провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
Пригадаємо основні правила, за якими складають зведені податкові накладні. Підкажемо, коли замість звичайних податкових накладних можна оформити одну зведену, і чи не буде порушенням, якщо оформите зведену податкову накладну на ритмічні постачання лише в якомусь окремому звітному періоді, а в інші складатимете за правилом першої події
Податкову накладну складають на кожне повне або часткове постачання товарів/послуг, а також на суму коштів, що надійшли на рахунок як попередня оплата (аванс). Перший варіант — керуємося загальним правилом першої події під час визначення податкових зобов’язань і виписуємо податкову накладну на дату події, що сталася раніше:
Податкову накладну зареєстрували за рішенням суду? Розберемо, коли можна включити її до податкового кредиту, на які дати орієнтуватися та що врахувати, щоб уникнути претензій від податкової
Таке право надає пункт 201.4 Податкового кодексу України. У ньому встановлено, що платники ПДВ під час постачання товарів/послуг, постачання яких має безперервний або ритмічний характер, можуть складати зведені податкові накладні покупцям:
платникам ПДВ — не пізніше ніж останній день місяця, в якому здійснили такі постачання, на кожного платника ПДВ, постачання якому мають такий характер, з урахуванням усього обсягу постачання такому платникові протягом періоду, за який складаєте податкову накладну, протягом такого місяця;
не платникам ПДВ — не пізніше ніж останній день місяця, в якому здійснили такі постачання, з урахуванням усього обсягу постачання таким покупцям, що мають такий характер протягом періоду, за який складаєте податкову накладну, протягом такого місяця.
Ритмічним характером постачання вважають постачання товарів/послуг одному покупцеві двічі та більше разів на місяць.
Коли обираєте другий варіант, маєте можливість відстрочити реєстрацію в ЄРПН за постачаннями, що провели в першій половині місяця.
Коли контролери не матимуть претензій до зведеної ПН
Чи не матимуть контролери претензій, якщо платник, який зазвичай складає на ритмічні постачання звичайні податкові накладні, в якомусь із місяців оформить на такі операції зведену податкову накладну?
Вважаємо, що ні.
Головне — дотримайте умову пункту 201.4 Податкового кодексу щодо здійснення постачань одному й тому самому контрагенту двічі та більше разів протягом місяця.
Водночас ритмічність постачань має прослідковуватися з умов договору та підтверджуватися первинними бухгалтерськими документами: товарно-транспортними накладними, видатковими накладними або, як у нашій ситуації — актами наданих послуг. Відсутність у договорі умови про періодичність складання зведених податкових накладних не має стати на заваді. Адже ПК не містить такої вимоги. Та й податківці зазначають, що «періодичність складання протягом звітного періоду на одного покупця зведених податкових накладних за операціями з постачання, які мають ритмічний характер, може бути передбачена у цивільно-правовому договорі з таким покупцем» (ІПК ДПС України від 22.05.2024 № 2872/ІПК/99-00-21-03-01).
Тобто якщо плануєте складати більш ніж одну зведену ПН, періодичність їх складання в межах місяця обумовте в договорі, наприклад, за кожен тиждень чи декаду.
Пам’ятайте, коли на дату складення зведеної податкової накладної сума коштів, що надійшла на рахунок в оплату товарів/послуг, перевищує вартість товарів/послуг, поставлених протягом місяця, перевищення вважатимуть попередньою оплатою. На суму перевищення складіть звичайну податкову накладну не пізніше ніж останній день цього місяця.
Ще більше інформації про складання податкових накладних та їх реєстрацію шукайте в експертно-правовій системі «Експертус Головбух»!
