Податки з лікарняних і відображення їх у звітності

ПДФО з лікарняних

Згідно із пунктом 3.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5, лікарняні не відносять до фонду оплати праці, але з метою оподаткування ПДФО їх прирівнюють до зарплати. Тож ПДВО з лікарняних потрібно утримувати за ставкою 15% (20%).

Оскільки лікарняні прирівняні до зарплати, то при оподаткуванні ПДФО можна застосовувати податкову соціальну пільгу (ПСП). Але якщо виконані умови щодо її застосування, а саме:

• заробітна плата не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму, чинного для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн. (у 2015 році — 1710 грн.);

• працівник написав заяву про застосування ПСП.

До того ж якщо період хвороби припадає на різні місяці, то з метою визначення права на ПСП лікарняні потрібно розподіляти між відповідними місяцями (пп. 169.4.1 Податкового кодексу України; ПК).

Військовий збір із лікарняних

Позаяк лікарняні є об’єктом оподаткування ПДФО, то їх потрібно оподатковувати і військовим збором за ставкою 1,5% (пп. 1.2 п. 16­1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК).

ЄСВ із лікарняних

Лікарняні є базою нарахування єдиного соціального внеску (п. 1, 4 ч. 1 ст. 7 Закону України «Про збір та облік єдиного внес­ку на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-­VI; далі — Закон № 2464).

Нараховують ЄСВ на лікарняні за ставкою 33,2% (ч. 6 ст. 8 Закону № 2464). Якщо працівник хворів повний місяць і сума лікарняних менша за розмір мінімальної зарплати, то ЄСВ нараховують із розрахунку мінімальної зарплати за ставкою 33,2%.

Якщо працівник хворів частину місяця і зарплата разом із лікарняними менша мінімальної зарплати, то ЄСВ нараховують на мінімальну зарплату за ставкою залежно від класу професійного ризику виробництва. Звертають увагу на це і податківці у своєму листі від 14.02.2015 № 4979/7/99­99­17­03­01­17.

Якщо підприємство має право на застосування понижуючого коефіцієнта ЄСВ, то його застосовують і при нарахуванні ЄСВ на суму лікарняного (п. 9­5 розд. VIII Закону № 2464).

Для працюючих інвалідів ставка нарахування ЄСВ на лікарняні становить 8,41%. Підприємства та організації всеукраїнських громадських організацій інвалідів, зокрема товариства УТОГ та УТОС, де кількість інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, нараховують ЄСВ на лікарняні своїх працівників за ставкою 5,3%.

Підприємства та організації громадських організацій інвалідів, в яких кількість інвалідів становить не менш як 50% загальної чисельності працюючих, і за умови, що фонд оплати праці таких інвалідів становить не менш як 25% суми витрат на оплату праці, нараховують ЄСВ на лікарняні працюючих інвалідів за ставкою 5,5%.

Утримують ЄСВ із лікарняних за ставкою 2%. Причому утримання проводять із фактично нарахованої суми лікарняних незалежно від їх розміру.

Податки з лікарняних розглянемо на прикладі.

Працівник ТОВ «Автосвіт» Мельник П. В. хворів з 6 по 17 серпня 2015 року. За період хвороби йому нараховано лікарняні в сумі 2400,00 грн., у т. ч.:

• оплату за перші п’ять днів тимчасової непрацездатності — у сумі 1000,00 грн.

• допомогу по тимчасовій непрацездатності — у сумі 1400,00 грн.

Підприємство не має права на застосування понижуючого коефіцієнта ЄСВ.

Розрахунки оподаткування лікарняних будуть такі.

Лікарняні у звітності

Для звітування до ФСС з ТВП про суми нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності та отриманого фінансування призначено форму Ф4­ФСС з ТВП, порядок формування та подання якої затверджений постановою правління ФСС з ТВП від 18.01.2011 № 4 (далі — Порядок № 4).

За формою Ф4­ФСС з ТВП потрібно звітувати не пізніше 20 числа наступного за звітним періодом місяця (п. 4.1 Порядку № 4). Якщо останній день строку звітування припадає на вихідний, святковий чи інший неробочий день, то граничний день звітування переноситься на перший після вихідного робочий день (п. 3.9 Порядку № 4).

Звітувати можна (п. 3.2 Порядку № 4):

• в електронній формі;

• на паперових носіях;

• поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення.

Наголосимо, що звіт не подається, коли:

• у страхувальника немає зобов’язань перед ФСС з ТВП за суб­рахунками, на яких ведеться облік розрахунків з ФСС з ТВП на початок кожного звітного кварталу, та оборотів за субрахунками у звітному кварталі;

• наявні зобов’язання ФСС з ТВП перед страхувальником на початок року та немає оборотів за субрахунками, на яких ведеться облік розрахунків з ФСС з ТВП у звітному кварталі.

Звітують за формою Ф4­ФСС з ТВП наростаючим підсумком з початку року (п. 5.1 Порядку № 4).

Лікарняні в таблиці І

Суми нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності відображаються у рядку 21 таблиці І. Отримане фінансування від ФСС з ТВП відображають у рядку 6 таблиці І. Якщо у звітному місяці кошти від ФСС з ТВП не надійдуть, то страхувальник має відобразити заборгованість ФСС з ТВП у рядку 10 таблиці І.

Лікарняні в таблиці ІІ

Інформація із рядка 21 таблиці І підлягає розшифруванню у таблиці ІІ. Зокрема, суми нарахованої допомоги по тимчасовій непрацездатності зазначають у рядку 1 таблиці ІІ. А от суми допомоги по догляду за хворою дитиною або хворим членом сім’ї відоб­ражаються у рядку 2 таблиці ІІ.

У пункті 5.6 Порядку № 4 вказано, що у колонках 3 та 5 таблиці ІІ потрібно зазначати робочі дні тимчасової непрацездатності. Проте у зв’язку із оновленням Порядку обчислення середньої заробітної плати (доходу, грошового забезпечення) для розрахунку виплат за загальнообов’язковим державним соціальним страхуванням, затвердженого постановою КМУ від 26.09.2001 № 1266, оплаті підлягають календарні дні хвороби. Тому наразі невідомо, які дні проставляти у колонках 3 та 5: робочі чи календарні.

На нашу думк,у за страховими випадками, що настали після 04.07.2015, потрібно зазначати вже календарні дні. Адже оплаті підлягають саме календарні дні.

У колонках 5 та 6 таблиці «У тому числі пільги по допомогах постраждалим внаслідок Чорнобильської катастрофи» зазначають кількість днів, допомога за які виплачена на пільгових умовах, та суми цих витрат. І хоча у Порядку № 4 чорнобильці 4 категорії ще й досі є пільговиками, варто пам’ятати, що з 01.01.2015 вони вже не мають права на 100% допомогу по тимчасовій непрацездатності незалежно від страхового стажу. На цьому наголошував і ФСС з ТВП у своєму листі від 17.01.2015 № 2.4­17­92. Тож дні та суму допомоги по тимчасовій непрацездатності чорнобильцям 4 категорії потрібно відображати у колонках 3 та 4.

Лікарняні у формі № 1ДФ

У Податковому розрахунку сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь фізичних осіб, і сум утриманого з них податку, затвердженому наказом Мінфіну від 13.01.2015 № 4, суму оплати перших п’яти днів тимчасової непрацездатності та допомоги по тимчасовій непрацездатності відображають за ознакою доходу «101».

Лікарняні у звіті з ЄСВ

У таблиці 1 додатка 4 до Порядку формування та подання страхувальниками звіту щодо сум нарахованого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування, затвердженого наказом Мінфіну від 14.04.2015 № 435 (далі — Порядок № 435), оплату перших п’яти днів тимчасової непрацездатності, що оплачуються за рахунок коштів роботодавця, відображають у рядку 1.3. У сусідньому рядку 1.4 відображають суму допомоги по тимчасовій непрацездатності, яка виплачується за рахунок коштів ФСС з ТВП.

Суму лікарняних, на яку нараховано ЄСВ, потрібно відобразити в одному з рядків 2.3.1­2.3.4 із перенесенням у рядок 2.3. Якщо місячна сума лікарняних менша мінімальної зарплати, то додаткову базу нарахування відображають у рядку 2.5.5.

Нараховану суму ЄСВ на лікарняні відображають у одному з рядків 3.3.1­3.3.4 із перенесенням у рядок 3.3. Нарахований ЄСВ на суми різниці між розміром мінімальної зарплати та допомоги по тимчасовій непрацездатності відображають у рядку 3.5.5.

Суму нарахованих лікарняних, з яких утримано ЄСВ, відображають у рядку 4.4, а суму утриманого з лікарняних ЄСВ — у рядку 5.6

При відображенні лікарняних у таблиці 6 додатка 4 до Порядку № 435 залежно від категорії застрахованої особи у реквізиті 9 зазначають такі коди: «29», «36», «37» або «39». У реквізиті 13 потрібно проставити кількість календарних днів хвороби, що припадають на звітний місяць. Інші реквізити таблиці 6 заповнюють у звичайному порядку.