бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Об акцизе, особенностях его начисления по основным группам подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия, топливо, легковые автомобили), обновления по подакцизным товарам, акциз у розничных торговцев табачными изделиями, потерю подакцизных товаров в условиях военного положения – в этом обзоре
Товары, которые облагаются акцизом приведены в п. 215.1 Налогового кодекса Украины (далее – НК). В 2023 году список подакцизных товаров был несколько уточнен. Да, в перечне подакцизных товаров была выделена позиция «табачное сырье, табачные отходы» (код УКТ ВЭД 2401, см.разъяснение ГНС). Данная товарная позиция включает:
табак с неотделенной средней жилкой (код УКТ ВЭД 2401 10);
табак с частично или полностью отделенной средней жилкой (код УКТ ВЭД 2401 20);
табачные отходы (код УКТ ВЭД 2401300000).
Однако табачная сырье и отходы с кодом УКТ ВЭД 2401 по-прежнему были среди подакцизных товаров, в частности в пп. 215.3.2 НК, поэтому это не является новым подакцизным товаром.
С 01 сентября 2024 года появляется новый подакцизный товар – «Другие никотинсодержащие продукты для орального применения» (код УКТ ВЭД 2404 91 90 00) (Закон от 16.01.2024 № 3553-IX, обновление пп. 215.3.2 НК, а также разъяснение ГУ ГНС в г. Киеве). Появление данного товара связано с тем, что произошло обновление определение табачные изделия в пп. 14.1.252 НК. С 1 марта 2024 года вопределение добавлено «другие отличные от жидкостей, что используются в электронных сигаретах, никотинсодержащие продукты, их заменители для курения» (подробнее об акцизе на табачные изделия – см. далее).
Нынешний список подакцизных товаров приведенв таблицы ниже.
ПОДАКЦИЗНЫЕ ТОВАРЫ 2024
Подакцизные товары
Группа УКТ ВЭД
Нормы НК, где определены актуальные ставки акциза на 2022 год
этиловый спирт и другие спиртовые дистилляты
2207, 2208
пп. 215.3.1, 215.3.10 НК
алкоголь, включая столовое вино и пиво (исключение – квас «живого» брожения)
2203, 2204, 2205, 2206, 2103, 2106
табачные изделия, табак и промышленные заменители табака, табачная сырье, табачные отходы, а также:
жидкости используются в электронных сигаретах;
другие никотинсодержащие продукты, которые отличные от жидкостей заменители для курения
2401, 2402, 2403, 2404
п. 17 подразд. 5 Переходных положений НК (действуют по 31.12.2024 г.), пп. 215.3.2 НК, пп. 215.3.21 НК, пп. 215.3.31 НК
горючее смеси, в т.ч. газойли (дизтопливо), биодизель и его смеси, растворители, разбавители и другие готовы смеси на основе метанола;
кроме того, любые товары (продукция), которых нет в перечне горючего (пп. 215.3.4 НК), но они используются как горючее в работе двигателей внутреннего сгорание
транспортные средства для перевозки 10 чел. и больше (например, автобусы)
8702
пп. 215.3.5 НК
легковые автомобили, включая электромобили, а также другие транспортные средства для перевозки людей, включая грузопассажирские автомобили-фургоны, гоночные автомобили
8703
пп. 215.3.5-1 НК
моторные транспортные средства для перевозки грузов
8704
215.3.5-2 НК
кузова к легковым автомобилей (в группу 8703)
8707
215.3.6 НК
мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным двигателем, с колясками или без них
8711
215.3.7 НК
прицепы и полуприцепы для временного проживание в кемпингах, типа прицепных домиков:
8716
215.3.8 НК
электрическая энергия
2716
215.3.9 НК
* большую детализацию кодов УКТ ВЭД ищите в соответствующих пунктах НК
Как видим, перечень подакцизных товаров почти не изменился. По сути, есть только некоторые уточнение от налоговиков.
Являются ли подакцизным товаром алкогольные коктейли
Да, алкогольные коктейли, которые готовят в кафе, барах, ресторанах и других заведениях общественного питание, являются подакцизными. То есть продажа коктейлей непосредственно гражданам и другим конечным потребителям, в т.ч. на разлив, является торговлей подакцизными товарами (пп. 213.1.9 НК). Ставка акциза – 5% (от стоимости напитка с учетом НДС). В ГУ ГНС в Днепропетровске области да у ситуацию обосновывают определением алкогольного напитка – это продукт с содержимым этилового спирта свыше 0,5% объемных единиц.
Внимание: алкогольный коктейль – это тоже подакцизный продукт.
Операции, которые уволены от акциза
В 2024 году отсутствуют акцизы, в частности, на такие хозяйственные операции:
передачу электроэнергии в пределах одного предприятия произведенная на нем, для собственного потребление (пп. 213.1.2 НК);
импорт и реализация легковых автомобилей для лиц с инвалидностью, если они оплачиваются за средства местного/государственного бюджетов (пп. 213.3.1 НК);
безвозмездную передачу транспортных средств, которые были конфискованы, признаны бесхозными и т.п. во владение и пользование ВСУ и другим военным формированием, образованным в соответствии с законами Украины (п. 213.3.4 НК);
реализацию сжиженного газа для населения на аукционах (пп. 213.3.11 НК);
ввоз и реализацию кузовов к легковым автомобилям, если потом из них производятся автомобили по коду УКТ ВЭД 8703 (легковые) (пп. 213.3.14 НК);
реализацию алкоголя и табачных изделий магазинами беспошлинной торговли (пп. 213.3.8 НК);
ввоз подакцизной продукции, используемой в качестве сырья для производства подакцизных товаров (исключение – ввоз горючего) (пп. 213.3.6 НК);
розничная продажа горючего – акциз отменен еще в 2017 году;
некоторые другие операции, которые можно найти в п. 213.3 НК.
Виды ставок акцизного налога
Существуют два вида ставок акцизного налога:
специальные – устанавливаются за определенные единицы подакцизного товара (шт., л, т, кг и т.д.);
Акцизный налог, если товар был уничтожено или потеряно
Если подакцизный товар было испорчено, уничтожено, потеряно, то акцизный налог оплачивается, кроме случаев, предусмотренных п. 216.3 НК. Одним из таких исключений является документальная фиксация этих потерь и предоставление налоговикам необходимых доказательств того, что данный подакцизный товар (продукция) потерян в результате аварии, пожара, наводнения или других форс-мажорныхобстоятельств(пп. «а» п. 216.3 НК).
Факт утраты нужно подтвердить инвентаризацией. Что касается топлива на акцизных складах, которые есть частично разрушенными и расположенными на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных рф территориях Украины учет горючего и спирта этилового осуществляется на основании данных инвентаризации,проведенной после окончание указанных в этом пункты событий (пп. 69.13 подразд. 10 Переходных положений НК).
Акцизный налог на горючее
Сейчас горючее облагается налогом по общим правилам (исключение – тяжелые дистилляты для Минобороны, см. ниже). При этом ставки акциза за 1000 л таковы (пп. 215.3.4 НК):
Однако на период действия военного положения, если заказчиком является Минобороны, применяется ставка акциза 0 грн за 1000 л на производство и ввоз тяжелых дистиллятов, биодизеля и его смесей (по определенным кодам УКТ ВЭД) (п. 44 подразд. 5 Переходных положений НК). Чтобы воспользоваться льготой, импортер должен подать в таможенное оформление налоговый вексель с кодом документа «9203».
Остаются неподакцизными такие виды горюче-смазочных материалов:
природный газ в газообразном состоянии – код УКТ ВЭД 2711 21 00 00 (пп. 213.1.13 НК, пп. 212.1.16 НК);
мазут топливный – код УКТ ВЭД 2710 19 68 10. Обратите внимание, что подакцизным остаются другие виды мазута – 2710 19 51 00 «Топливо жидкое (мазут) для специфических процессов переработки» и 2710 19 55 00 «Топливо жидкое (мазут) для химических преобразований в процессах, кроме указанных в товарной подкатегории 2710195100»). Что касается разрешение мазута топливного М100, М40 (неподакцизного товара) и топлива печного бытового жидкого (подакцизного товара) – есть разъяснение в индивидуальной налоговой консультации ГНС от 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК;
смазки, например литол и солидол – входят в код УКТ ВЭД 2710 19 99 00.
Среди спорных вопросов с налоговиками остаются налогообложение акцизом топливных смесей. По-прежнему солидол, литол и другие пластические смазки остаются неподакцизными товарами, несмотря на «подакцизный» код УКТ ВЭД. Подразумевается код УКТ ВЭД 2710 19 99 00. ГНС уже разъясняли дану ситуацию: под уплату акциза попадают только смеси газойлов (в частности, дизтоплива). Налоговики прямо указали, что не облагаются акцизом базовые масла и аналогичные нефтепродукты, например:
твердые, полутвердые и пластические смазки в любой упаковке и таре;
вязкие, густые и пастообразные смеси.
Все многокомпонентные смеси горючего по разъяснению ГНС классифицируются по тому материалу или компоненту, который определяет основные ее свойства. Например, если метанол в смеси преобладает над другими компонентами, то именно за ним следует применять ставку для смесей на основе метанола. Если же метанола по сравнению с другими компонентами занимает меньшую долю, то тогда это уже не эта группа УКТ ВЭД. Объясняем это все просто.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ГРУППЫ УКТ ВЭД для многокомпонентных смесей горючего
Смесь на основе метанола (код УКТ ВЭД 3814 00 90 90)
Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням
Акцизный налог на табак и изделия продолжает свое рост на 20% ежегодно. Все это связано с доведением до 2025 года его размера требований ЕС (директива № 2011/64/EU). Конечная цель этих повышений была 90 евро за 1000 штук сигарет. Однако из-за снижения курса гривны даже конечные ставки акциза по пп. 215.3.2 НК сейчас не дотягивают до такой цели. Итак, в перспективе и в 2025 году рост акциза продолжится, если будут внесены соответствующие изменения в НК.
выделено отдельно «другие никотинсодержащие продукты, их заменители»со ставкой 2836,08 за 1 кг (нетто), а также другие продукты содержащие табак, восстановленный табак и заменители табака, предназначенные для вдыхания без горения со ставкой 2836,08 за 1 кг (нетто).
изменены также коды УКТ ВЭД для жидкостей используются в электронных сигаретах (был код 3824 99 96 20, а стало несколько кодов группы 2404) и для ТВЭН (был код 2403 99 90 10, а стал 2404 11 00 10).
Кроме того, с 1 сентября 2024 года – вводится налогообложение «другие никотинсодержащих продуктов для орального применения» со ставкой 2363,40 грн. за 1 кг (нетто), а с 1 января 2024 года – 2836,08 грн. за 1 кг (нетто) (разъяснение ГУ ГНС в г. Киеве). Так же, как и к другим табачных изделий, применяется налогообложение акцизом по розничной торговли подакцизными товарами по адвалорной ставке 5% (пп. 215.3.10 НК), а также маркировка акцизными марками таких никотинсодержащих продуктов для орального применения, включенных в перечень подакцизных товаров. Для получения акцизных марок для других никотинсодержащих продуктов для орального применения нужно не позже чем за 2 месяца подать предварительную заявку-расчет о потребности в марках акцизного налога «табак отечественный (другие изделия)» – «ТВ ІНШІ», «табак импортный (другие изделия)», «ТІ ІНШІ» – в количестве, необходимом для маркировки других никотинсодержащих продуктов для орального применения.
Вышеприведенные изменения являются приведением кодов согласно УКТ ВЭД в соответствии с требованиями Закона «О Таможенном тарифе Украины» от 19.10.2022 № 2697-IX. Приводим результаты этих изменений в виде имеющихся ставок акциза на табакосодержащие изделия.
СТАВКИ АКЦИЗА НА ТАБАЧНЫЕ ИЗДЕЛИЯ (по состоянию на 01 марта 2024 года)
Код товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Единица измерения
Ставки налога
временные *
2025**
2023
2024
2401
табачное сырье, табачные отходы
грн за 1 кг (нетто)
1969,51
2363,40
2836,08
2402 10 00 10
сигары, включая сигары с отрезанными концами с содержанием табака
грн за 1 кг (нетто)
1969,51
2363,40
2836,08
2402 10 00 90
сигариллы, включая сигариллы с отрезанными концами с содержанием табака
грн за 1000 штук
1567,64
1881,17
2257,4
2402 20 90 10
сигареты без фильтра
грн за 1000 штук
1567,64
1881,17
2257,4
2402 20 90 20
сигареты с фильтром
грн за 1000 штук
1567,64
1881,17
2257,4
2403
другой табак промышленного производства и заменители табака промышленного производства; табак «гомогенизированный» или «восстановленный»; табачные экстракты и эссенции
грн за 1 кг (нетто)
1969,51
2363,40
2836,08
2404 11 00 10 (до 01.03.2024 имели код УКТ ВЭД 2403 99 90 10)
ТВЭН (табачные изделия для электронного нагрев с помощью подогревателя с электронным управлением)
грн/1 тыс. штук
2097,12
2516,54
3019,85
2404 11 00 90,
2404 19 10 00
другие продукты содержат табак, восстановленный табак и заменители табака, предназначенные для вдыхания без горения (с 01 марта 2024 года)
грн за 1 кг (нетто)
–
2836,08
2404 99 00 00
другие никотиносодержащие продукты, их заменители (с 01 марта 2024 года)
грн за 1 кг (нетто)
–
2836,08
2404 91 90 00
другие никотиносодержащие продукты для орального применения (налогообложение осуществляется с 01 сентября 2024 года)
Кроме того, для всех табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах применяется адвалорная ставка 5% (пп. 215.3.10 НК), если такие подакцизные товары реализуются:
производителями и/или импортерами, в т.ч. в розничной торговли (пп. 213.1.14 НК);
субъектами хозяйствование розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах) (пп. 213.1.9 НК).
Список подакцизных товаров, на которые устанавливаются максимальные розничные цены(пп. 14.1.106 НК), для производителей и импортеров включает:
табак и промышленные заменители табака;
жидкости, которые используются в электронных сигаретах.
Снабжение табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, уволены от налогообложение. Исключение – операции с первой поставки таких товаров их производителями (п. 197.27 НК).
По сути, все это значит увольнение от акциза на следующие изделия для розничных торговцев. Следовательно акциз по табачным изделиям, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах оплачивают производители и импортеры.
Акцизный налог на алкогольные напитки
Акцизы на алкоголь с началом 2024 года не изменились. Правда, было обновление пп. 215.3.1 НК, который содержит алкогольные акцизы (Закон от 16.01.2024 № 3553, приобрел 1 марта 2024 года). Однако ставки акциза остались бывшими, а эти изменения были сугубо редакционного характера, в частности уточнили детализацию кодов УКТ ВЭД.
СТАВКИ АКЦИЗА НА НЕКОТОРЫЕ АЛКОГОЛЬНЫЕ НАПИТКИ (подробнее – см. пп. 215.3.1 НК)
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Единица измерения
Ставки налога
Пиво из солода (солодовое)
грн за 1 л 100%-ного спирта
59,82
обычные (неигристые) вина (крепость не выше 15%)
грн за 1 л
0,01
игристые вина (крепость не выше 15%)
грн за 1 л
12,23
вина (крепость не выше 22%)
грн за 1 л
8,42
алкогольные напитки с крепостью выше 22%
грн за 1 л 100% -ного спирта
133,31
спирт этиловый
грн за 1 л 100% -ного спирта
133,31
Кроме того, для пива и алкогольных напитков применяется адвалорная ставка 5% (пп. 215.3.10 НК), если такие подакцизные товары реализуются:
производителями и/или импортерами, в т.ч. в розничной торговли (пп. 213.1.14 НК);
субъектами хозяйствование розничной торговли подакцизных товаров (пп. 213.1.9 НК).
Маркировка алкогольных и табачных изделий
Алкогольные и табачные изделия подлежат маркировке, а их производствао и оптовая торговля – лицензированию, основой чего является:
Например, жидкости, что используются в электронных сигаретах, которые содержатся, в частности, в картриджах, заправочных контейнерах и других. емкостях, имеющих марки:
При расчете акцизного налога в 2024 году при импорте автомобилейставки налога остаются без изменений, то есть используется стандартная формула (см. пример 2 ниже). Что касается электромобилей также по-прежнему за 1кВт емкости двигателя оплачивается 1 евро акциза. Условие – автомобиль должен быть оснащен исключительно электродвигателем.
Однако на период военного положения от акциза освобождаются бронированные автомобили, которые ввозятся в Украину и реализуются по кодам УКТ ВЭД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, если конечным их получателем являются ВСУ и другие военные формирование, добровольческие формирование территориальных общин (п. 42 подразд. 5 Переходных положений НК).
Примеры расчета акцизного налога
Покажем на примерах, как рассчитывается акцизный налог.
Пример 1 (акциз на пиво). Предприятие производит и реализует пиво через собственное розничную сеть и оплачивает 2 алкогольных акцизы (пп. 212.1.1 НК и пп. 212.1.11 НК):
как производитель – по специальной ставке 59,82 грн за 1 л пива 100%-ного спирта (пп. 215.3.1 НК);
как субъект хозяйствование розничной торговли осуществляет реализацию подакцизных товаров, – по адвалорной ставке 5% стоимости реализованного пива через розничную сеть на собственных торговых площадках (с НДС и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствование розничной торговли подакцизных товаров) (пп. 212.1.1 НК, пп. 215.3.10 НК).
Произведено в марте 2024 года и продано в июле 2024 года 1000 л пива крепостью 4,9% за 44000 грн с НДС.
Расчет акцизного налога по:
специальной ставке: 1000 л × 59,82 грн × 0,049 = 2931,18 грн;
адвалорнаяой ставке: 44000 грн × 0,05 = 2200 грн.
Всего к уплате акцизного налога: 2931,18 + 2200 = 5131,18 грн.
Пример 2 (акциз на импортируемый легковой автомобиль). 9 марта 2024 года растаможен автомобиль Ford Fusion 2018 года выпуска, объем двигателя 2000 см куб, бензин, таможенная стоимость 7000$.
Расчет выполним на основе следующих данных:
базовая ставка акцизного налога для автомобиля с бензиновым ДВС с объемом до 3000 см куб составляет 50 евро;
коэффициент двигателя = 2 (=2000/1000);
коэффициент возраста = 5 (считаются полные годы 2024 – 2018 – 1);
курс евро НБУ на 09.03.2024 составляет 41,4883 грн/1 евро.
Рассчитываем акциз на импортируемый автомобиль: 50€ × 2 × 5 = 500 евро. К оплате будет: 500 × 41,4883 = 20744,15 грн. Стоимость автомобиля в расчете акциза на легковые автомобили не участвует.
