Отримання послуг від нерезидентів: ПДВ та податкова накладна

Відповідь

Оподаткуванню ПДВ підлягають операції платника ПДВ з постачання товарів/послуг, які відповідно до пункту 185.1 Податкового кодексу України (ПК) є об’єктом оподаткування ПДВ, а не ті, чи інші комісії.

У випадку, якщо зазначені послуги:

• за своєю фактичною сутністю належать до категорії послуг, визначених у пункті 186.3 ПК, то місцем постачання таких послуг буде місце, в якому отримувач послуг зареєстрований як суб’єкт господарювання або – у разі відсутності такого місця – місце постійного чи переважного його проживання, і, відповідно, операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту (отримувачу) підлягатиме оподаткуванню ПДВ;
• за своєю фактичною сутністю належать до категорії електронних послуг, визначених у пункті 186.3-1 ПК, то місцем постачання таких послуг вважається місцезнаходження отримувача таких послуг і, відповідно, операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту (отримувачу) підлягатиме оподаткуванню ПДВ;
• належать до категорії послуг, визначених у підпункті 186.2.1 ПК, то місцем постачання таких послуг буде фактичне їх місце постачання. Якщо фактичним місцем постачання таких послуг є митна територія України, то операція нерезидента з постачання таких послуг резиденту (отримувачу) підлягатиме оподаткуванню ПДВ.

Із питання віднесення послуг до тієї чи іншої категорії послуг та визначення коду для таких послуг згідно з Державним класифікатором продукції та послуг (далі — ДКПП), ДПС рекомендує звертатися до ДП «Науково-дослідний інститут метрології вимірювальних і управляючих систем», яке є розробником ДКПП.

За вказаною вище операцією, яка підлягає оподаткуванню ПДВ, резидент (платник ПДВ), як податковий агент нерезидента, зобов’язаний визначити податкові зобов’язання з ПДВ за правилом «першої події» (залежно від того, яка з подій відбулася раніше):

• на дату списання коштів з рахунку резидента (платника ПДВ) в банку / небанківському надавачу платіжних послуг в оплату послуг;

або

• на дату оформлення документа, що засвідчує факт постачання послуг нерезидентом.

Калькулятор ПДВ

Податкову накладну за вказаною вище операцією необхідно складати за правилами, встановленими пунктом 12 Порядку заповнення податкової накладної затвердженими наказом Мінфіну від 31.12.2015 № 1307. Зокрема у рядку «Індивідуальний податковий номер постачальника (продавця)» такої накладної проставляйте умовний ІПН «500000000000», а у рядку «Постачальник (продавець)» зазначайте найменування (П. І. Б.) нерезидента та через кому - країну, в якій зареєстрований продавець (нерезидент), рядок «Податковий номер платника податку або серія (за наявності) та номер паспорта» не заповнюйте. У рядках, відведених для заповнення даних покупця, отримувач (покупець) зазначає власні дані.

При цьому у такій податковій накладній необхідно зазначати:

• тип причини «14 — Складена отримувачем (покупцем) послуг від нерезидента»;
• у графі 8 код ставки — 20.

Дані щодо вказаної вище операції необхідно відображати у податковій декларації з ПДВ за відповідний звітний (податковий) період, зокрема одночасно відобразити обсяги постачання і суму сформованих податкових зобов’язань з ПДВ у рядку 6.1 та обсяги придбання і суму сформованого податкового кредиту з ПДВ у рядку 13.1 (за умови своєчасної реєстрації податкової накладної в ЄРПН).

 За інформацією ДПС у Дніпропетровській області