провідний експерт з податкового обліку Експертус Головбух Цифрового видавництва Експертус, Київ
За яких умов можна не нараховувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання у разі знищення або втрати товарів під час воєнного стану? Як уникнути нарахування компенсувальних ПДВ-зобов’язань, якщо списуєте не тільки придбані з ПДВ товари, а й послуги? Розповімо
Змоделюємо ситуацію: через обставини непереборної сили у платника ПДВ загинули посіви. Він списує придбані з ПДВ товари/послуги, що використав для їх вирощування. Чи повинен платник нараховувати податкові зобов’язання з ПДВ за пунктом 198.5 Податкового кодексу України (ПК) на вартість цих товарів/послуг?
Коли виникає обов’язок нараховувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання?
Обов’язок нараховувати компенсувальні зобов’язання за пунктом 198.5 ПК виникає у платника податку, якщо він придбав/виготовив з ПДВ товари, послуги, необоротні активи, що призначає чи починає використовувати в неоподатковуваних операціях або операціях, що не є господарською діяльністю. Базу оподаткування для нарахування компенсувальних зобов’язань визначають за пунктом 189.1 ПК. Зведену податкову накладну слід скласти не пізніше останнього дня звітного періоду та зареєструвати в Єдиному реєстрі податкових накладних протягом 20 календарних днів наступного місяця.
Воєнний стан: коли компенсувальні зобов’язання не застосовують
На період воєнного стану пункт 32-1 підрозділу 2 розділу XX ПК не вважає використаними платником ПДВ у неоподатковуваних ПДВ операціях або операціях, що не є господарською діяльністю платника податку, товари, придбані в оподатковуваних ПДВ операціях, знищені (втрачені) внаслідок дії обставин непереборної сили в період дії воєнного, надзвичайного стану. Відповідно, до цих операцій норми пункту 198.5 ПК не застосовують.
Які товари звільнено від нарахування компенсувальних зобов’язань
Якщо товари, що класифікують як запаси — добриво, засоби захисту рослин, пально-мастильні матеріали, насіння для посіву тощо, в т. ч. готова продукція, яку платник придбав або виготовив для оподатковуваних ПДВ операцій, були знищені внаслідок обставин непереборної сили під час воєнного стану, то компенсувальні зобов’язання не нараховуйте.
Факт виникнення обставин непереборної сили (форс-мажору) маєте підтвердити відповідними первинними документами. А також зверніться до Торгово-промислової палати й отримайте сертифікат.
Такі перехідні «воєнні» положення ПК згадують винятково про товари.
Як не нараховувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання при списанні послуг
Маєте ще один варіант, аби не нараховувати компенсувальні ПДВ-зобов’язання з огляду на використання придбань із ПДВ у негосподарській діяльності.
Скористайтеся ним не тільки у разі списання товарів, а й послуг. Для цього включіть вартість придбаних з ПДВ товарів/послуг, що списуєте, до вартості іншої готової продукції, операції з постачання якої підлягають оподаткуванню ПДВ. У цьому разі контролери не вимагатимуть нараховувати за такою операцією компенсувальні ПДВ-зобов’язання. Підтвердження цьому знаходимо в ІПК ДПС від 02.09.2025 № 4699/ІПК/99-00-21-03-02.
Ще більше інформації щодо нарахування компенсувальних ПДВ-зобов’язань шукайте в продуктах Цифрового видавництва Експертус. Долучайтеся до спільноти однодумців у наших соцмережах.
