Підакцизні товари в Україні 2024

Підакцизні товари: перелік 2024

Підакцизні товари — це ті, при виробництві та реалізації яких виникає зобов’язання з акцизного податку. Актуальний перелік підакцизних товарів насьогодні такий (див. п. 215.1 Податкового кодексу України (далі – ПК), п. 215.3 ПК, п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПК):

• спирт етиловий, спиртові дистиляти, наприклад метиловий спирт (метанол);
• алкогольні напої, у т.ч. столове вино, пиво;
• тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
• рідини, що використовуються в електронних сигаретах;
• тютюнова сировина, тютюнові відходи (дана позиція у ПК була виділена з 25 листопада 2023 року та включає тютюн з невідділеною середньою жилкою, тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою, а також тютюнові відходи; до того часу це також були підакцизні товари);
• пальне, наприклад бензини, гас, скраплений газ природний, мазут (якщо він призначений для специфічних процесів переробки, хімічних перетворень), уайт-спірит, паливо пічне побутове рідке, бензол, толуол, ксилол;
• суміші пального, наприклад газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші;
• автомобілі легкові та кузови до них;
• інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські-фургони, гоночні автомобілі, моторні транспортні засоби для перевезення вантажів;
• причепи та напівпричепи, у т.ч. для тимчасового проживання у кемпінгах на кшталт причіпних будиночків;
• мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них;
• транспортні засоби, які призначаються для перевезення 10 осіб і більше, наприклад автобуси;
• транспортні засоби для перевезення вантажів;
• електрична енергія.

Більшість підакцизних товарів в Україні такі ж, як і у сусідніх країн, але все ж таки таких товарів більше. Так, за Директивою 92/12/ЄЕС перелік підакцизних товарів обмежується алкоголем і алкогольними напоями, тютюновими виробами, сирою нафтою та нафтопродуктами. Наприклад, у ЄС відсутні серед підакцизних легкові автомобілі та інші транспортні засоби. Є країни ЄС, в яких відсутній акциз на столове вино. В Україні ж ці товари підакцизні.

Декларація з акцизного податку та додатки до неї

• Хто має подавати декларацію
• Коли, куди та як звітує платник акцизного податку
• Загальні правила заповнення декларації
• Хто та як заповнює Додатки до акцизної декларації

Значення коду УКТ ЗЕД при визначенні підакцизності товару

Самої назви товару не завжди достатньо для того, щоб його вважати підакцизним. Вирішальним є код товару за УКТ ЗЕД, а тому щодо підакцизності можуть бути й деякі винятки (див. нижче – Що не є підакцизними товарами у 2024 році). Крім того, ще й потрібні документи на товар, а то й товарознавча експертиза, так як навіть у межах одного коду УКТ ЗЕД (чи групи) можуть бути як підакцизні, так і непідакцизні товари (див. – Проблеми ідентифікації підакцизного товару).

Таблиці з переліком підакцизних товарів за кодами УКТ ЗЕД можна знайти у вже згаданому п. 215.3 ПК та п. 17 Підрозділу 5 Перехідних положень ПК. Там же наведено і ставки акцизного податку.

Розширення підакцизних тютюнових виробів

З 1 вересня 2024 року у складі тютюнових виробів як підакцизних товарів з’являються «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» (код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00) (Закон від 16.01.2024 № 3553-IX, оновлення пп. 215.3.2 ПК, а також роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві). Справа в тому, що з 1 березня 2024 року тютюнові вироби включають у себе «інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння» (оновлений пп. 14.1.252 ПК).

Не підакцизні товари 2024

В Україні не підпадають під акциз такі товари з такими кодами УКТ ЗЕД (товарними групами):

• кондитерські вироби з вмістом алкоголю – група УКТ ЗЕД 1806;
• безалкогольне пиво – група УКТ ЗЕД 2202, так як має міцність менше 0,5%;
• квас «живого» бродіння – групи УКТ ЗЕД 2202 та 2206 (вміст спирту не більше 1.2%);
• сира нафта, а також інші сирі нафтопродукти – підгрупа УКТ ЗЕД 2709 00;
• газовий конденсат природний – код УКТ ЗЕД 2709 00 10 00;
• природний газ у газоподібному стані – код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00;
• мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10;
• мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 (див. роз’яснення ДПС);
• кава – група УКТ ЗЕД 0901;
• чай – група УКТ ЗЕД 0902;
• какао – група УКТ ЗЕД 1801;
• шоколад – код УКТ ЗЕД 1806 10 30 00.

Труднощі при визначенні підакцизних товарів (мастила/газойлі, мазут/паливо пічне, вид алкоголю) також див. далі – Проблеми ідентифікації підакцизного товару.

Наведені вище непідакцизні товари згадали, так як дані продукти час від часу були «кандидатами» на акциз або за ними виникали проблемні питання. Щодо кави, какао, шоколаду, то вони були підакцизними товарами на початку 90-х років (скасували акциз давно – ще у 1997 році, а потім у 2023 році була спроба його повернення).

Увага: кондитерка з алкоголем, безалкогольне пиво, квас, мастила – непідакцизні товари.

Також, крім непідакцизних товарів, ще є й непідакцизні операції, тобто продаж підакцизних товарів, але без обкладання його акцизом. А також існують товари, які продаються за нульовою ставкою акцизу. Що й розглянемо.

«Клуб білого бізнесу» — які переваги надає сумлінним платникам

▶️ Як потрапити до «клубу білого бізнесу»
▶️ Коли зможете переглянути Перелік платників податків із високим рівнем добровільного дотримання податкового законодавства
▶️ Яку інформацію виноситимуть на загал і як цього уникнути
▶️ Як визначатимуть показники
▶️ Які пільги у бронюванні працівників

АНАЛІЗ ОСНОВНИХ НОВАЦІЙ

Непідакцизні операції у 2024 році

Незважаючи на те, що їхнім предметом є підакцизні товари, непідакцизними є такі операції:

• продаж палива звичайною фізособою юрособі або фізособі-підприємцю. Фізособи, які не зареєстровані як підприємці, не є платниками акцизу. Однак це не стосується імпорту підакцизних товарів (див. пп. 212.1.5 ПК та пп. 212.1.3 ПК);
• роздрібний продаж пального (акциз по ньому скасований з 2017 року, виключено з пп. 215.3.10 ПК);
• передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на цьому ж підприємстві, для власного споживання, а також оптове постачання електроенергії (з 23 травня 2020 року, коли виключили пп. 212.1.12 ПК, роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області);
• імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю (пп. 213.3.1 ПК) Але є умова: придбання за бюджетні кошти чи кошти ПФУ;
• безоплатна передача конфіскованих підакцизних товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням (пп. 213.3.4 ПК);
• безоплатна передача у власність ЗСУ, СБУ, нацполіції, МНС, нацгвардії та іншим військовим формуванням транспортних засобів що визнані безхазяйними або перейшли у власність держави (пп. 213.3.4 ПК);
• імпорт і реалізація спецавтомобілів, які придбаваються за кошти державного чи місцевого бюджету. Наприклад, автомобілі швидкої допомоги, снігоприбиральні машини тощо (п. 4 підрозд. 5 Перехідних положень ПК);
• товари, що ввозяться фізособами в межах норм безмитного ввезення (пп. 213.3.7 ПК);
• реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПК);
• товари, які отримуються як міжнародна технічна допомога (мають бути міждержавні договори) (пп. 213.3.9 ПК);
• реалізація вітчизняними виробниками алкогольних виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПК);
• імпорт кузовів для виготовлення легкових автомобілів (пп. 213.3.14 ПК);
• роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном та його промисловими замінниками, рідинами для електронних сигарет (пп. 212.1.11 ПК);
• інші винятки, зокрема з п. 213.3 ПК.

«Нульові» акцизники

Товари з нульовою ставкою акцизу – відрізняються від непідакцизних тим, що потрапляють до податкової звітності, хоча й акциз за ними не сплачується. Зокрема це такі товари (підакцизні товари, які звільнені від оподаткування):

• спирт етиловий, який використовується підприємствами для виробництва вина, лікарських засобів;
• спирт етиловий, який переміщується між акцизними складами у одного суб’єкта;
• спирт етиловий денатурований для виробництва парфумерно-косметичної продукції, оцту, продукції хімічного і технічного призначення;
• біоетанол для виробництва бензинів та біопалива;
• інші товари, див. пп. 229.1.1 ПК.

Акциз за ними – 0 грн/100 л чистого спирту. 

На період дії воєнного стану встановлена нульова ставка акцизу на виробництво та ввезення важких дистилятів та біодизелю за умови, що замовником є Міністерство оборони України (п. 44 підрозд 5 Перехідних положень ПК).

Проблеми ідентифікації підакцизного товару

Акцизні товари мають певну ув’язку з кодами УКТ ЗЕД. Як правило, якщо товар належить до «акцизного» коду УКТ ЗЕД, то він стає автоматично підакцизним (див. пп. 14.1.145 ПК).

Однак у наведеному правилі є й винятки. Наприклад, до підакцизних товарів належать газойлі (дизпаливо) – код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. Але цей код ще й включає мастила, наприклад літол, солідол. Однак зважати слід не тільки на код, але й на назву – підакцизними є лише суміші газойлів, зокрема дизпалива. Натомість не обкладаються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти (див. роз’яснення ДПС):

• тверді, напівтверді та пластичні мастила у будь-якій упаковці та тарі;
• в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

Якраз такими мастилами і є літол і солідол. Тобто, хоча вони й мають «підакцизний» код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, але залишаються непідакцизними товарами.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Ще одна проблема – розрізнення:

• мазут паливний М100, М40 – непідакцизний товар;
• паливо пічне побутове рідке – підакцизний товар.

Згадані мазут та пічне паливо також мають однаковий код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10. Однак ці види палива відрізняються своїми фізико-хімічними властивостями, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху й густиною, мають різні ДСТУ. Податківці вказують, що потрібен аналіз документів на такі товари: сертифікати аналізу, паспорти якості, висновки компетентної експертної установи (товарознавча експертиза) тощо. Роз’яснення є, наприклад, у ІПК ДПС від 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.

Увага: при визначенні підакцизності товару грає роль і код УКТ ЗЕД, і сама назва товару, і документи на товар, і товарознавча експертиза, якщо вона проводилася.

Крім загальної проблеми «акцизний/непідакцизний», правильна ідентифікація товару ще й впливає на визначення розміру ставки акцизного податку для підакцизних товарів. Щодо алкоголю, палива та тютюну допоміжним стає

Щодо палива, рідин для е-сигарет, алкоголю, тютюнових виробів і спирту актуальним стане Закон «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР (далі – Закон № 481).

Так, для ідентифікації алкогольних напоїв має значення міцність і вид продукту:

• напої з міцністю понад 0,5%, – відносяться до товарних груп УКТ ЗЕД з кодами 2204, 2205, 2206, 2208 (див. пп. 215.3.1 ПК);
• пиво з міцністю понад 0,5% – підакцизний товар (код УКТ ЗЕД 2203 00);
• сухе вино, від 8% до 11% спирту – група 2204 УКТ ЗЕД;
• медові напої (медовуха) – незважаючи на міцність, відносяться до товарної групи з кодом УКТ ЗЕД 2206. Навіть, якщо їхня міцність 17-37%%, то все одно лікеро-горілчаними виробами не вважаються.

Ліцензія на підакцизні товари у 2024 році

Виробництво і торгівля підакцизними товарами може потребувати ліцензії. Хоча такого обов’язкового зв’язку «акциз – ліцензія» не існує, але виробництво та торгівля такими підакцизними товарами, як спирт етиловий, спиртові дистиляти (коньячний, плодовий спирт тощо), алкогольні напої, тютюнові вироби, пальне, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, зазначається як вид діяльності, що піддягає ліцензуванню, у ст. 7 Закону «Про ліцензування видів господарської діяльності» від 02.03.2015 № 222-VIII (далі – Закон № 222). Ці товари ліцензуються за правилами Закону № 481. При цьому, якщо є ліцензія на роздрібну торгівлю тютюновими виробами, то отримувати ще й окрему ліцензію на торгівлю рідинами для електронних сигарет не потрібно (див. ст. 15 Закону № 481).

Щодо ліцензування також є винятки – профільний Закон № 481 не передбачає ліцензії на роздрібну торгівлю столовими винами (ІПК від 26.06.2018 № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК). Однак слід дотримуватися обмежень статті 15² та 15³ Закону № 481 (не продавати дітям до 18 років, не торгувати з рук і т.д.). Столове вино – це сухе, півсолодке та солодке вино. Виняток – кріплені вина, вони не належать до столових та підлягають ліцензуванню.

Увага: спирт етиловий, коньячний і плодовий, алкогольні напої (окрім столових вин), тютюнові вироби, пальне, рідини для електронних сигарет – не тільки підакцизні, а ще й ліцензійні товари.

За відсутність ліцензії доведеться сплатити штраф у розмірі 200 відсотків вартості отриманої партії товару, але не менше 17000 гривень. (абз. 7 ч. 2 ст. 17 Закону № 481).

Анулювання ліцензії на зберігання пального: підстави та наслідки

Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Заборона торгівлі підакцизними товарами 2024

Потрапляння товару під статус «підакцизний» окрім сплати податку може означати також заборону торгівлі ним для деяких суб’єктів господарювання, наприклад платників єдиного податку. Для них існує заборона щодо виробництва, експорту, імпорту, продажу підакцизних товарів, у т.ч. й рідин для електронних сигарет (пп. «3» пп. 291.5.1 ПК). Винятки – це роздрібний продаж:

• паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 л;
• пива, сидру, перрі (без додавання спирту);
• столових вин.

Увага: єдинникам слід бути обережними з підакцизними товарами – операції з ними у більшості випадків під забороною.

На всі перераховані винятки, окрім столових вин, необхідна ліцензія на торгівлю, ліцензія на зберігання пального, а відтак і обов’язкове використання РРО/пРРО, так як це передбачено ліцензійними умовами.

Продаж підакцизних товарів неповнолітнім 2024

Продаж неповнолітнім особам (до 18 років) заборонений таких підакцизних товарів:

• пиво;
• алкогольні та слабоалкогольні напої;
• тютюнові вироби;
• електронні сигарети та рідини, що використовуються до них, пристрої для споживання тютюнових виробів без їхнього згоряння (з 1 січня 2021 року).

Штраф за порушення даної заборони – 6800-13600 грн (ст. 156 КпАП).

Оподаткування підакцизних товарів 2024

При оподаткуванні акцизом використовуються два види ставок акцизного податку, різницю між якими унаочнено у таблиці нижче.

Щодо сигарет застосовуються одночасно і специфічні і адвалорні ставки акцизного податку.

Щодо інших особливостей нарахування акцизного податку зазирнемо до таблиці нижче.

«Чорний» список: черговий експеримент від ДПС

Податкова готує «чорний список» несумлінних платників, щоб управляти податковими ризиками і впливати на сплату податків. Хто і як готуватиме цей список і чим це загрожує платникам, розповімо у цьому матеріалі

ЧИТАТИ РОЗ’ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА ⏩

Максимальні та мінімальні ціни на підакцизні товари 2024

Встановлення цін на підакцизні товари регулюється у випадку застосування адвалорних ставок до тютюнових виробів (ст. 220 ПК). Це сигарети без фільтра, цигарки (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 10), сигарети з фільтром (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 20). Виробники та імпортери такої продукції/товарів мають встановлювати МАКСИМАЛЬНІ роздрібні ціни. Вони повинні бути:

• нанесеними на споживчі упаковки тютюнових виробів разом з датою виробництва;
• задекларованими шляхом подачі Декларації про максимальні роздрібні ціни на підакцизні товари (продукцію), форма якої затверджена наказом Мінфіну від 25.03.2015 № 359 (п. 220.2 ПК).

Увага: максимальні роздрібні ціни встановлюють виробники та імпортери підакцизних товарів.

Максимальна роздрібна ціна означає наявність обмеження для роздрібних торговців тютюновими виробами, а саме: ціна товару може бути більшою за максимальну не більше, ніж на суму акцизного податку. Наприклад, є акцизний податок в роздрібній торгівлі 5%. Максимальна роздрібна ціна 60 грн. Отже, роздрібна ціна пачки сигарет не може бути більшою за 63 грн (=60×1,05).

Окрім максимальних, що є МІНІМАЛЬНІ роздрібні ціни на підакцизні товари. Розміри мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв наводяться у Додатку до постанови КМУ від 30.10.2008 № 957.

За порушення максимальних роздрібних цін штраф 100% вартості наявних у суб’єкта господарювання тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 10000 грн (ч. 2 ст. 17 Закону № 481).