Попередня оплата за брухт чорних металів проводилась у 2013 році, а постачання відбудеться у наступному році. Які податкові наслідки очікують продавця та покупця у зв’язку з припиненням звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання брухту чорних металів після 01.01.2014?
Нагадаємо, що звільнення від оподаткування ПДВ операцій з постачання брухту чорних металів, перелік яких затверджено Кабміном, діє до 01.01.2014 (п. 23 підрозділу 2 Перехідних положень Податкового кодексу України; ПК).
Штрафи за несвоєчасне подання чи неподання звітності
У зв’язку з цим постачальник мав право виписувати податкові накладні за першою подією (у даному випадку — на суму попередньої оплати від покупця) без ПДВ. На підставі цих податкових накладних податковий кредит у покупця та податкові зобов’язання у продавця на суму попередньої оплати протягом 2013 року не формувались.
Коригування ПДВ
Починаючи з 01.01.2014 такі операції оподатковуватимуться ПДВ на загальних підставах.
Податковий кредит та податкові зобов’язання з ПДВ у разі постачання металобрухту (друга подія) у «післязвільнений» від оподаткування ПДВ період згідно з вимогами статті 192 ПК не підлягають коригуванню. Адже дана норма передбачає коригування ПДВ лише у випадках зміни ціни або повернення товарів чи передоплати.
Пунктом 198.5 ПК передбачено можливість врахування у складі податкового кредиту сум ПДВ, сплачених (нарахованих) у вартості придбаних товарів, але не включених до податкового кредиту.
Такі суми можна включати до податкового кредиту на дату використання товарів в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника ПДВ.
Але в ситуації, що розглядається, суми ПДВ не були сплачені (нараховані) взагалі, оскільки операції з постачання металобрухту на дату виписки податкових накладних були звільнені від оподаткування ПДВ. Тому підстав для формування податкового кредиту згідно з вимогами пункту 198.5 ПК теж немає.
Як бачимо, Податковий кодекс не містить вимог щодо коригування ПДВ у зв’язку з відміною пільгового оподаткування ПДВ.
Отже, оскільки для нарахування ПДВ діє правило першої події, то на дату постачання (друга подія) податкові зобов’язання постачальника та податковий кредит покупця залишаються без змін.
Оподаткування податком на прибуток
Для оподаткування податком на прибуток діє правило нарахування.
Суми попередньої оплати не враховуються у складі податкових доходів та витрат (пп. 139.1.3 ПК). Тому оподаткування податком на прибуток проводитиметься на дату постачання металобрухту. Тобто в період припинення дії пільги з ПДВ.
За загальним правилом у постачальника дохід від реалізації металобрухту визнається за датою переходу покупцеві права власності на цей металобрухт (п. 137.1 ПК). Одночасно з визнанням доходу він має право віднести до податкових суму витрат, що формує собівартість реалізованого металобрухту (п. 138.4 ПК).
Враховуючи зазначене, припинення дії пільги з ПДВ не впливає на базу оподаткування податком на прибуток.
Ще більше робочих ситуацій ви знайдете в системі актуальних консультацій «Експертус Податки»
