Як отримати благодійні кошти від МОЗ, щоб відновити роботу медзакладу
Отношения с благотворителем начинайте с письменного подтверждения желания обеих сторон присоединиться к благотворительной акции.
Физлица-благотворители оформляют желание передать помощь заявлением произвольной формы, где указывают цель передачи средств или перечень имущества, которые передают.
Юрлица передачу помощи закрепляют договором дарения или пожертвования (ст. 717 Гражданского кодекса Украины; ГКУ). В чем отличие? Договор пожертвования предусматривает целевое использование имущества, которое передает благотворитель бенефициару-получателю. Договор дарения такого требования не выдвигает. Предметом договора дарения (пожертвования) может быть, как движимое имущество, в т. ч. денежные средства и ценные бумаги, так и недвижимость (ст. 718 ГКУ). Договоры заключайте в письменной форме, кроме сделок, которые полностью выполняются сторонами в момент их заключения (ст. 206 ГКУ). Договор передачи недвижимости удостоверяйте нотариально.
Получение помощи от физлица оформите актом произвольной формы, но со всеми обязательными реквизитами первичного документа (ст. 9 Закона о бухучете). Акт составляет комиссия, назначенная приказом руководителя КНП в присутствии благотворителя. Полученные в дар без подтверждающих документов запасы и основные средства комиссия оценивает по справедливой стоимости (п. 12 НП(С)БУ 9 «Запасы», п. 10 НП(С)БУ 7 «Основные средства»).
Получение помощи от юрлица оформите документом в зависимости от вида помощи:
Документ | Помощь |
Акт приемки-передачи (внутреннего перемещения) основных средств (форма № ОЗ-1) | Основные средства |
Выписка банка | Безналичные средства |
Приходный кассовый ордер (форма № КО-1) | Наличные |
Накладная | Запасы |
Акт выполненных работ, акт оказанных услуг | Работы, услуги |
На бухучет благотворительной помощи влияют:
- целевой или нецелевой характер помощи;
- форма поступления — денежные средства, запасы, основные средства, работы, услуги.
Учет целевой благотворительной помощи
Бухгалтерский учет полученной благотворительной помощи. Средства, полученные на определенную цель, признайте целевым финансированием. Используйте для учета счет 48 «Целевое финансирование и целевые поступления» и субсчета:
- 483 "благотворительная помощь" - если КНП является плательщиком НДС;
- 484 " прочие средства целевого финансирования и целевых поступлений» — если медучреждение не является плательщиком НДС.
Не включайте целевые средства сразу в доходы. Дождитесь, когда будете иметь подтверждение получения средств и сможете выполнить условия финансирования (п. 16 НП(С)БУ 15 «Доход»). Увеличивайте доходы в течение периодов, в которых несли расходы на выполнение условий финансирования (п. 17 НП(С)БУ 15). Если получаете средства от благотворителя для приобретения оборотных активов — производственных запасов, МБП, работ и услуг, имеющих целевое назначение, увеличьте прочие операционные доходы (субсчет 718 «Доход от безвозмездно полученных оборотных активов») в периоде осуществления расходов, связанных с таким приобретением.
Обратите внимание! По приобретенным товарам, работам, услугам КНП — плательщик НДС признает налоговый кредит на основании налоговой накладной, которую поставщик зарегистрировал в ЕРНН (п. 188.1 Налогового кодекса Украины; НКУ). Если приобретенные с НДС активы предназначены для использования в освобожденных от НДС операциях, начислите компенсирующее налоговое обязательство по НДС (п. 198.5 НКУ). Поскольку при приобретении известно о льготном использовании товаров, работ, услуг, включите сумму НДС в первоначальную стоимость приобретенных активов.
Бухгалтерские проводки благотворительной помощи
Пример 1. Целевой благотворительный взнос безналичными денежными средствами для приобретения запасов
КНП-плательщик НДС получил от юрлица на счет в банке благотворительную помощь на приобретение адреналина для отделения кардиологии в сумме 240 000 грн, в т. ч. НДС. В течение месяца при предоставлении медицинских услуг, освобожденных от обложения НДС, использовали медикаментов на сумму 140 000 грн.
№ | Содержание хозяйственной операции | Бухгалтерский учет | Сумма, грн | |
К-т | Д-т | |||
1 | Получили целевое финансирование на счет в банке | 311 | 483 | 240 000 |
2 | Приобрели у поставщика адреналин | 201 | 631 | 200 000 |
3 | Начислили налоговый кредит по НДС согласно налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН | 641 | 631 | 40 000 |
4 | Оплатили поставщику | 631 | 311 | 240 000 |
5 | Начислили компенсирующее налоговое обязательство по НДС | 201 | 641 | 40 000 |
6 | Использовали адреналин для оказания медицинских услуг | 23 | 201 | 140 000 |
7 | Признали целевое финансирование доходом в сумме понесенных расходов | 483 | 718 | 140 000 |
А если КНП получит благотворительную помощь в виде работ или услуг? В этом случае нет оснований считать доходы и расходы. Поскольку работы и услуги являются бесплатными, достоверно оценить их стоимость невозможно. Есть риск, что такой сценарий контролеры расценят как использование доходов для целей иных, чем предусматривают учредительные документы. А это – основание исключить КНП из реестра неприбыльщиков, начислить налоговое обязательство по налогу на прибыль, штрафные санкции и пеню (пп. 133.4.4 НКУ). Поэтому согласуйте с благодетелем обычную стоимость работы, услуги и укажите ее в акте выполненных работ (оказанных услуг).
Весомая помощь – основные средства. Целевое финансирование капитальных инвестиций признавайте доходом в течение периода полезного использования основных средств пропорционально сумме начисленной амортизации таких объектов (п. 18 НП(С)БУ 15). Сумму использованных целевых средств в связи с длительным периодом использования основных средств покажите на счете 69 «Доходы будущих периодов». Ежемесячно в сумме начисленной амортизации признавайте доход отчетного периода: субсчет 745 «Доход от безвозмездно полученных активов». Полученные основные средства амортизируйте в обычном порядке по методу амортизации, предусмотренному в учетной политике КНП. Не забудьте закрепить приказом руководителя срок полезного использования, ликвидационную стоимость и группу объекта.
Бухгалтерский учет нецелевой благотворительной помощи
Нецелевые поступления КНП получает в виде средств и имущества без определенных благотворителем условий и направлен использования.
Сплошь и рядом КНП получают наличные средства от физических и юридических лиц. Предприятия имеют право проводить расчеты наличными в течение дня по одному или нескольким платежным документам:
- с другими юрлицами – в размере до 10 тыс. грн включительно;
- с физлицами – в размере до 50 тыс. грн включительно (п. 6 разд. II Положения № 148).
Однако эти наличные ограничения не распространяются на благотворительную помощь и добровольные пожертвования (п. 8 г. II Положения № 148).
На сумму средств или запасов, что получили без четко определенных целей использования, в бухучете на дату получения активов увеличьте прочие операционные доходы (субсчет 718). В случае нецелевой помощи проводить поступление и использование средств через счет 48 не надо.
Нецелевой помощью могут быть и необоротные активы. Активы признавайте безвозмездно полученными и учитывайте на субсчете 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы». Основные средства амортизируйте в общем порядке. Учитывайте особенность: если безвозмездно полученный актив обеспечивает поступление экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то доходы признают пропорционально и на систематической основе в тех отчетных периодах, когда поступают такие экономические выгоды, например, в сумме начисленной амортизации (п. 21 НП(С)БУ 15). Размер общего дохода, который необходимо признать, будет равен справедливой стоимости безвозмездно полученных необоротных активов. Поэтому одновременно с начислением амортизации уменьшайте остаток счета дополнительного капитала и признавайте другие доходы (субсчет 745).
Учет гуманитарной помощи ЗОЗ
Гуманитарная помощь является разновидностью благотворительности.
Получателями гуманитарной помощи являются юрлица, которых КМУ зарегистрировал в Едином реестре получателей гуманитарной помощи, а именно:
- предприятия общественных организаций лиц с инвалидностью, ветеранов войны и труда, а также предприятия, учреждения и организации, содержащиеся за счет бюджетов, уполномоченные государственными учреждениями;
- благотворительные организации, созданные в порядке, определяющем Закон Украины «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» от 05.07.2012 № 5073-VI;
- общественные организации лиц с инвалидностью, ветеранов войны и труда, Общество Красного Креста Украины и его областные организации, творческие союзы, а также общественные организации, созданные для осуществления предусмотренной уставными документами экологической, оздоровительной, любительской, спортивной, культурной, образовательной и научной деятельности;
- религиозные организации, зарегистрированные в порядке, предусматривающем Закон Украины "О свободе совести и религиозных организациях" от 23.04.1991 № 987-XII;
- реабилитационные учреждения для лиц с инвалидностью и детей с инвалидностью, имеющих соответствующую лицензию на реабилитационных услуг, независимо от ведомственного подчинения, типа и форм собственности (ст. 1 Закона № 1192).
Следовательно, чтобы непосредственно получить гуманитарную помощь от поставщика, ЗОЗ должна быть в Едином реестре получателей гуманитарной помощи.
Медицинские КНП получают гуманитарную помощь, в т. ч. из-за границы, через органы местного самоуправления — учредителей и являются приобретателями такой помощи.
Внимание: на период военного положения КМУ разрешил лицам, собирающим благотворительную помощь от физических и юридических лиц — резидентов и нерезидентов для пострадавших во время боевых действий, не вести учет помощи и не отчитываться по общим правилам (постановление КМУ «Некоторые вопросы получения, использования, учета и отчетности благотворительной помощи» от 05.03.2022 № 202, вступила в силу с 06.03.2022).
Гуманитарную помощь задокументируйте...
Учет благотворительной помощи ЗОЗ
Без госрегистрации ЗОЗ может получить благотворительную помощь (пожертвование) от любого донора: как резидента, так и нерезидента. Основание для получения пожертвования — письмо обращение к благотворителю. Медикаменты оприходуйте по акту поступления благотворительной помощи произвольной формы с обязательными реквизитами первички. Помощь может быть как целевой, так и нецелевой. Вид помощи отмечает благотворитель.
Могут ли быть благотворительные поступления нецелевыми: мнение контролеров
Учет доходов и расходов регулируют НП(С)БУ 15 и НП(С)БУ 16 «Расходы». Они являются общими, в т. ч. касаются КНП. Учетные правила требуют разделять благотворительные поступления на целевые и нецелевые, которые увеличивают доходы медучреждения. При таком подходе возможна ситуация, когда доходы превышают, равны или меньше расходы. Грозит ли такое неравенство неприбыльному статусу?
Законодательство не содержит требований о равенстве доходов и расходов, а превышение доходов над расходами не является основанием исключить КНП из Реестра неприбыльных учреждений и организаций (письмо ГНС вот 16.10.2019 № 784/6/99-00-07-02-02-15/ИНК). Главное условие: доходы от нецелевых благотворительных взносов КНП должен использовать на содержание неприбыльной организации или финансирование направлен деятельности, определенных учредительными документами неприбыльщика (пп. 133.4.2 НКУ).
Из-за отсутствия специальных норм в учетных стандартах и разъяснений учет благотворительной помощи для неприбыльщиков — задача со звездочкой. Так, налоговики в официальном издании все поступления рекомендуют признавать целевыми («Вестник. Официально о налогах» № 4/2018, № 8/2017). Следовательно, доходы и расходы в отчете неприбыльщика будут совпадать. Но эту мысль они не озвучивают ни в ИНК, ни в зрение. Противоречит такой подход и нормам бухучета, ведь налог на прибыль определяют по данным бухучета. Аналогичные правила действуют и для неприбыльщиков.
