Учет доходов в медучреждении

Как признавать доходы у небюджетников

Сначала о правилах признания дохода в бухгалтерском учете. Все они происходят от принципа начисления, который прописан Законом “О бухгалтерском учете...” от 16.07.1999 № 996. Их суть в следующем:

• получение денег на счет или в кассу – это еще не доход. Деньги и доход в бухгалтерском учете КНП, как и других предприятий, не связанные никак. Предварительная оплата (аванс), поступивший на счет медучреждения от НСЗУ влечет лишь обязательства по предоставлению медицинской услуги по здравоохранению;
• доход признается тогда, когда он заработан фактически. Это значит, что в тот период, на ту дату, когда медицинская услуга будет оказана пациенту (завершена) и начисляется доход (см. п. 10 П(С)БУ 15). Оплачивать эту услугу нельзя до/после/одновременно с предоставлением услуги. Но день оплаты не влияет на признание дохода;
• доход соотносится с расходами, которые связаны с его получением. Например, если медучреждение получает как подарок актив длительного использования (автомобиль скорой помощи, томограф, линейный ускоритель), то доходы от такой операции надо признавать постепенно, по мере использования такого актива (начисление амортизации). Так же это правило работает и по полученным заранее платежам, например, по аренде. Их надо признавать доходами периода частями.

ОБОВ’ЯЗКОВА НОРМАТИВКА МЕДЗАКЛАДУ 2021

Медзаклади, що надають платні послуги та мають справу з готівкою, зобов’язані розробити порядок оприбуткування готівки в касі. За порушення порядку готівкових розрахунків посадовим особам і ФОП «світить» штраф. Розробіть дієвий індивідуальний нормативний акт за інструкціями та зразками від журналу «Головбух: Медицина».

СКАЧАТИ ЗРАЗКИ ЗАПОВНЕННЯ ⤵️

Внимание: получил деньги ≠ получил доход.

Как эти правила влияют на отражение операции по счетам?

Например, медучреждение подало в феврале счет в НСЗУ за услуги, предоставленные в январе. Дополнительно получил средства авансом на февраль. Признать полученный аванс доходом сразу нельзя, так как февраль еще не закончился. Проводка будет Дт 311 Кт 681 (не Дт 311 Кт 703). Дохода нет, этого еще не заработали, услугу не предоставили. В конце февраля медучреждение сформирует отчет за предоставленные услуги и подаст его в НСЗУ – тогда услуги оказаны, поэтому по факту подачи отчета в последний день февраля признается доход проводкой Дт 361 Кт 703.

Первичные документы для признания дохода с предоставленных медучреждением

Если это не услуги перед НСЗУ, а обычная хозяйственная операция, то доходы, как правило, следует признавать по подписанию акта приема-передачи оказанных услуг или подобного по названию документа. По НСЗУ его заменяет отчет.

Внимание: Акт приема-передачи, представленный в НСЗУ отчет, бухгалтерская справка – это те документы, которые могут быть основанием для начисления дохода в бухгалтерском учете.

Однако, акт тоже не всегда определяющий первичный документ. Например, медучреждение сдало помещение в аренду. Договор заключили на целый год, сумма дохода за год (месяц) определена договором. С какой периодичностью не составляли бы акт оказанных услуг бухгалтер в этой ситуации может смело начислять доход ежемесячно (ежеквартально). Ведь доход уже возник, услугу по завершению периода уже предоставили. Если медучреждение-КНП зарегистрирован плательщиком НДС, то при этом возникает налоговое обязательство по НДС.

Почему доходы по аренде такие особенные и их можно признавать без акта? По ним прослеживается четкая периодичность: прошел месяц (квартал) и услугу оказали. Годовой объем услуги можно четко разделить на месячный (квартальный) объем (это 1/12 или 1/4) общего объема). В такой ситуации срабатывает п. 11 П(С)БУ 15 – признание дохода на основе удельного веса объема услуг, которые предоставили. Периодичность можно выписать договором.

Внимание: доход можно признавать не только на дату подписания акта оказанных услуг, но и на дату баланса с периодичностью, вытекающей из условий договора.

НДС и доход с услуг в медучреждении-КНП

Налоговая считает, что налоговое обязательство по НДС возникает независимо от подписания акта оказанных услуг, так как это не единственно возможный документ по оформлению факта получения дохода (письмо ГНС от 30.01.2018 № 342/6/99-99-15-03-02-15/ИНК, далее – письмо № 342). Например, начислить доход без акта оказания услуг на основании бухгалтерской справки.

Внимание: Внимательно изучайте условия договора по оказанию услуг, чтобы не упустить начисления дохода и, вместе с ним, НДС

❗️ КАЗНАЧЕЙСТВО ВІДМОВЛЯЄТЬСЯ ВІДШКОДОВУВАТИ ВИТРАТИ НА ЗАРПЛАТУ ІНТЕРНАМ ❗️

• ✍ У ситуації розбиралися експерти: юридичні рішення для КНП

При отсутствии аванса НДС начисляйте с той периодичностью, которая определена договором. ГНС при этом допускает как месячный, так и квартальный, и даже летний период признания дохода по предоставлению услуг аренды с таким же начислением НДС (то же письмо № 342).

Внимание: получил аванс-начисли НДС

Однако, получили аванс – обязаны сразу признать НДС на дату его получения (правило первого события). Конечно надо зарегистрировать налоговую накладную.

Аванс, доходы будущих периодов и целевое финансирование в КНП

Ранее все средства, которые медучреждение получало из бюджета были целевыми ассигнованиями. Теперь медучреждение-КНП может получать средства из различных источников и их не всегда можно рассматривать как целевое финансирование. Это касается и средств от НСЗУ. Во-первых, они не имеют четко определенного целевого назначения. Медучреждение может их тратить по своему усмотрению: на зарплату, на ремонт или другие определенные уставом цели. Во-вторых, НСЗУ закладывает в стоимость этих услуг и прибыль медучреждения. Целевое же финансирование идет исключительно на покрытие издержек и понятие прибыли по нему отсутствует. В-третьих, когда учитываете целевое финансирование не используйте счет аванса (681).

Внимание: Правила учета заранее полученных средств в медучреждения-КНП:

• средства из местного бюджета – целевое финансирование;
• средства вперед от НСЗУ или пациента – это аванс;
• аванс за услугу, которая предоставляется длительное время – доходы будущих периодов

Последствия этого всего следующие:

• получение дохода по оказанию услуг НСЗУ: Дт 361 Кт 703. Если средства получены заранее, то это аванс, а не целевое финансирование, то есть Дт 311 Кт 681;
• получение целевого финансирования по бюджетным программам (например, по целевой программе местного бюджета по лечению и реабилитации участников АТО, лиц с инвалидностью): Дт 311 Кт 481 (получение средств из бюджета); Дт 481 Кт 718 (признание дохода по средствам целевого финансирования);
• получение средств из благотворительной организации на закупку медикаментов, приобретение дорогостоящего оборудования. Это тоже средства ограничены целью, а потому учитываем аналогично целевому финансированию из местного бюджета (счет 48);
• получение денежных средств, подарков, гуманитарной помощи от благотворительной помощи без определенной цели использования. Это уже не целевое финансирование, а просто доход от безвозмездно полученных активов: учитываем по Кт счета 718 (если получены деньги или другие оборотные активы) или Кт счета 424 (если это основные средства);
• получение дохода от предоставления платных медуслуг населению. Учет аналогичен таковому с НСЗУ, то есть: Дт 361 Кт 703 (признания дохода). Получения аванса (оплата наперед услуг физлицом) Дт 311 Кт 681. Если платные услуги попадают под исключение пп. 197.1.5 НКУ (например, массаж или косметологические манипуляции), то не забываем и о НДС;
• получение денег как предварительной оплаты относительно услуг, предоставляемых длительное время (например, за аренду). Кроме авансового счета 681 также часто используется счет 69 “Доходы будущих периодов”.

ЯК НЕ ЗАЛИШИТИСЯ БЕЗ ДОГОВОРУ З НСЗУ В 2021 РОЦІ

НСЗУ не укладатиме договорів без документа про доступність ЗОЗ для маломобільних груп.

ЯК ОТРИМАТИ❓

Доход в КНП: бухгалтерские проводки

Теперь закрепим описанные выше подходы в примерах с бухгалтерскими проводками.