Заблокована ПН: коли декларувати ПДВ-зобов’язання за умовним постачанням

Відповідь

Податковий кредит перекривають ПДВ-зобов’язаннями, коли придбані товари/послуги повністю або частково використовують у негосподарській діяльності або пільгованих операціях. Тоді застосовують правила з пункту 198.5 або статті 199 Податкового кодексу України. Що робити, якщо реєстрацію вхідної податкової накладної зупинили, а згодом розблокували? У якому періоді покупець має визнати ПДВ-зобов’язання за умовним постачанням? Розберімося.

Допоможуть нам податківці. Вони стверджують: Податковий кодекс не ставить податкові зобов’язання за пунктом 198.5 та статтею 199 в залежність від факту формування податкового кредиту (ЗІР, категорія 101.06). Висновок: умовне постачання визнавайте в тому звітному періоді, коли виникають підстави збільшити податковий кредит. Дивіться в електронному кабінеті, коли податкову накладну зареєстрували, і визначайте період.

Від себе додамо. Право на податковий кредит на підставі зареєстрованих податкових накладних виникає в періоді, коли їх склали, якщо вони зареєстровані своєчасно. Якщо несвоєчасно — в періоді, коли зареєстрували. Податківці підтверджують такий висновок іншим роз’ясненням у ЗІР, категорія 101.13. Відповідно, саме в цьому періоді слід визначити ПДВ-зобов’язання за умовним постачанням.

Начебто все просто. Але маємо проблему з розблокованими податковими накладними. Річ у тім, що після розблокування їх реєструють датою, коли їх надіслали на реєстрацію. Ця дата зафіксована у квитанції (ЗІР, категорія 101.18).

Але фактично реєстрацію проводять на дату, коли набрало чинності рішення про розблокування або вступило в законну силу рішення суду. То який період обрати, щоб визнати ПДВ-зобов’язання за умовним постачанням, якщо дата подання на реєстрацію і дата фактичної реєстрації не збігаються?

Ми впевнені, що перевагу слід надати періоду, коли податкову накладну фактично зареєстрували. До цього моменту покупець не мав права на податковий кредит. Податківці також висловлюються за звітний період, у якому виникли підстави для податкового кредиту (ЗІР, категорія 101.06).

«… У звітному (податковому) періоді, в якому виникають підстави для включення сум ПДВ… до складу податкового кредиту (тобто в звітному (податковому) періоді, в якому податкова накладна зареєстрована в Єдиному реєстрі податкових накладних)…»

Відновити податковий кредит можна й уточненкою. Для цього слід після розблокування повернутися в той період, коли покупець склав або розблоковану податкову накладну або подав її на реєстрацію. Податківці не заперечують такого варіанта, про що зазначили в ІПК № 2635. У такому разі не забудьте також за допомогою уточненки додати ПДВ-зобов’язання до рядка 4. Саме в ньому декларують ПДВ за умовним постачанням. Якщо ви реалізували право на податковий кредит у минулому періоді, саме в ньому задекларуйте зобов’язання за умовним постачанням (ІПК ДПС від 14.05.2025 № 2635/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК).

Ще більше інформації про заблоковані податкові накладні шукайте в експертно-правовій системі «Експертус Головбух»!

Побачимось!