експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Об акцизе, особенностях его начисления по основным группам подакцизных товаров (алкоголь, табачные изделия, топливо, легковые автомобили), обновлении по подакцизным товарам, акцизу у розничных торговцев табачными изделиями, потере подакцизных товаров в условиях военного положения — в этом обзоре
Что такое акцизный налог, объясняет Налоговый кодекс (п. 14.1.4 НК): акцизный налог — это косвенный налог на потребление отдельных видов товаров (продукции), определенных настоящим кодексом как подакцизные, входящие в стоимость таких товаров (продукции).
«табачное сырье, табачные отходы» (код УКТ ВЭД 2401, см.разъяснение ГНС), что включает табак с неотделенной средней жилкой (код УКТ ВЭД 2401 10), табак с частично или полностью отделенной средней жилкой (код УКТ ВЭД 2401 20), табачные отходы (код УКТ ВЭД 2401300000);
«Другие никотинсодержащие продукты для орального применения» (код УКТ ВЭД 2404 91 90 00) (пп. 215.3.2 НК). Появление этого товара связано с тем, что произошло обновление определение табачные изделия в пп. 14.1.252 НК. С 1 марта 2024 года в определение добавлено «другие отличные от жидкостей, что используются в электронных сигаретах, никотинсодержащие продукты, их заменители для курения» (подробнее об акцизе на табачные изделия — см. далее).
горючее смеси, в частности газойли (дизтопливо), биодизель и его смеси, растворители, разбавители и другие готовы смеси на основе метанола;
кроме того, любые товары (продукция), которых нет в перечне горючего (пп. 215.3.4 НК), но они используются как горючее в работе двигателей внутреннего сгорание
транспортные средства для перевозки 10 чел. и больше (например, автобусы)
8702
пп. 215.3.5 НК
легковые автомобили, включая электромобили, а также другие транспортные средства для перевозки людей, включая грузопассажирские автомобили-фургоны, гоночные автомобили
8703
пп. 215.3.51 НК
моторные транспортные средства для перевозки грузов
8704
пп. 215.3.52 НК
кузова к легковым автомобилей (в группу 8703)
8707
пп. 215.3.6 НК
мотоциклы (включая мопеды) и велосипеды со вспомогательным двигателем, с колясками или без них
8711
пп. 215.3.7 НК
прицепы и полуприцепы для временного проживание в кемпингах, типа прицепных домиков
8716
пп. 215.3.8 НК
электрическая энергия
2716
пп. 215.3.9 НК
* большую детализацию кодов УКТ ВЭД можно найти в соответствующих пунктах НК
Роз’яснили особливості заповнення звітів № 1-ВП та № 1-ОП, на яких акцентували податківці. Прочитайте, щоб з’ясувати, як округлювати показники, показувати повернення продукції та за якою формою подавати уточнюючий звіт
Алкогольные коктейли: является ли подакцизным товаром?
Да, алкогольные коктейли, которые готовят в кафе, барах, ресторанах и других заведениях общественного питание, являются подакцизными. То есть продажа коктейлей непосредственно гражданам и другим конечным потребителям, в частности на разлив, являются торговлей подакцизными товарами (пп. 213.1.9 НК). Ставка акциза — 5% (от стоимости напитка с учетом НДС). В ГУ ГНС в Днепропетровске области такую ситуацию обосновывают определением алкогольного напитка — это продукт из содержимым этилового спирта сверх 0,5% объемных единиц.
Внимание: алкогольный коктейль — это тоже подакцизный продукт.
Операции, по которым акцизный налог отсутствует
Кто платит акцизный налог? Плательщиками акцизного налога может быть достаточно широкий круг хозяйствующих субъектов, совершающих операции с подакцизными товарами. Освобождены от акцизов или не подлежат налогообложению такие хозяйственные операции:
передача электроэнергии в пределах одного предприятия, произведенная на нем, для собственного потребление (пп. 213.1.2 НК);
импорт и реализация легковых автомобилей для лиц с инвалидностью, если они оплачиваются за средства местного /государственного бюджетов (пп. 213.3.1 НК);
безвозмездная передача транспортных средств, которые были конфискованы, признаны бесхозными и т.п. во владение и пользование ВСУ и другим военным формированием, образованным в соответствии с законами Украины (п. 213.3.4 НК);
реализация сжиженного газа для населения на аукционах (пп. 213.3.11 НК);
ввоз и реализация кузовов к легковым автомобилям, если потом из них производятся автомобили по коду УКТ ВЭД 8703 (легковые) (пп. 213.3.14 НК);
реализация алкоголя и табачных изделий магазинам беспошлинной торговли (пп. 213.3.8 НК);
ввоз подакцизной продукции, используемой в качестве сырья для производства подакцизных товаров (исключение — ввоз горючего) (пп. 213.3.6 НК);
розничная продажа горючего — акциз отменен еще в 2017 году;
некоторые другие операции, которые можно найти в п. 213.3 НК.
Акцизный налог на уничтоженный или потерянный товар
Если подакцизный товар испорчен, уничтожен, потерян, то акцизный налог оплачивается, кроме случаев, предусмотренных в пункте 216.3 НК. Одним из таких исключений является документальная фиксация этих потерь и предоставление налоговикам необходимых доказательств того, что подходящий подакцизный товар (продукция) потерян в результате аварии, пожары, наводнения или другихфорс-мажорных обстоятельств (пп. «а» п. 216.3 НК).
Факт утраты подакцизного товара нужно подтвердить инвентаризацией. Что касается топлива на акцизных складах, которые есть частично разрушенными и расположенными на территориях активных боевых действий или на временно оккупированных территориях учет горючего и спирта этилового осуществляется на основании данных инвентаризации, проведенной после окончание указанных в этом пункты событий (пп. 69.13 подразд. 10 Переходных положений НК).
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
При отбраковке акцизным налогом используются два вида ставок:
специальные — устанавливаются за определенные единицы подакцизного товара (шт., л, т, кг и т.д.);
адвалорные — это % от стоимости товара (с НДС).
Специальные ставки используются к преимущественной большинства подакцизных товаров. Адвалорные ставки применяются по розничной торговли алкоголем и табачными изделиями.
Акцизный налог на горючее (акциз на горючее)
Сейчас горючее облагается налогом по общим правилам (исключение — тяжелые дистилляты для Минобороны, см. ниже). При этом ставки акциза в 2025 году за 1000 л таковы (пп. 215.3.4 НК; поэтапное увеличение — п. 48 подразд. 5 Переходных положений НК):
Как будет меняться акциз на горючее по годам (п. 48 подразд. 5 Переходных положений НК), раскрываем в инфографике:
Также на период действия военного положения, если заказчиком является Минобороны, применяется ставка акциза 0 грн за 1000 л на производство и ввоз тяжелых дистиллятов, биодизеля и его смесей (по определенным кодам УКТ ВЭД) (п. 44 подразд. 5 Переходных положений НК). Чтобы воспользоваться льготой, импортер должен подать в таможенное оформление налоговый вексель с кодом документа «9203».
Остаются неподакцизными такие виды горюче-смазочных материалов:
природный газ в газообразном состоянии — код УКТ ВЭД 2711 21 00 00 (пп. 213.1.13 НК, пп. 212.1.16 НК);
мазут топливный — код УКТ ВЭД 2710 19 68 10. Обратите внимание, что подакцизным остаются другие виды мазута - 2710 19 51 00 «Топливо жидкое (мазут) для специфических процессов переработки» и 2710 19 55 00 «Топливо жидкое (мазут) для химических преобразований в процессах, кроме указанных в товарной подкатегории 2710195100»). Что касается разрешение мазута топливного М100, М40 (неподакцизного товара) и топлива печного бытового жидкого (подакцизного товара) — есть разъяснение в индивидуальной налоговой консультации ГНС от 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК;
смазки, например литол и солидол — входят в код УКТ ВЭД 2710 19 99 00.
Среди спорных вопросов с налоговиками остаются налогообложение акцизом топливных смесей. По - прежнему солидол, литол и другие пластические смазки остаются неподакцизными товарами, несмотря на «подакцизный» код УКТ ВЭД. Подразумевается код УКТ ВЭД 2710 19 99 00. ГНС уже разъясняли эту ситуацию: под уплату акциза попадают только смеси газойля (в частности, дизтоплива). Налоговики прямо указали, что не облагаются акцизом базовые масла и аналогичные нефтепродукты, например:
твердые, полутвердые и пластические смазки в любой упаковке и таре;
вязкие, густые и пастообразные смеси.
Все многокомпонентные смеси горючего по разъяснению ГНС классифицируются по тому материалом или компонентом, который определяет основные ее свойства. Например, если метанол в смеси преобладает над другими компонентами, то именно за ним следует применять ставку для смесей на основе метанола. Если же метанола по сравнению с другими компонентами занимает меньшую долю, то тогда это уже не эта группа УКТ ВЭД. Объясняем это все просто.
ОПРЕДЕЛЕНИЕ ГРУППЫ УКТ ВЭД для многокомпонентных смесей горючего
Смесь на основе метанола (код УКТ ВЭД 3814 00 90 90)
сигары, включая сигары с отрезанными концами с содержанием табака
евро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2402 10 00 90
сигариллы, включая сигариллы с отрезанными концами с содержанием табака
евро за 1000 штук
58
61
64
67
2402 20 90 10
сигареты без фильтра
евро за 1000 штук
58
61
64
67
2402 20 90 20
сигареты с фильтром
евро за 1000 штук
58
61
64
67
2403
другой табак промышленного производства и заменители табака промышленного производства; табак «гомогенизированный» или «восстановленный»; табачные экстракты и эссенции
евро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 11 00 10 (до 01.03.2024 имели код УКТ ВЭД 2403 99 90 10)
ТВЭН (табачные изделия для электронного нагрев с помощью подогревателя с электронным управлением)
евро /1 тыс. штук
77,4
70,8
71,14
85
2404 11 00 90,
2404 19 10 00
другие продукты содержат табак, восстановленный табак и заменители табака, предназначенные для вдыхания без горения.
евро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 99 00 00
другие никотинсодержащие продукты, их заменители
евро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 91 90 00
другие никотинсодержащие продукты для орального применения
сигариллы, включая сигариллы с отрезанными концами с содержанием табака
евро за 1000 штук
78, но ≥ 73 евро за 1 кг (нетто)*
82, но ≥ 77 евро за 1 кг (нетто)*
86, но ≥ 81 евро за 1 кг (нетто)
90, но ≥ 85 евро за 1 кг (нетто);
Кроме того, для всех табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах применяется адвалорная ставка 5% (пп. 215.3.10 НК), если такие подакцизные товары реализуются:
производителями и/ или импортерами, в частности в розничной торговли (пп. 213.1.14 НК);
субъектами хозяйствование розничной торговли подакцизных товаров (кроме табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах) (пп. 213.1.9 НК).
Акцизный налог на табачные изделия и розничная торговля
Список подакцизных товаров, на которые устанавливаютсямаксимальные розничные цены(пп. 14.1.106 НК), для производителей и импортеров включает:
табак и промышленные заменителями табака;
жидкости, которые используются в электронных сигаретах.
Снабжение табачных изделий, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах, для которых установлены максимальные розничные цены, уволен от налогообложение. Исключение — операции с первого поставка таких товаров их производителями (п. 197.27 НК).
По сути, все это значит увольнение от акциза на следующие изделия для розничных торговцев. Следовательно акциз по табачным изделиям, табака и промышленных заменителей табака, жидкостей используются в электронных сигаретах оплачивают производители и импортеры.
Акцизы на алкоголь с началом 2025 года не изменились. Однако ставки акциза остались бывшими, а эти изменения были сугубо редакционного характера, в частности уточнили детализацию кодов УКТ ВЭД.
СТАВКИ АКЦИЗА НА НЕКОТОРЫЕ АЛКОГОЛЬНЫЕ НАПИТКИ (подробнее — см. пп. 215.3.1 НК)
Описание товара (продукции) согласно УКТ ВЭД
Единица измерения
Ставки налога
пиво из солода (солодовое)
грн за 1 л 100%-ного спирта
59,82
обычные (неигристые) вина (крепость не выше 15%)
грн за 1 л
0,01
игристые вина (крепость не выше 15%)
грн за 1 л
12,23
вина (крепость не выше 22%)
грн за 1 л
8,42
алкогольные напитки с крепостью выше 22%
грн за 1 л 100%-ного спирта
133,31
спирт этиловый
грн за 1 л 100%-ного спирта
133,31
Кроме того, для пива и алкогольных напитков применяется адвалорная ставка 5% (пп. 215.3.10 НК), если такие подакцизные товары реализуются:
производителями и/ или импортерами, в частности в розничной торговли (пп. 213.1.14 НК);
субъектами хозяйствование розничной торговли подакцизных товаров (пп. 213.1.9 НК).
Маркировка алкогольных и табачных изделий
Алкогольные и табачные изделия подлежат маркировке, а их производства и оптовая торговля - лицензированию, основой чего является:
ст. 62 (алкоголь), ст. 63 (пиво, сидр и перри), ст. 64 (алкоголь на экспорт), ст. 65 (табачные изделия), а также ст. 2, ст. 20 Закона «О государственном регулировка производства и обращения спирта этилового, спиртовых дистиллятов, биоэтанола, алкогольных напитков, табачных изделий, табачной сырья, жидкостей используются в электронных сигаретах и горючего» от 18.06.2024 № 3817;
п. 5 Положение об изготовлении, хранении, продаже марок акцизного налога и маркировки алкогольных напитков, табачных изделий и жидкостей используются в электронных сигаретах, которое утверждено постановлением КМУ от 27.12.2010 № 1251.
Например, жидкости, что используются в электронных сигаретах, которые содержатся, в частности, в картриджах, заправочных контейнерах и других. емкостях, имеющих марки:
РІ — «жидкость импортная»;
РВ — «жидкость отечественная».
Акцизный налог на авто
При расчете акцизного налога в 2025 году при импорте автомобилей ставки налога остаются без изменений, то есть используется стандартная формула (см. пример 2 ниже). Что касается электромобилей также по-прежнему за 1кВт емкости двигателя оплачивается 1 евро акциза. Условие — автомобиль должен быть оснащен исключительно электродвигателем.
Однако на период военного положения от акциза освобождаются бронированные автомобили, которые ввозятся в Украину и реализуются по кодам УКТ ВЭД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, если конечным их получателем являются ВСУ и другие военные формирование, добровольческие формирование территориальных общин (п. 42 подразд. 5 Переходных положений НК).
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Пример 1 (акциз на пиво). Предприятие производит и реализует пиво через собственное розничную сеть и оплачивает 2 алкогольных акцизы (пп. 212.1.1 НК и пп. 212.1.11 НК):
как производитель — по специальной ставке 59,82 грн за 1 л пива 100%-ного спирта (пп. 215.3.1 НК);
как субъект хозяйствование розничной торговли осуществляет реализацию подакцизных товаров — по адвалорной ставке 5% стоимости реализованного пива через розничную сеть на собственных торговых площадках (с НДС и без учета акцизного налога по реализации субъектами хозяйствование розничной торговли подакцизных товаров) (пп. 212.1.1 НК, пп. 215.3.10 НК).
Произведено в марте 2025 года и продано в апреле 2025 года 1000 л пива крепостью 4,9% за 44000 грн с НДС.
Расчет акцизного налога по:
специальной ставкой: 1000 л × 59,82 грн × 0,049 = 2931,18 грн;
адвалорная ставка: 44000 грн × 0,05 = 2200 грн.
Всего к уплате акцизного налога: 2931,18 + 2200 = 5131,18 грн.
Пример 2 (акциз на импортируемый легковой автомобиль). 26 марта 2025 года растаможено автомобиль Ford Fusion 2018 года выпуска, объем двигателя 2000 см куб, бензин, таможенная стоимость 6000$.
Расчет выполним на основе следующих данных:
базовая ставка акцизного налога для автомобиля с бензиновым ДВС с объемом до 3000 см куб составляет 50 евро;
коэффициент двигателя = 2 (= 2000/1000);
коэффициент возраста = 6 (считаются полные годы 2025 – 2018 – 1);
курс евро НБУ на 26.03.2025 составляет 45,1389 грн/1 евро.
Рассчитываем акциз на импортируемый автомобиль: 50€ × 2 × 6 = 600 евро. К оплате будет: 600 € × 45,1389 грн = 27083,34 грн. Стоимость автомобиля в расчете акциза на легковые автомобили не участвует.
плательщиками акцизного налога являются: лицо, постоянное представительство, производящие подакцизные товары (продукцию) на таможенной территории Украины, в том числе из давальческого сырья
