Підакцизні товари 2023

Підакцизні товари: перелік 2023

Підакцизні товари в Україні — це ті, по виробництву та реалізації яких виникає зобов’язання з акцизного податку. Актуальний перелік підакцизних товарів насьогодні такий (див. п. 215.1 ПКУ, п. 215.3 ПКУ, п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ):

• спирт етиловий та інші спиртові дистиляти, наприклад метиловий спирт (метанол);
• алкогольні напої, у т.ч. столове вино, пиво;
• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну,  у т.ч. тютюн для електронних сигарет;
• рідини, що використовуються в електронних сигаретах;
• пальне, наприклад бензини, гас, скраплений газ природний, мазут (якщо він призначений для специфічних процесів пероробки, хімічних перетворень), уайт-спірит, паливо пічне побутове рідке, бензол, толуол, ксилол;
• суміші пального, наприклад газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші;
• автомобілі легкові та кузови до них;
• інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські-фургони, гоночні автомобілі, моторні транспортні засоби для перевезення вантажів;
• причепи та напівпричепи, у т.ч. для тимчасового проживання у кемпінгах на кшталт причіпних будиночків;
• мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них;
• транспортні засоби, які призначаються для перевезення 10 осіб і більше, наприклад автобуси;
• транспортні засоби для перевезення вантажів;
• електрична енергія.

Штрафи повертаються: вчасно реєструйте АН та звітуйте про залишки пального

Однак загальної назви товару не завжди достатньо для того, щоб його вважати підакцизним. Необхідно ще знати його код УКТ ЗЕД та деякі винятки (див. нижче – Що не є підакцизними товарами у 2023 році). Крім того, ще й потрібні документи на товар, а то й товарознавча експертиза, так як навіть у межах одного коду УКТ ЗЕД (чи групи) можуть бути як підакцизні, так і непідакцизні товари (див. – Проблеми при ідентифікації підакцизного товару).

Таблиці підакцизних товарів за кодами УКТ ЗЕД можна знайти у вже згаданому п. 215.3 та п. 17 Підрозділу 5 Перехідних положень ПКУ. Там же наведено і ставки акцизного податку.

Більшість підакцизних товарів в Україні такі ж, як і у сусідніх країн, але все ж таки таких товарів більше. Так, за Директивою 92/12/ЄЕС перелік підакцизних товарів обмежується алкоголем і алкогольними напоями, тютюновими виробами, сирою нафтою та нафтопродуктами. Наприклад, у ЄС відсутні серед підакцизних легкові автомобілі та інші транспортні засоби. Є країни ЄС, в яких відсутній акциз на столове вино. В Україні ж ці товари підакцизні.

У декларації з ПДВ — від’ємне значення: чи можна отримати бюджетне відшкодування

Що не є підакцизним товаром у 2023 році

В Україні не підпадають під акциз такі товари з такими кодами УКТ ЗЕД (товарними групами):

• кава –група УКТ ЗЕД 0901;
• чай – група УКТ ЗЕД 0902;
• какао – група УКТ ЗЕД 1801;
• шоколад – код УКТ ЗЕД 1806 10 30 00;
• кондитерські вироби з вмістом алкоголю –  група УКТ ЗЕД 1806;
• безалкогольне пиво – група УКТ ЗЕД 2202, так як має міцність менше 0,5%;
• квас “живого” бродіння – групи УКТ ЗЕД 2202  та 2206 (вміст спирту не більше 1.2%);
• сира нафта, а також інші сирі нафтопродукти – підгрупа УКТ ЗЕД 2709 00;
• газовий конденсат природний – код УКТ ЗЕД 2709 00 10 00;
• природний газ у газоподібному стані –  код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00;
• мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10;
• мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 (див. роз’яснення ДПС).

Про проблеми ідентифікації підакцизних товарів (мастила/газойлі, мазут/паливо пічне, вид алкоголю) також див. нижче – Проблеми при ідентифікації підакцизного товару.

Наведені вище непідакцизні товари згадали, так як дані продукти час від часу були “кандидатами” на акциз або по ним виникають проблемні питання. Щодо кави, какао, шоколаду, то вони, до речі, були в Україні підакцизними товарами аж на початку 90-х років (скасували акциз давно –  ще у 1997 році, а потім була спроба його повернення у 2003 році).  

Увага: кондитерка з алкоголем, безалкогольне пиво, квас, мастила – непідакцизні товари.

Також крім непідакцизних товарів ще є й непідакцизні операції, тобто продаж підакцизних товарів, але без обкладання його акцизом. А також існують товари, які продаються за нульовою ставкою акцизу.  Що й розглянемо.

Непідакцизні операції у 2023 році

Незважаючи на продаж підакцизних товарів залишаються непідакцизними зокрема такі операції у 2023 році:

• продаж палива звичайною фізособою юрособі або фізособі-підприємцю.  Фізособи, які не зареєстровані які підприємці, не є платниками акцизу. Однак, це не стосується імпорту підакцизних товарів (див. пп. 212.1.5 ПКУ та пп. 212.1.3 ПКУ);
• роздрібний продаж пального (скасований з 2017 року, виключено з пп. 215.3.10 ПКУ роз’яснення ДФС);
• передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на цьому підприємстві, для власного споживання, а також оптове постачання електроенергії (пп. 212.1.12 ПКУ, роз’яснення ДПС);
• імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю (пп. 213.3.1 ПКУ) Але є умова: придбання за бюджетні коштичи кошти ПФУ;
• безоплатна передача конфіскованих підакцизних товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням (пп. 213.3.4 ПКУ);
• безоплатна передача у власність ЗСУ, СБУ, нацполіції, МНС, нацгвардії та іншим військовим формуванням транспортних засобів що визнані безхазяйними або перейшли у власність держави (пп. 213.3.4 ПКУ);імпорт і реалізація спецавтомобілів, які придбаваються за кошти державного чи місцевого бюджету. Наприклад, автомобілі швидкої допомоги, снігоочисні тощо (п. 4 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
• товари, що ввозяться фізособами в межах норм безмитного ввезення (пп. 213.3.7 ПКУ);
• реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПКУ);
• товари як міжнародна технічна допомога (мають бути міждержавні договори) (пп. 213.3.9 ПКУ);
• реалізація вітчизняними виробниками алкогольних виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПКУ);
• імпорт кузовів для виготовлення легкових автомобілів (пп. 213.3.14 ПКУ);
• роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном та його промисловими замінниками, рідинами для електронних сигарет (пп.212.1.11 ПКУ);
• інші винятки з п. 213.3 ПКУ.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2023 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2023 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2023 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Нульові акцизники 

Товари з нульовою ставкою акцизу – відрізняються від непідакцизних тим, що потрапляють до податкової звітності, хоча й акциз по ним не сплачується. Зокрема це такі товари:

• спирт етиловий, який використовується підприємствами для виробництва вина, лікарських засобів;
• спирт етиловий, який переміщується між акцизними складами у одного суб’єкта;
• спирт етиловий денатурований для виробництва парфумерно-косметичної продукції, оцту, продукції хімічного і технічного призначення;
• біоетанол для виробництва бензинів та біопалива;
• інші товари, див. пп. 229.1.1 ПКУ.

Акциз по ним 0 грн/100 л чистого спирту. 

На  період  дії  воєнного стану встановлена нульова ставка  акцизу на виробництво та ввезення важких дистилятів та біодизелю за умови, що замовником є Міністерство оборони України (п.44 підрозд 5 Перехідних положень ПКУ).

Проблеми при ідентифікації підакцизного товару

Акцизні товари мають певну ув’язку з кодами УКТ ЗЕД. Як правило, якщо товар підпадає під “акцизний” код УКТ ЗЕД, то він стає автоматично підакцизним (див. пп. 14.1.145 ПКУ).

Однак у наведеному правилі є й винятки. Наприклад з 23.05.2020 під акциз потрапили газойлі (дизпаливо) за кодом УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.  Але цей код ще й включає мастила, наприклад літол, солідол.  Податківці виступили з роз’ясненням, що зважати слід не тільки на код, але й на назву – підакцизними є лише суміші газойлів, зокрема дизпалива і не обкладаються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти:

• тверді, напівтверді та пластичні мастила у будь-якій упаковці та тарі;
• в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

Якраз такими мастилами і є уже згадувані серед непідакцизних товарів (див. вище) літол і солідол.

Ще одна проблема – розрізнення мазут паливний М100, М40 (непідакцизний товар) та паливо пічне побутове рідке (підакцизний товар). Вони також мають однаковий код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10. Однак ці види палива відрізняються своїми фізико-хімічними властивостями, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху й густиною, мають різні ДСТУ. Податківці вказують, що потрібен аналіз документів на такі товари: сертифікати аналізу, паспорти якості, висновки компетентної експертної установи (товарознавча експертиза) тощо. Роз’яснення є, наприклад у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 р. № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.

Увага: при визначенні підакцизності товару грає роль і код УКТ ЗЕД, і сама назва товару, і документи на товар, і товарознавча експертиза, якщо вона проводилася.

Крім проблеми «акцизний/непідакцизний» правильна ідентифікація товару ще й впливає на визначення ставки акцизного податку для підакцизних товарів. Щодо палива, рідин для е-сигарет, алкоголю, тютюнових виробів і спирту актуальним стане  Закон «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. № 481 (далі – Закон № 481).

Як виправити помилку в декларації з ПДВ

Допоможемо відкоригувати ПДВ-звітність, якщо загубили ПДВ-зобов’язання, не зазначили в Декларації постачання, звільнені від ПДВ, та не задекларували надходження товарів без ПДВ

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Так, по алкогольним  напоям  має значення міцність і вид продукту:

• напої з міцністю понад 0,5%, то напій відноситься до товарних груп УКТ ЗЕД під кодами 2204, 2205, 2206, 2208 (див. пп. 215.3.1 ПКУ);
• пиво з міцністю понад 0,5% – підакцизний товар (код 2203 00). Воно прямо згадується і у визначеннях алкогольних напоїв у Законі № 481;
• сухе вино, від 8% до 11% спирту  – потрапляє до групи 2204 УКТ ЗЕД;
• медові напої (медовуха) – незважаючи на міцність вони відносяться до товарної групи з кодом УКТ ЗЕД 2206. Навіть якщо їх міцність 17-37%%, то все одно лікеро-горілчаними виробами не вважаються.

Ліцензія на підакцизні товари у 2023 році

Також виробництво і торгівля підакцизними товарами може потребувати ліцензії. Хоча такого обов’язкового зв’язку “акциз – ліцензія” не існує, але про такі підакцизні товари, як спирт етиловий, коньячний, плодовий, алкогольні напої, тютюнові вироби, пальне (з 1 липня 2019 року), згадується у ст. 7 Закону про ліцензування  від 02.03.2015 р. № 222 (далі – Закон № 222). Ці товари, а також рідини для електронних сигарет (з 1 січня 2021 року), ліцензуються за правилами Закону № 481.

Так, з 1 січня 2021 року ліцензія потрібна для виробництва рідин для електронних сигарет (ст. 2 Закону № 481), оптової і роздрібної торгівлі (ст. 15 Закону № 481).

Щодо рідин для електронних сигарет – якщо є ліцензія на роздрібну торгівлю тютюновими виробами, то отримувати ще й окрему ліцензію на торгівлю рідинами для електронних сигарет не потрібно (див. ст. 15 Закону № 481).

Крім того, ще ліцензується експорт/імпорт окремих груп товарів, серед яких є й підакцизні, наприклад на 2023 рік є перелік за Постановою КМУ від 27 грудня 2022 р. № 1466, у якому значаться товари з Північної Македоні Молдовії, серед яких – вина виноградні, спиртові напої, спиртові дистиляти (в рамках тарифної квоти).

По ліцензуванню також є винятки –  профільний Закон № 481 не передбачає ліцензії на роздрібну торгівлю столовими винами (ІПК від 26.06.2018 р. № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК). Однак слід дотримуватися обмежень ст. 15² та 15³ Закону № 481 (не продавати дітям до 18 років, не торгувати з рук і т.д.). Столове вино – це сухе, півсолодке та солодке вино. Виняток – кріплені вина, вони не належать до столових та підлягають ліцензуванню.

Увага: спирт етиловий, коньячний і плодовий, алкогольні напої (окрім столових вин), тютюнові вироби, пальне, рідини для електронних сигарет – не тільки підакцизні, а ще й ліцензійні товари.

За  відсутність ліцензії доведеться сплатити штраф у розмірі 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень. (абз. 7 ч. 2 ст. 17 Закону № 481).

Перебіг строків давності для зобов’язань, перевірок і штрафів

Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЮРИСТА

Заборона торгівлі підакцизними товарами 2023

Потрапляння товару під статус “підакцизний” окрім сплати податку може означати також заборону торгівлі ним для деяких суб’єктів господарювання, наприклад платників єдиного податку. Для них існує заборона на рівні пп. 291.5.1 ПКУ щодо виробництва, експорту, імпорту, продажу підакцизних товарів, у т.ч. й рідин для електронних сигарет. Винятки – це роздрібний продаж:

• паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 л;
• пива, сидру, перрі (без додавання спирту);
• столових вин.

Увага: єдиноподатникам слід бути обережними з підакцизними товарами – операції з ними у більшості випадків під забороною.

На всі перераховані винятки, окрім столових вин, необхідна ліцензія на торгівлю, ліцензія на зберігання пального, а відтак і обов’язкове використання РРО/пРРО, так як це передбачено ліцензійними умовами.

Продаж підакцизних товарів неповнолітнім 2023

Продаж неповнолітнім особам (до 18 років) заборонений таких підакцизних товарів:

• пиво;
• алкогольні та слабоалкогольні напої;
• тютюнові вироби;
• електронні сигарети та рідини, що використовуються до них, пристрої для споживання тютюнових виробів без їх згоряння (з 1 січня 2021 року).

Штраф за порушення даної заборони – 6800-13600 грн (ст. 156 КУпАП).

Оподаткування підакцизних товарів 2023

При оподаткуванні акцизом використовуються два види ставок:

Щодо сигарет застосовуються одночасно і специфічні і адвалорні ставки акцизного податку.

Щодо інших особливостей нарахування акцизного податку зазирнемо до таблиці нижче:

Податківці не врахували Таблицю даних: п’ять рішень, як діяти далі

Таблиця даних, яку врахували податківці, є однією з ознак безумовної реєстрації податкових накладних. Але останнім часом платникам не часто вдається отримати відповідь про врахування. У статті знайдете рішення, що робити, якщо отримали відмову податківців врахувати таблицю даних

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТІВ

Максимальні та мінімальні ціни на підакцизні товари 2023

Встановлення цін на підакцизні товари регулюється у випадку застосування адвалорних ставок до тютюнових виробів (ст. 220 ПКУ). Все це сигарети без фільтра, цигарки  (2402 20 90 10), сигарети з фільтром (2402 20 90 20). Виробники та імпортери такої продукції/товарів мають встановлювати МАКСИМАЛЬНІ роздрібні ціни. Вони повинні:

• бути нанесеними на споживчі упаковки тютюнових виробів разом з датою виробництва;
• бути задекларованими шляхом подачі Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію) за наказом Мінфіну від 25.03.2015 року № 359 (п. 220.2 ПКУ).

Увага: максимальні роздрібні ціни встановлюють виробники та імпортери підакцизних товарів.

Що значить максимальна роздрібна ціна? Вона означає обмеження для роздрібних торговців тютюновими виробами: не перевищувати цю встановлену максимальну роздрібну ціну більше, ніж на суму акцизного податку. Наприклад, є акцизний податок в роздрібній торгівлі 5%. Максимальна роздрібна ціна 60 грн. Отже, роздрібна ціна пачки сигарет не може бути більшою за 63 грн (=60×1,05).

Окрім максимальних що є МІНІМАЛЬНІ роздрібні ціни на підакцизні товари. Розміри мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв наводяться у додатку до постанови Кабміну від 30 жовтня 2008 р. № 957.

Мінімальний акциз і тютюнові вироби 2023

За пп. 14.1.114 ПКУ мінімальне акцизне податкове зобов'язання – це мінімальне податкове зобов'язання з акцизу. Існує щодо сигарет/цигарок та сигарил, виражається у твердій сумі за 1000 штук одного найменування.