Розділом III Податкового кодексу України (ПК) не передбачено коригування фінансового результату до оподаткування на різниці за будівельними (довгостроковими) контрактами.
Водночас з огляду на зміни згідно із Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» від 21.12.2016 № 1797-VIII, який набрав чинності 01.01.2017, суми доходів або витрат, що враховані під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток до 01.01.2015 і включені до складу доходів або витрат відповідно до П(С)БО або МСФЗ під час визначення фінансового результату до оподаткування після 01.01.2015, не підлягають повторному врахуванню під час визначення такого об’єкта. Такі суми формують різницю, згідно з якою фінансовий результат до оподаткування:
- зменшується на суму таких доходів;
- збільшується на суму таких витрат.
Тому платник, який виконує будівництво за контрактом, укладеним до 01.01.2015, зменшує фінрезультат, визначаючи об’єкт оподаткування на суму доходів, врахованих у податковому обліку під час визначення об’єкта оподаткування податком на прибуток за таким контрактом до 01.01.2015 та у складі доходу в бухобліку після 01.01.2015.
У додатку РІ «Різниці» до податкової декларації з податку на прибуток не передбачено рядків для відображення таких різниць.
Але якщо платник вважає, що його податкові зобов’язання збільшено або зменшено всупереч нормам ПК, він має право записати про це у спеціально відведеному місці в декларації. Він також може разом із декларацією подати доповнення у довільній формі.
Лист ДФС від 18.01.2017 № 969/6/99-99-15-02-02-15
