бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Які товари потрапляють під оподаткування акцизом у 2024 році, про підакцизні товари та непідакцизні операції – у цьому огляді. Також про максимальні і мінімальні ціни на підакцизні товари в Україні, проблеми ідентифікації підакцизних товарів, штрафи за продаж підакцизних товарів неповнолітнім, ліцензування підакцизних товарів
спирт етиловий, спиртові дистиляти, наприклад метиловий спирт (метанол);
алкогольні напої, у т.ч. столове вино, пиво;
тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну;
рідини, що використовуються в електронних сигаретах;
тютюнова сировина, тютюнові відходи (дана позиція у ПК була виділена з 25 листопада 2023 року та включає тютюн з невідділеною середньою жилкою, тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою, а також тютюнові відходи; до того часу це також були підакцизні товари);
пальне, наприклад бензини, гас, скраплений газ природний, мазут (якщо він призначений для специфічних процесів переробки, хімічних перетворень), уайт-спірит, паливо пічне побутове рідке, бензол, толуол, ксилол;
суміші пального, наприклад газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші;
автомобілі легкові та кузови до них;
інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські-фургони, гоночні автомобілі, моторні транспортні засоби для перевезення вантажів;
причепи та напівпричепи, у т.ч. для тимчасового проживання у кемпінгах на кшталт причіпних будиночків;
мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них;
транспортні засоби, які призначаються для перевезення 10 осіб і більше, наприклад автобуси;
транспортні засоби для перевезення вантажів;
електрична енергія.
Більшість підакцизних товарів в Україні такі ж, як і у сусідніх країн, але все ж таки таких товарів більше. Так, за Директивою 92/12/ЄЕС перелік підакцизних товарів обмежується алкоголем і алкогольними напоями, тютюновими виробами, сирою нафтою та нафтопродуктами. Наприклад, у ЄС відсутні серед підакцизних легкові автомобілі та інші транспортні засоби. Є країни ЄС, в яких відсутній акциз на столове вино. В Україні ж ці товари підакцизні.
Значення коду УКТ ЗЕД при визначенні підакцизності товару
Самої назви товару не завжди достатньо для того, щоб його вважати підакцизним. Вирішальним є код товару за УКТ ЗЕД, а тому щодо підакцизності можуть бути й деякі винятки (див. нижче – Що не є підакцизними товарами у 2024 році). Крім того, ще й потрібні документи на товар, а то й товарознавча експертиза, так як навіть у межах одного коду УКТ ЗЕД (чи групи) можуть бути як підакцизні, так і непідакцизні товари (див. – Проблеми ідентифікації підакцизного товару).
Таблиці з переліком підакцизних товарів за кодами УКТ ЗЕД можна знайти у вже згаданому п. 215.3 ПК та п. 17 Підрозділу 5 Перехідних положень ПК. Там же наведено і ставки акцизного податку.
Розширення підакцизних тютюнових виробів
З 1 вересня 2024 року у складі тютюнових виробів як підакцизних товарів з’являються «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» (код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00) (Закон від 16.01.2024 № 3553-IX, оновлення пп. 215.3.2 ПК, а також роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві). Справа в тому, що з 1 березня 2024 року тютюнові вироби включають у себе «інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння» (оновлений пп. 14.1.252 ПК).
Не підакцизні товари 2024
В Україні не підпадають під акциз такі товари з такими кодами УКТ ЗЕД (товарними групами):
кондитерські вироби з вмістом алкоголю – група УКТ ЗЕД 1806;
безалкогольне пиво – група УКТ ЗЕД 2202,так як має міцність менше 0,5%;
квас «живого» бродіння – групи УКТ ЗЕД 2202 та 2206 (вміст спирту не більше 1.2%);
сира нафта, а також іншісирі нафтопродукти– підгрупа УКТ ЗЕД 2709 00;
газовий конденсат природний – код УКТ ЗЕД 2709 00 10 00;
природний газ у газоподібному стані – код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00;
мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10;
мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00 (див. роз’яснення ДПС);
кава – група УКТ ЗЕД 0901;
чай – група УКТ ЗЕД 0902;
какао – група УКТ ЗЕД 1801;
шоколад – код УКТ ЗЕД 1806 10 30 00.
Труднощі при визначенні підакцизних товарів (мастила/газойлі, мазут/паливо пічне, вид алкоголю) також див. далі – Проблеми ідентифікації підакцизного товару.
Наведені вище непідакцизні товари згадали, так як дані продукти час від часу були «кандидатами» на акциз або за ними виникали проблемні питання. Щодо кави, какао, шоколаду, то вони були підакцизними товарами на початку 90-х років (скасували акциз давно – ще у 1997 році, а потім у 2023 році була спроба його повернення).
Увага:кондитерка з алкоголем, безалкогольне пиво, квас, мастила – непідакцизні товари.
Також, крім непідакцизних товарів, ще є й непідакцизні операції, тобто продаж підакцизних товарів, але без обкладання його акцизом. А також існують товари, які продаються за нульовою ставкою акцизу. Що й розглянемо.
Зміни до Податкового кодексу щодо адміністрування та сплати податку на прибуток, ПДФО, ПДВ, акцизу та єдиного податку. Деякі з нововведень діють вже з 16.03.2024
Незважаючи на те, що їхнім предметом є підакцизні товари, непідакцизними є такі операції:
продаж палива звичайною фізособою юрособі або фізособі-підприємцю. Фізособи, які не зареєстровані як підприємці, не є платниками акцизу. Однак це не стосується імпорту підакцизних товарів (див. пп. 212.1.5 ПК та пп. 212.1.3 ПК);
роздрібний продаж пального (акциз по ньому скасований з 2017 року, виключено з пп. 215.3.10 ПК);
передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на цьому ж підприємстві, для власного споживання, а також оптове постачання електроенергії (з 23 травня 2020 року, коли виключили пп. 212.1.12 ПК, роз’яснення ГУ ДПС у Запорізькій області);
імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю (пп. 213.3.1 ПК) Але є умова: придбання за бюджетні кошти чи кошти ПФУ;
безоплатна передача конфіскованих підакцизних товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням (пп. 213.3.4 ПК);
безоплатна передача у власність ЗСУ, СБУ, нацполіції, МНС, нацгвардії та іншим військовим формуванням транспортних засобів що визнані безхазяйними або перейшли у власність держави (пп. 213.3.4 ПК);
імпорт і реалізація спецавтомобілів, які придбаваються за кошти державного чи місцевого бюджету. Наприклад, автомобілі швидкої допомоги, снігоприбиральні машини тощо (п. 4 підрозд. 5 Перехідних положень ПК);
товари, що ввозяться фізособами в межах норм безмитного ввезення (пп. 213.3.7 ПК);
реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПК);
товари, які отримуються як міжнародна технічна допомога (мають бути міждержавні договори) (пп. 213.3.9 ПК);
реалізація вітчизняними виробниками алкогольних виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПК);
імпорт кузовів для виготовлення легкових автомобілів (пп. 213.3.14 ПК);
роздрібна торгівлятютюновими виробами, тютюном та його промисловими замінниками, рідинами для електронних сигарет (пп. 212.1.11 ПК);
Товари з нульовою ставкою акцизу – відрізняються від непідакцизних тим, що потрапляють до податкової звітності, хоча й акциз за ними не сплачується. Зокрема це такі товари (підакцизні товари, які звільнені від оподаткування):
спирт етиловий, який використовується підприємствами для виробництва вина, лікарських засобів;
спирт етиловий, який переміщується між акцизними складами у одного суб’єкта;
спирт етиловий денатурований для виробництва парфумерно-косметичної продукції, оцту, продукції хімічного і технічного призначення;
біоетанол для виробництва бензинів та біопалива;
інші товари, див. пп. 229.1.1 ПК.
Акциз за ними – 0 грн/100 л чистого спирту.
На період дії воєнного стану встановлена нульова ставка акцизу на виробництво та ввезення важких дистилятів та біодизелю за умови, що замовником є Міністерство оборони України (п. 44 підрозд 5 Перехідних положень ПК).
Проблеми ідентифікації підакцизного товару
Акцизні товари мають певну ув’язку з кодами УКТ ЗЕД. Як правило, якщо товар належить до «акцизного» коду УКТ ЗЕД, то він стає автоматично підакцизним (див. пп. 14.1.145 ПК).
Однак у наведеному правилі є й винятки. Наприклад, до підакцизних товарів належать газойлі (дизпаливо) – код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. Але цей код ще й включає мастила, наприклад літол, солідол. Однак зважати слід не тільки на код, але й на назву – підакцизними є лише суміші газойлів, зокрема дизпалива. Натомість не обкладаються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти (див. роз’яснення ДПС):
тверді, напівтверді та пластичнімастила у будь-якій упаковці та тарі;
в’язкі, густі та пастоподібні суміші.
Якраз такими мастилами і є літол і солідол. Тобто, хоча вони й мають «підакцизний» код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00, але залишаються непідакцизними товарами.
Згадані мазут та пічне паливо також мають однаковий код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10. Однак ці види палива відрізняються своїми фізико-хімічними властивостями, насамперед фракційним складом, в’язкістю, температурою спалаху й густиною, мають різні ДСТУ. Податківці вказують, що потрібен аналіз документів на такі товари: сертифікати аналізу, паспорти якості, висновки компетентної експертної установи (товарознавча експертиза) тощо. Роз’яснення є, наприклад, у ІПК ДПС від 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.
Увага: при визначенні підакцизності товару грає роль і код УКТ ЗЕД, і сама назва товару, і документи на товар, і товарознавча експертиза, якщо вона проводилася.
Крім загальної проблеми «акцизний/непідакцизний», правильна ідентифікація товару ще й впливає на визначеннярозміру ставки акцизного податку для підакцизних товарів. Щодо алкоголю, палива та тютюну допоміжним стає
Так, для ідентифікації алкогольних напоїв має значення міцність і вид продукту:
напої з міцністю понад 0,5%, – відносяться до товарних груп УКТ ЗЕД з кодами 2204, 2205, 2206, 2208 (див. пп. 215.3.1 ПК);
пиво з міцністю понад 0,5% – підакцизний товар (код УКТ ЗЕД 2203 00);
сухе вино, від 8% до 11% спирту – група 2204 УКТ ЗЕД;
медові напої (медовуха) – незважаючи на міцність, відносяться до товарної групи з кодом УКТ ЗЕД 2206. Навіть, якщо їхня міцність 17-37%%, то все одно лікеро-горілчаними виробами не вважаються.
Ліцензія на підакцизні товари у 2024 році
Виробництво і торгівля підакцизними товарами може потребувати ліцензії. Хоча такого обов’язкового зв’язку «акциз – ліцензія» не існує, але виробництво та торгівля такими підакцизними товарами, як спирт етиловий, спиртові дистиляти (коньячний, плодовий спирт тощо), алкогольні напої, тютюнові вироби, пальне, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, зазначається як вид діяльності, що піддягає ліцензуванню, у ст. 7 Закону «Про ліцензування видів господарської діяльності» від 02.03.2015 № 222-VIII (далі – Закон № 222). Ці товари ліцензуються за правилами Закону № 481. При цьому, якщо є ліцензія на роздрібну торгівлю тютюновими виробами, то отримувати ще й окрему ліцензію на торгівлю рідинами для електронних сигарет не потрібно (див. ст. 15 Закону № 481).
Щодо ліцензування також є винятки – профільний Закон № 481 не передбачає ліцензії на роздрібну торгівлю столовими винами (ІПК від 26.06.2018 № 2855/6/99-95-42-03-15/ІПК). Однак слід дотримуватися обмежень статті 152 та 153 Закону № 481 (не продавати дітям до 18 років, не торгувати з рук і т.д.). Столове вино – це сухе, півсолодке та солодке вино. Виняток – кріплені вина, вони не належать до столових та підлягають ліцензуванню.
Увага:спирт етиловий, коньячний і плодовий, алкогольні напої (окрім столових вин), тютюнові вироби, пальне, рідини для електронних сигарет – не тільки підакцизні, а ще й ліцензійні товари.
Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням
Потрапляння товару під статус «підакцизний» окрім сплати податку може означати також заборону торгівлі ним для деяких суб’єктів господарювання, наприклад платників єдиного податку. Для них існує заборона щодо виробництва, експорту, імпорту, продажу підакцизних товарів, у т.ч. й рідин для електронних сигарет (пп. «3» пп. 291.5.1 ПК). Винятки – це роздрібний продаж:
паливно-мастильних матеріалів в ємностях до 20 л;
пива, сидру, перрі (без додавання спирту);
столових вин.
Увага: єдинникам слід бути обережними з підакцизними товарами – операції з ними у більшості випадків під забороною.
На всі перераховані винятки, окрім столових вин, необхідна ліцензія на торгівлю, ліцензія на зберігання пального, а відтак і обов’язкове використання РРО/пРРО, так як це передбачено ліцензійними умовами.
Продаж підакцизних товарів неповнолітнім 2024
Продаж неповнолітнім особам (до 18 років) заборонений таких підакцизних товарів:
пиво;
алкогольні та слабоалкогольні напої;
тютюнові вироби;
електронні сигарети та рідини, що використовуються до них, пристрої для споживання тютюнових виробів без їхнього згоряння (з 1 січня 2021 року).
Штраф за порушення даної заборони – 6800-13600 грн (ст. 156 КпАП).
Оподаткування підакцизних товарів 2024
При оподаткуванні акцизом використовуються два види ставок акцизного податку, різницю між якими унаочнено у таблиці нижче.
СТАВКИ АКЦИЗУ
Специфічна (абсолютна)
Адвалорна (відносна)
Акциз сплачується як певна фіксована сума гривень за визначену одиницю виміру товару (кілограм, літр, 1000 літрів, 1 штука, 1000 штук, 1 куб. см, 1 літр 100-%спирту). Приклад товарів: алкоголь, тютюн, легкові автомобілі, паливо, сигарети, сигари, сигарили, рідини для електронних сигарет
Акциз сплачується як % від вартості товару.
Приклад товарів: сигарети, сигарили, електроенергія, роздрібний продаж пива, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, тютюну та його промислових замінників (п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПК, пп. 215.3.9 ПК, пп. 215.3.10 ПК)
Щодо сигарет застосовуються одночасно і специфічні і адвалорні ставки акцизного податку.
Щодо інших особливостей нарахування акцизного податку зазирнемо до таблиці нижче.
ОПОДАТКУВАННЯ АКЦИЗНИМ ПОДАТКОМ
База оподаткування (ст. 214 ПК)
Дата виникнення податкових зобов’язань (ст. 216 ПК)
Порядок обчислення і сплати (ст. 217-222 ПК)
За адвалорною ставкою – вартість товару за максимальними роздрібними цінами, що включають ПДВ і акцизний податок за специфічними ставками
дата реалізації
Визначається самостійно та подається щомісяця декларація з акцизного податку – впродовж 20 днів (+10 днів на сплату податку).
Якщо акцизний податок сплачується за імпортованими товарами до або в день подання митної декларації
Для специфічною ставкою – натуральні одиниці виміру. Для легкових автомобілів застосовується особлива формула з пп. 215.3.5 ПК:
базова ставка × коефіцієнт двигуна × коефіцієнт віку автомобіля
Роз’яснимо, за який період ДПС може перевірити платника податків. Аналіз ґрунтується на нормах Податкового кодексу та судовій практиці. Він допоможе з’ясувати, чи можна скоротити строк у вашому випадку, чи все ж таки доведеться готуватися до найгіршого сценарію — шість і більше років
Максимальні та мінімальні ціни на підакцизні товари 2024
Встановлення цін на підакцизні товари регулюється у випадку застосування адвалорних ставок до тютюнових виробів (ст. 220 ПК). Це сигарети без фільтра, цигарки (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 10), сигарети з фільтром (код УКТ ЗЕД 2402 20 90 20). Виробники та імпортери такої продукції/товарів мають встановлювати МАКСИМАЛЬНІ роздрібні ціни. Вони повинні бути:
нанесеними на споживчі упаковки тютюнових виробів разом з датою виробництва;
Увага: максимальні роздрібні ціни встановлюють виробники та імпортери підакцизних товарів.
Максимальна роздрібна ціна означає наявність обмеження для роздрібних торговців тютюновими виробами, а саме: ціна товару може бути більшою за максимальну не більше, ніж на суму акцизного податку. Наприклад, є акцизний податок в роздрібній торгівлі 5%. Максимальна роздрібна ціна 60 грн. Отже, роздрібна ціна пачки сигарет не може бути більшою за 63 грн (=60×1,05).
Окрім максимальних, що є МІНІМАЛЬНІ роздрібні ціни на підакцизні товари. Розміри мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв наводяться у Додатку до постанови КМУ від 30.10.2008 № 957.
За порушення максимальних роздрібних цін штраф 100% вартості наявних у суб’єкта господарювання тютюнових виробів, тютюну, промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, але не менше 10000 грн (ч. 2 ст. 17 Закону № 481).
