В статье расскажем какие сельхозпроизводители могут получить бюджетную дотацию, в какой срок, и какие документы для этого необходимо подать. Также рассмотрено заполнение Приложения 8 налоговой декларации по НДС и бухгалтерские проводки по учету НДС-дотации.
Мы подготовили для вас подборку подсказок, которые помогут получить бюджетные средства и провести их в бухучете. Рассмотрим популярные среди сельхозтоваропроизводителей программы:
1. финансовую поддержку развития фермерских хозяйств на основании Порядка №106:
- частичную компенсацию расходов ФХ, связанных с предоставленными сельскохозяйственными совещательными услугами (кроме вновь созданных). Предельный срок обращения - 15 ноября;
- финансовую поддержку вновь ФГ для получения сельскохозяйственных совещательных услуг. Предельный срок обращения - 15 ноября;
2. частичную компенсацию стоимости сельскохозяйственной техники и оборудования отечественного производства на основании Порядка № 130. Предельный срок обращения для получения частичной компенсации стоимости техники и оборудования, приобретенных до 1 декабря, - 5 декабря.
ПОЛУЧИТЬ ВСЕ ПОДСКАЗКИ ЭКСПЕРТА ⏩
Сельскохозяйственная дотация и НДС 2021
У аграриев, которые попадают под условия Закона “О государственной поддержке сельского хозяйства Украины” от 24.06.2004 г. № 1877 (далее – Закон № 1877) и являются плательщиками НДС, есть возможность получить в автоматическом режиме так называемую сельскохозяйственную дотацию по НДС из бюджета. В сущности, это возврат части уплаченного НДС на банковский счет сельхозпроизводителя. Предоставляется такая бюджетная дотация для развития и стимулирования производства сельскохозяйственной продукции.
Существует Порядок распределения такой дотации. По ним сумма такого возврата определяется как произведение:
- доли поставок сельхозтоваров в общем объеме налогооблагаемых операций по поставке товаров, работ, услуг за месяц. Такие сельхозтовары должны отвечать п. 161.С Закона № 1877;
- НДС, который был уплачен в бюджет за соответствующий месяц.
НДС-дотация не имеет целевого направления, поэтому после получения средств их можно потратить любым образом. При этом 2021 может стать последним годом действия сельскохозяйственной дотации, если ее не продлят, так как действие п. 51 подразд. 2 Переходных положений НКУ ограничивается 1 января 2022 года.
Внимание: 2021 год, вероятно, будет последним в существовании сельскохозяйственной НДС-дотации
Беспрепятственно регистрируют НН/РК только тех сельхозпроизводителей, которым удалось получить антиблокировочный иммунитет или безопасно пройти все этапы автоматизированного мониторинга. Разберем, куда подавать разблокировочные документы, рассмотрим судебную практику по разблокированию, а также выясним, почему налоговики отказывают в принятии Таблицы данных плательщика НДС и что нужно сделать сельхозпроизводителю, чтобы ее учли.
Какие сельхозпроизводители могут получить бюджетную дотацию
Получить бюджетную дотацию сельхозпроизводители — плательщики НДС могут при условии внесения их в Реестр (п. 51 подразд. 2 разд. XX Налогового кодекса Украины, п. 16-1.1 Закона № 1877).
Чтобы получить право на бюджетную дотацию, сельхозпроизводитель должен соответствовать таким критериям отбора:
- является плательщиком НДС;
- основная деятельность – поставка сельхозпродукции, произведенных им на собственных или арендованных основных средствах;
- удельный вес стоимости сельхозпродукции составляет не менее 75% стоимости всех товаров, поставленных им в течение предыдущих 12 последовательных отчетных налоговых периодов совокупно;
- осуществляет виды деятельности, определенные п. 161.3 Закона № 1877, в частности занимается растениеводством (выращивает овощи, виноград, семечковые и косточковые фрукты, ягоды, орехи и т. п), животноводством, переработкой молока;
- внесен в Реестр получателей сельскохозяйственной дотации.
Ограничение: ежемесячный размер бюджетной дотации товаропроизводителям, занимающимся птицеводством, не может превышать 50% выделенных ассигнований на бюджетную дотацию в текущем месяце. Также правительство определяет приоритетные виды деятельности, на которые направляет сельскохозяйственную дотацию. Например, разведение домашней птицы, производство ее мяса, яиц, яичного альбумина/порошка.
Какие документы подать для получения бюджетной дотации сельхозпроизводителю
Сельхозпроизводителю, отвечающему указанным требованиям для получения дотации необходимо подать в орган контроля по месту своего учета в качестве плательщика НДС заявление о внесении сельскохозяйственного товаропроизводителя в реестр получателей бюджетной дотации (Форма № 1-РОБД), утвержденное приказом Минфина от 23.02.2017 № 275, чтобы его внесли в реестр.
За разъяснением ГНС Заявление подается в месяце, который предшествует начала того налогового периода, с которого планируется воспользоваться правом на получение бюджетной дотации и в течение 5 календарных дней после истечения крайнего срока подачи декларации по НДС (с 20 по 25 число месяца включительно).
Заявление может быть подано или в бумажном виде в ГНС по основному месту учета, либо в электронной форме через Е-кабинет плательщика. Можно воспользоваться правительственным порталом.
ГНС может обоснованно отказать во внесении в реестр, или предложить подать новое заявление, пояснив, что следует исправить.
СКАЧАТЬ ▶️
Только после того, как ГНС внесет сельхозпроизводителя в Реестр, он будет иметь право получить бюджетную дотацию. Однако самого заявления недостаточно и надо будет подать еще в составе налоговой декларации по НДС Приложение 8, которое содержит расчет налоговых обязательств по операциям, определенным в ст. 161 Закона № 1877 и удельного веса стоимости сельхозтоваров/услуг (ДС8) (см. ниже). Подать данное приложение можно как после внесения в реестр, так и до, например одновременно с подачей заявления.
Связанные лица и бюджетная дотация
С 27.02.2020 года претенденты на НДС-дотацию обязаны сообщать обо всех связанных лицах, которые в течение года являются получателями государственной поддержки, а также об изменении таких связанных лиц и информации по ним. Для этого следует заново подать заявление на внесение в реестр получателей бюджетной дотации (п. 161.6 Закона № 1877). В ней есть поле " перерегистрация (изменение других данных)”, где следует поставить отметку. Есть соответствующее разъяснение Офиса крупных налогоплательщиков.
Внимание: Сейчас следует сообщать обо всех связанных лицах, пользующихся сельскохозяйственным НДС-дотацией
Исключение из реестра получателей дотации
Для исключения из Реестра получателей дотации следует подать Заявление о снятии сельскохозяйственного товаропроизводителя с регистрации как получателя бюджетной дотации по форме № 2-РОБД. Только после исчезает обязанность подавать Приложение 8 НДС-декларации. Однако обязательно проследите, чтобы произошло исключение из реестра.
Также это Заявление следует подать при несоблюдении требований относительно удельного веса стоимости сельхозпродукции в общей стоимости всех поставленных товаров.
СКАЧАТЬ ▶️
Агродотация: для получения заполните Приложение 8 к НДС-декларации
В составе налоговой декларации по НДС восемь приложений. Последнее, Приложение 8 (ДС8), – для сельхозпроизводителей, — для сельхозтоваропроизводителей, внесенных в Реестр получателей бюджетной дотации. Оно подтверждает их право на дотацию. Как заполнить это Приложение и исправить в нем ошибки, расскажем далее.
Внимание: Приложение 8 следует подавать постоянно, пока субъект находится в реестре получателей дотации
Обратите внимание, что приложение 8 ранее было приложением 9 в версии НДС-декларации до марта 2021 года. Однако в самом приложении практически ничего не изменилось, кроме номера, поэтому прежние консультации о приложении 9 также подходят. Однако при заполнении по причине отмены Приложения 5 декларации вместо него используются теперь данные приложения 1.
При заполнении Приложения 8 следует поставить отметку в специальном поле 06 основной части НДС-декларации для сельхозпроизводителей:
- "1" - если уже субъект внесен в реестр;
- “2” – если только претендует на внесение в Реестр.
Особенности заполнения некоторых граф Приложения 8 изложены в таблице ниже. Заполнение других полей приложения не должно вызывать трудностей.
| ЗАПОЛНЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ 8 НАЛОГОВОЙ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС |
| Графа | Как заполнить |
| Заглавная часть |
| ПВ | Заполняется субъектами, которые уже работают 12 месяцев и более. Основа-ряд. “Удельный вес (%) (всего гр. 3×100/всего гр. 6)” гр. 3 Таблицы 2 Приложения 8 |
| ПВН | Заполняют вновь созданные, которые не набирают нужных 12 месяцев. Основа-ряд. “Удельный вес (%) (всего гр. 3×100/всего гр. 6)” гр. 3 Таблицы 2 Приложения 8. Такие субъекты определяют удельный вес по результатам каждого месяца, с которого была произведена их госрегистрация субъектом хозяйствования. |
| Таблица 1 об объемах налоговых обязательств по НДС по операциям п. 161.3 закона № 1877 (заполняют только субъекты, которые внесены в реестр*) |
| 1 | Объем операций по поставке дотационной продукции, без НДС (п. 161 Закона № 1877). Данные берем из суммы по гр. 6 Таблицы 2.1 Раздела II Приложения 1 за отчетный месяц (ряд. “по операциям, определенным ст. 161 Закона “О государственной поддержке сельского хозяйства Украины”). При заполнении самой Таблицы 2.1 Приложения 1 объемы операций берем с налоговых накладных, у которых в номере поставлен код “2” во второй части номера накладной. В нужных строках Приложения 1 стоять отметки “+” в гр. 5 Таблицы 2.1 Раздела II Приложения 1. |
| 2 | Объем НДС по операциям по поставке дотационной продукции (п. 161 Закона № 1877). Данные берем из суммы по гр. 7 Таблицы 2.1 Раздела II Приложения 1 за отчетный месяц (ряд. “по операциям, определенным ст. 161 Закона “О государственной поддержке сельского хозяйства Украины”). При заполнении самой Таблицы 2.1 Раздела II Приложения 1 объемы НДС берем с налоговых накладных, в которых в номере поставлен код “2” во второй части номера накладной. В нужных строках Приложения 1 стоять отметки “+” в гр. 5 Таблицы 2.1 Раздела II Приложения 1. |
| Таблица 2 о расчете удельного веса сельскохозяйственной продукции (товаров)** |
| 2 | 12 предыдущих последовательных месяцев, предшествующих отчетному месяцу. Например, если декларация за май 2021, то здесь должны быть май 2020-апрель 2021. Во вновь созданных субъектов последовательно предыдущие и текущий отчетные (налоговые) периоды. |
| 3 | Поставки*** всех сельхозпродукции/товаров в этот месяц (товары, в которых 1-24 УКТ ВЭД). Сюда входит и поставка товаров, произведенных на давальческих условиях, |
| 4 | Поставки*** только дотационных сельхозтоваров в этот месяц. |
| 5 | Поставки*** других, то есть не сельхозпродукции/товаров в этот месяц. Исключение-основные средства, которые находились у субъекта хозяйствования не менее 12 месяцев совокупно, если они соответствуют требованиям пп. “б” п. 161.1 Закон № 1877. |
| 6 | Поставка всех товаров/услуг за такой месяц (= гр. 3 + гр. 5). |
| * претенденты просто не могут ставить код “2” в налоговых накладных, а потому у них нет нужных данных в Таблице 2.1 Приложения 1 декларации; ** если удельный вес получается меньше 75%, то субъект должен быть исключен из реестра и подать соответствующее заявление по форме № 2; *** учитывается и суммы по полученным предоплатам (авансам), поставка на экспорт по ставке 0% НДС, поставка освобожденных от НДС товаров, например металлолом или благотворительная помощь. Однако не учитываем компенсирующие налоговые накладные по п. 198.5 НКУ.. |
Образец заполнения приложения 8 НДС-декларации
Пример заполнения приложения 8 к налоговой декларации по НДС приводим ниже.
СКАЧАТЬ ОБРАЗЕЦ ⏩
Дотация в бухгалтерском учете
В бухгалтерском учете показываем дотацию как целевое финансирование – по субсчету 482 “Средства из бюджета и государственных целевых фондов”. Доход признаем по субсчету 718 “Доход от безвозмездно полученных оборотных активов” в периоде понесения расходов, выплачиваемых за счет средств целевого финансирования.
| № | Хозяйственная операция | Дт | Кт | Сумма |
| 1 | Получено на банковский счет с/х дотацию | 311 | 482 | 190000 |
| 2 | Приобретены посевные материалы | 201 | 631 | 75000 |
| 3 | Списаны посевные материалы при посеве | 23 | 201 | 75000 |
| 4 | Налоговый кредит по посевным материалам | 641.1 | 631 | 15000 |
| 5 | Оплата посевных материалов | 631 | 311 | 90000 |
| 6 | Зарплата и ЕСВ рабочих при выполнении с / х работ | 23 | 661, 551 | 100000 |
| 7 | Признан доход от ее использования в месяце расходования приобретенных посевных материалов и выполнении с работ*. | 482 | 718 | 190000 |
| * оформляем бухгалтерской справкой, в которой показываем, на финансирование каких расходов были использованы средства (продукция п. 161.3 закона № 1877. |
