Податок на прибуток і філії: як заповнити рядки 01–02 та подати фінзвітність

Поняття «відокремлений підрозділ» у Податковому кодексі України (ПК) використовують у значенні, визначеному Цивільним кодексом (пп. 14.1.30 ПК). Зокрема, філія — це підрозділ юридичної особи, який знаходиться поза її основним місцезнаходженням і виконує всі або частину її функцій. При цьому філії та представництва:

• не є юридичними особами;
• діють на підставі положення;
• забезпечуються майном компанії;
• їх керівники працюють за довіреністю;
• інформацію про них обов’язково вносять до держреєстру.

Платником податку на прибуток є саме юридична особа-резидент, навіть якщо вона має філії чи інші відокремлені підрозділи (пп. 133.1.1 ПК). Така юридична особа визначає податкові зобов’язання в цілому по підприємству з урахуванням результатів діяльності всіх своїх підрозділів.

У бухгалтерському обліку підприємство може виділяти філії на окремий баланс, але їх показники все одно включають до загальної фінансової звітності. Облікова політика підприємства поширюється на всі підрозділи незалежно від їх місцезнаходження, а фінансова звітність обов’язково містить дані по всіх філіях. Якщо підрозділ веде окремий баланс, його показники формують окремо, але потім включають до звітності підприємства в цілому.

Фінансова звітність за МСФЗ: комплект і строки подання

Податкову декларацію з податку на прибуток затвердив Мінфін наказом від 20.10.2015 № 897. Її заповнюють на підставі фінансової звітності:

• у рядку 01 відображають дохід;
• у рядку 02 — фінансовий результат до оподаткування.

Ці показники формуються по всій юридичній особі разом із її підрозділами.

Разом із декларацією обов’язково подають фінансову звітність як додаток. Порядок подання фінансової звітності затвердив КМУ постановою від 28.02.2000 № 419. За квартал, півріччя та три квартали подають Баланс і Звіт про фінансові результати, а за рік – повний комплект фінзвітності (Баланс, Звіт про фінансові результати, Звіт про рух грошових коштів, Звіт про власний капітал і Примітки). Факт подання підтверджується відповідними позначками у декларації (у розділі додатків і блоці «ФЗ») із зазначенням, за якими стандартами склали звітність:

• НП(С)БО — у разі складення за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку;
• МСФЗ — у разі складання за міжнародними стандартами фінансової звітності.

Отже, якщо підприємство має відокремлені підрозділи, у декларації з податку на прибуток:

• показує узагальнені дані всієї діяльності, включаючи філії;
• подає фінансову звітність також у цілому по юрособі з урахуванням показників цих підрозділів.

За інформацією ДПС у Тернопільській області