експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
У цьому огляді експерт підкаже, як можна використовувати кошти від НСЗУ без ризику втрати неприбуткового статусу. А готові проведення допоможуть швидко показати такі кошти в бухгалтерському обліку
Спершу проглянемо, як відбувається отримання коштів від НСЗУ, щоб зрозуміти, чим вони є для бухгалтерського обліку. Основними організаційними нюансами є:
отримання коштів відбувається на основі укладеного договору про медичне обслуговування населення за програмою медичних гарантій (типову форму можна знайти у постанові КМУ від 27.02.2019 № 134, далі — Типова форма договору);
сума коштів, які сплачуватиме НСЗУ вказується у спеціалізованих умовах надання медичних послуг (є окремі форми для первинної та вторинної меддопомоги, які йдуть як додаток з номером 1 або 2 до договору);
кошти у договорі рахуються на 1 рік, а потім річний платіж ділиться на 12. Відповідна помісячна розбивка є у згаданих додатках до договору;
медзаклад для отримання коштів має подавати рахунок до НСЗУ. Рахунок формується на основі послуг та визначених сум оплати в згаданих додатках до договору. Оплата з боку НСЗУ здійснюється протягом 10 днів. Кошти зараховуються на той рахунок, який указує медзаклад. Якщо медзаклад є КНП або приватним, то це може бути будь-який банк, в якому він обслуговується.
Однак фактично рахунок є заявкою на отриманні коштів, але він не підтверджує сам факт надання послуг й підстави для нарахування доходу медзакладом. Він щось значить лише у поєднанні з поданою звітністю за наданими медичними послугами.
Також існує законодавча можливість оплати медпослуг авансом. Вона передбачена у частині 9 статті 10 Закону України «Про державні фінансові гарантії медичного обслуговування населення» від 19.10.2017 № 2168 (далі — Закон 2168). Аванс надається тільки державним і комунальним медзакладам за правилами, які визначаються КМУ. Насьогодні це постанова КМУ від 04.12.2019 № 1070 «Деякі питання здійснення розпорядниками (одержувачами) бюджетних коштів попередньої оплати товарів, робіт і послуг, що закуповуються за бюджетні кошти». Аванс може бути на строк не більше 3-х місяців.
За загальними правилами бухгалтерського обліку на дату отримання авансу дохід не визнається (п. 6.4 НП(С)БО 15 «Дохід»), тому знову ключовим щодо визнання доходу стає виставлення рахунку на НСЗУ та звітування за наданими медичними послугами.
Експерт підкаже, на яких підставах надавати послуги, яку інформацію розмістити на вебсайті та як організувати електронну чергу. Якщо не дотриматися умов договору, доведеться повертати кошти
У листі НСЗУ від 27.11.2019 № 22142/2-17-19 фахівці Служби пояснили, на які цілі можна спрямовувати кошти, які КНП отримує за договором як плату за медичні послуги пацієнтам.
медзаклад для отримання коштів має подавати щомісяця звіт про медичні послуги до 5-го числа звітного місяця. Рахунок формується на основі послуг та визначених сум оплати в згаданих додатках до договору. Оплата з боку НСЗУ здійснюється упродовж 10 днів;
щокварталу медзаклад подає до НСЗУ в електронному вигляді Звіт про доходи та витрати надавача (1-НС квартальна). Там є Таблиця 4, яка включає пп. 4.1.3.1 «Роботи та послуги». Звіт має подаватися щокварталу до 20-го числа (п. 241 Типової форми договору).
Це не всі документи. Якщо медзаклад надає ще й інші медичні послуги, які визначаються додатком 2 до Типової форми договору, то подається ще й звіт за ними, у строки визначені умовами договору.
Кошти від НСЗУ: які витрати пріоритетні
Кошти, які КНП отримує від НСЗУ, призначені найперше для фінансування надання медичних послуг та лікарських засобів за програмою медичних гарантій (ст. 5 Закону № 2168). Через це при їхньому розподілу слід враховувати насамперед витрати, які необхідні КНП для покриття собівартості медичних послуг.
Кошти, що залишаються, можете спрямувати на будь-які витрати в межах статутної діяльності, зокрема на ремонти, закупівлю медикаментів, медобладнання, транспортних засобів, інших господарських товарів. Витрати на господарські потреби має передбачати фінансовий план.
Заковика для бухгалтера — яку собівартість брати до уваги.
Уряд Постановою № 511 змінив підхід до визначення розмірів штрафів для ЗОЗ за окремі порушення умов договору із НСЗУ. Розглянемо новації, облікуємо штрафи та визначимо їхні податкові наслідки для КНП і приватних ЗОЗ.
Чому взагалі виникає таке питання? Бухгалтери звикли, що кошти, які отримуються з бюджету — це завжди цільове фінансування. Однак звертаємо увагу у таблиці нижче на існуючу різницю між коштами від НСЗУ та звичайним цільовим фінансуванням на закупівлю ліків, наприклад за певною програмою з місцевого бюджету.
ПОРІВНЯННЯ КОШТІВ НСЗУ З ЦІЛЬОВИМ ФІНАНСУВАННЯ З БЮДЖЕТУ
Кошти від НСЗУ
Цільове фінансування з державного/місцевого бюджету
документ, що є підставою для отримання коштів:
договір про медичне обслуговування
паспорт бюджетної програми, порядок фінансування з місцевої ради, закон про державний бюджет, рішення місцевої ради про місцевий бюджет
ким укладається документ
медзакладом та НСЗУ (двосторонній договір)
КМУ, МОЗ, місцева рада. Це одностороннє рішення
поняття авансу (попередньої оплати):
так, аванс можливий
Поняття авансу як таке взагалі відсутнє. Це кошти, які у разі отримання, треба використати за цільовим призначенням
предмет фінансування:
Оплата послуги, яку надає медзаклад НСЗУ. НСЗУ виступає як замовник послуги
Закупівля певних матеріальних активів: медикаментів, медичного обладнання. Оплата певних послуг, навчання медперсоналу тощо
контроль за використанням:
Розподіл цих коштів вирішується на основі фінансового плану медзакладу. В першу чергу, вони йдуть на покриття собівартості наданої послуги, але якщо залишаються, то можуть бути використані на будь-що в межах статутної діяльності
Кошти можуть бути використані тільки на ціль, заради якої були виділені. Все інше — нецільове фінансування
прибуток:
так, цілком можливий і має бути використаний на статутні цілі медзакладу
Ні, кошти йдуть виключно на покриття певних витрат. Якщо їх занадто й вони не були освоєні, то повертаються назад до бюджету
Увага: від НСЗУ медзаклад-КНП отримує дохід з надання послуг, а не цільове фінансування.
Вищенаведена таблиця має одну мету — показує, що кошти від НСЗУ за своєю суттю відрізняються від цільового фінансування з бюджетів. За своїм бухгалтерським змістом — це оплата послуги й тому необхідно використовувати субрахунки:
703 «Дохід від реалізації робіт і послуг» (а не 718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» чи 745 «Дохід від безоплатно одержаних активів», які використовуються при цільовому фінансуванні);
361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями» для відображення дебіторської заборгованості за наданими послугами;
681 «Розрахунки за авансами одержаними» у разі отримання авансового платежу (а не 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»).
703.1 «Дохід від реалізації послуг за програмою медичних гарантій»;
703.2 «Дохід від надання платних медичних послуг».
Дата визнання доходу від НСЗУ
Рекомендуємо датою визнання доходу обирати кінець місяця, в якому були надані послуги. Прив’язуватися до дати подачі рахунку чи звіту про медичні послуги не потрібно. За п. 10 НП(С)БО 16 дохід з надання послуг визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу. Послуги, які вказуються у рахунку до НСЗУ уже завершені у відповідному місяці, тому в кінці такого місяця і слід визнавати цей дохід.
Однак нюансом документального оформлення буте те, що оскільки з НСЗУ акт виконаних робіт-наданих послуг відсутній, то документами, які підтверджують нарахування такого доходу є одночасно рахунок та звіт про медичні послуги, які подають НСЗУ. Статусу первинних документів їм надає укладений раніше типовий договір з НСЗУ.
У статті— зразок, за яким складатимете калькуляції вартості медичних послуг. Коментарі зорієнтують, які реквізити включити до форми, що в них зазначити та коли переглядати калькуляції.
у кінці серпня нараховано дохід за надані послуги за договором медобслуговування
361
703.1
1011333,33
2
відображена собівартість наданих послуг (зарплата, ЄСВ, медикаменти, використані МШП, оплата комунальних послуг тощо)
23
661, 651, 22, 201 тощо
750000,00
901
23
750000,00
3
у вересні виставлено рахунок на НСЗУ та подано звіт про медичні послуги, зарахування коштів від НСЗУ на банківський рахунок
311
361
1011333,33
4
доходи віднесено на фінансовий результат періоду
703.1
791
1011333,33
5
витрати віднесено на фінансовий результат періоду
791
901
750000,00
спочатку аванс від НСЗУ — потім рахунок:
1
у серпні надійшов аванс на послуги, які будуть надані у вересні
311
681
1011333,33
2
у кінці вересня відображена собівартість послуг, які були надані (зарплата, ЄСВ, медикаменти, використані МШП, оплата комунальних послуг тощо)
23
661, 651, 22, 201 тощо
750000,00
901
23
750000,00
3
визнаний дохід від надання послуг за вересень
361
703.1
1011333,33
4
здійснений залік авансу на основі бухгалтерської довідки
681
361
1011333,33
5
доходи віднесено на фінансовий результат періоду
703.1
791
1011333,33
6
витрати віднесено на фінансовий результат періоду
791
901
750000,00
Коли може бути облік цільового фінансування
Все це не означає, що медзаклад узагалі не може мати цільового фінансування. Медзаклад-КНП може отримувати кошти й з місцевого бюджету під певні програми, тобто мова вже йде не про кошти НСЗУ. У такій ситуації це вже буде цільове фінансування, отримання коштів якого слід показати на рахунку 48 «Цільове фінансування і цільові надходження», а визнання доходу за субрахунками:
718 «Дохід від безоплатно одержаних оборотних активів» — за використаними грошима на придбання оборотних активів;
