Відповідь
Коротка:
Акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, які зареєстровані в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН відображаються в декларації акцизного податку (далі – Декларація) у тому звітному періоді, за який подається Декларація.
Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального здійснюється у Додатку 1 прим. 1 до Декларації (далі – Додаток).
Відображення розрахунків коригування до акцизних накладних здійснюється у наступних графах Додатку:
у графі 4 зазначаються обсяги згідно з розрахунками коригування до вхідних акцизних накладних:
- складені та зареєстровані в ЄРАН особою, що реалізувала пальне, які збільшують обсяги отриманого суб’єктом господарювання пального (мають додатне значення);
- складені особою, що реалізувала пальне, та зареєстровані суб’єктом господарювання, розрахунки коригування, які зменшують фактичні обсяги отриманого суб’єктом господарювання пального (мають від’ємне значення);
у графі 5 зазначаються обсяги згідно з розрахунками коригування до вихідних акцизних накладних:
- складені та зареєстровані в ЄРАН суб’єктом господарювання розрахунки коригування до акцизних накладних, наданих отримувачам пального, які збільшують обсяги відвантаження пального (мають додатне значення);
- складені суб’єктом господарювання та зареєстровані особою – отримувачем пального розрахунки коригування, які зменшують обсяги відвантаженого суб’єктом господарювання пального (мають від’ємне значення);
у графах 6 – 10 зазначаються обсяги пального згідно з складеними та зареєстрованими суб’єктом господарювання в ЄРАН розрахунками коригування до акцизних накладних, що не передбачають надання їх отримувачу, за відповідними типами причин (мають від’ємне або додатне значення).
Повна:
Відповідно до п. 231.1 ст. 231 Податкового кодексу України від 02 грудня 2010 року № 2755-VI із змінами та доповненнями (далі – ПК) платник податку при реалізації пального зобов’язаний скласти в електронній формі акцизну накладну за кожним кодом товарної підкатегорії згідно з УКТ ЗЕД реалізованого пального та зареєструвати в Єдиному реєстрі акцизних накладних (далі – ЄРАН). Платник податку зобов’язаний скласти акцизну накладну на обсяги пального, використаного для власного споживання; реалізованого та/або використаного для виробництва непідакцизної продукції на умовах, встановлених ст. 229 ПК; втраченого як у межах, так і понад встановлені норми втрат; зіпсованого, знищеного, в тому числі внаслідок аварії, пожежі, повені, інших форс-мажорних обставин чи з іншої причини, пов’язаної з природним результатом, а також внаслідок випаровування в процесі виробництва, обробки, переробки, зберігання чи транспортування такого пального.
Об’єктом оподаткування акцизними податком є реалізація будь-яких обсягів пального понад обсяги, що отримані від інших платників акцизного податку та вироблені в Україні, реалізація яких є об’єктом оподаткування відповідно до п.п. 213.1.1 п. 213.1 ст. 213 ПК, що підтверджено зареєстрованими акцизними накладними в ЄРАН, та ввезені на митну територію України, що засвідчено належно оформленою митною декларацією (п.п. 213.1.12 п. 213.1 ст. 213 ПК).
Відповідно до Порядку заповнення та подання декларації акцизного податку, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 23.01.2015 № 14 зі змінами та доповненнями, зареєстрованим в Міністерстві юстиції України 30.01.2015 за № 105/26550 (далі – Порядок № 14), особи, визначені ст. 212 ПК як платники акцизного податку (далі – платник) складають та подають декларацію акцизного податку (далі – Декларація) (п. 2 розд. І Порядку№ 14).
Платник, визначений п.п. 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 ПК зобов’язаний подавати Декларацію за кожний звітний (податковий) період незалежно від того, чи провадив такий платник господарську діяльність у цьому періоді, чи ні (п. 4 розд. ІІІ Порядку № 14). Згідно з абзацем першим п. 5 розд. ІV Порядку № 14 Розділ В «Податкові зобов’язання з реалізації пального» заповнюється платниками акцизного податку, визначеними п.п. 212.1.1, 212.1.15 п. 212.1 ст. 212 розд. VI ПК, які здійснюють реалізацію пального у розумінні абзацу другого п.п. 14.1.212 п. 14.1 ст. 14 розд. I ПК.
Розрахунок суми акцизного податку з реалізації пального здійснюється у Додатку 1 прим. 1 до Декларації (далі – Додаток) на підставі даних митних декларацій та акцизних накладних/розрахунках коригування до акцизних накладних.
Тобто в Декларації відображаються ті акцизні накладні/розрахунки коригування до акцизних накладних, які зареєстровані в ЄРАН у тому звітному періоді, за який подається Декларація.
Відображення розрахунків коригування до акцизних накладних здійснюється у суб’єкта господарювання, який подає Декларацію у таких графах Додатку:
у графі 4 зазначаються обсяги згідно з розрахунками коригування до вхідних акцизних накладних:
- складені та зареєстровані в ЄРАН особою, що реалізувала пальне, які збільшують обсяги отриманого суб’єктом господарювання пального (мають додатне значення);
- складені особою, що реалізувала пальне, та зареєстровані суб’єктом господарювання, розрахунки коригування, які зменшують фактичні обсяги отриманого суб’єктом господарювання пального (мають від’ємне значення);
у графі 5 зазначаються обсяги згідно з розрахунками коригування до вихідних акцизних накладних:
- складені та зареєстровані в ЄРАН суб’єктом господарювання розрахунки коригування до акцизних накладних, наданих отримувачам пального, які збільшують обсяги відвантаження пального (мають додатне значення);
- складені суб’єктом господарювання та зареєстровані особою – отримувачем пального розрахунки коригування, які зменшують обсяги відвантаженого суб’єктом господарювання пального (мають від’ємне значення);
у графах 6 – 10 зазначаються обсяги пального згідно з складеними та зареєстрованими суб’єктом господарювання в ЄРАН розрахунками коригування до акцизних накладних, що не передбачають надання їх отримувачу, за відповідними типами причин (мають від’ємне або додатне значення).
ЗІР 116.05
