Якщо вартість безоплатно переданих товарів і наданих послуг, придбаних із ПДВ, включається до вартості оподатковуваних операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг та компенсується їх споживачами, збільшуючи при цьому базу оподаткування ПДВ, такі товари/послуги вважають використаними в оподатковуваних операціях.
Тому така передача/надання вказаних товарів/послуг не є окремим постачанням (у т. ч. безоплатним), яке підлягає оподаткуванню ПДВ.
Якщо вартість зазначених товарів/послуг не включена до вартості оподатковуваних операцій з постачання самостійно виготовлених товарів/послуг, така передача/надання товарів/послуг є безоплатним постачанням і є об’єктом оподаткування ПДВ (ст. 185 Податкового кодексу України; ПК).
Таке постачання оподатковують у загальному порядку на підставі бази оподаткування ПДВ, визначеної пунктом 188.1 ПК. За такою операцією платник складає дві податкові накладні та реєструє їх в ЄРПН:
за ціною постачання;
на суму перевищення ціни придбання/звичайної ціни/балансової вартості над фактичною ціною, або зведену, яку складає не пізніше останнього дня місяця, в якому здійснено такі постачання.
При цьому податкові зобов’язання з ПДВ відповідно до пункту 198.5 ПК додатково не нараховують.
Лист ДФС від 18.05.2017 № 268/6/99-99-15-03-02-15/ІПК
