).