експерт з оплати праці та податкового обліку Експертус Головбух
ФОП військовий збір сплачують за себе з 1 січня 2025 року. Тепер це зобов’язані робити і юридичні особи — платники єдиного податку третьої групи. Скільки і коли сплачувати — в коментарі експерта
фізичні особи — підприємці (ФОПи) першої, другої та четвертої груп;
третьої групи (юрособи та ФОПи).
Ставку військового збору та об’єкт оподаткування для таких платників визначили в Законі № 4015, який набрав чинності з 01.12.2024.
Спочатку для ФОПів та юросіб на ЄП третьої групи військовий збір запроваджували з 1 жовтня 2024-го по 31 грудня року, в якому припинять або скасують воєнний стан. Але не сталося, як гадалося. Важливих правок до Закону № 4015 одразу не врахували. Тож він набрав чинності з великим запізненням, давно промайнули і жовтень, і листопад.
Тому депутати поспіхом ухвалили Закон № 4113, в якому виправили дату, з якої військовий збір мають сплачувати ФОПи та юрособи на ЄП третьої групи. Податкові зміни набрали чинності з 26.12.2024, але застосовують їх із 01.12.2024.
Нові платники військового збору сплачуватимуть його з 01.01.2025. Отже, обов’язок сплатити в жовтні—грудні 2024 року авансовий внесок із військового збору для ФОП 2 групи, а також для ФОП 1 і 4 груп, фактично не настав.
ФОПи 1, 2 і 3 груп сплачуватимуть військовий збір щомісяця в розмірі 10% мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня податкового (звітного) року. У січні — грудні 2025-го авансовий платіж із військового збору дорівнює 800 грн.
Строк сплати — не пізніше ніж 20-те число (включно) поточного місяця. Можете сплатити військовий збір авансом за весь податковий (звітний) період (квартал, рік), але тільки до кінця поточного звітного року.
Перший авансовий внесок ФОПи першої, другої та четвертої груп мають сплатити за січень 2025 року. Строк сплати — не пізніше ніж 20.01.2025.
Той факт, що роботодавець сплачує військовий збір із зарплати найманого працівника — ФОПа, не звільняє безпосередньо підприємця від обов’язку сплачувати військовий збір за себе. Тобто фізособа сплачуватиме військовий збір двічі: як працівник, і як підприємниць. При цьому із зарплати своїх працівників та винагороди за цивільно-правовими договорами, що ФОП нараховує із 01.12.2024, він утримує військовий збір за ставкою 5%.
ФОПи першої і другої груп без найманих працівників можуть не сплачувати військового збору впродовж одного календарного місяця на рік на час відпустки, а також за період хвороби, що триває 30 і більше календарних днів (к. дн.). Пільга діятиме за аналогією з ЄП.
Від сплати військового збору звільняють ФОПів першої і другої груп, податкова адреса яких була на територіях бойових дій або тимчасово окупованих рф станом на дату, коли почалися бойові дії або тимчасова окупація. Вони не сплачують військового збору за період із першого числа місяця, в якому почалися бойові дії на відповідній території, виникла можливість бойових дій або почалася тимчасова окупація території, до останнього числа місяця, в якому завершилися (завершаться) такі події.
ФОПи 1 і 2 груп із територій бойових дій або тимчасово окупованих територій не заповнюють декларацію платника ЄП за період, у якому не сплачували ЄП та військового збору. За цей період податкові органи не нараховують авансових внесків із військового збору. До таких платників не застосовують штрафів і пені за несплату або неповну сплату авансових внесків із військового збору.
За даними Переліку № 309 визначають дати початку і завершення:
активних бойових дій;
виникнення та припинення можливості бойових дій;
тимчасової окупації території України.
Якщо ФОП змінить місцезнаходження на іншу територію України, наступного місяця після держреєстрації змін він сплачуватиме військовий збір (пп. 1.12 п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ Податкового кодексу України; ПК).
Зверніть увагу!ФОПів, як працюють, а також тих із них, хто має інвалідність, отримує пенсію за віком або за вислугу років, звільнили від сплати ЄСВ за себе. Але не звільняли від сплати військового збору, адже цього не передбачають норми ПК.
Податкові органи не нараховували авансового внеску з військового збору за жовтень — грудень 2025 року. Проте частина ФОПів перестрахувалася і сплатила авансові платежі в грудні 2024-го. У результаті в них виникла переплата військового збору. Ці суми зарахують у рахунок сплати майбутніх платежів із військового збору.
Зміни в податковій декларації платника ЄП та бюджетних рахунках
Суми військового збору (в т. ч. щомісячні авансові внески) відображайте в податковій декларації платника ЄП. До неї внесуть додаткові рядки. Нової форми податкової декларації не розроблятимуть.
Новим платникам для сплати військового збору відкрили бюджетні рахунки за кодами класифікації доходів бюджету:
11011700 «Військовий збір, що підлягає сплаті фізичними особами — підприємцями, які перебувають на спрощеній системі оподаткування»;
11011800 «Військовий збір що підлягає сплаті юридичними особами, які перебувають на спрощеній системі оподаткування (ІІІ група)».
Розрахунок військового збору для ФО, які провадять незалежну професійну діяльність
Фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, остаточно розраховують ПДФО та військовий збір за звітний податковий рік у податковій декларації (п. 178.7 ПК).
Підвищена ставка військового збору з’явиться в нових рядках податкової декларації за 2025 рік, яку подаватимете до 01.05.2026. Сплатити ПДФО та військовий збір потрібно до 01.08.2026.
Із доходів, що декларуватимете за 2024 рік, сплатіть військовий збір за ставкою 1,5%.
Фермерські господарства можуть бути зареєстровані як юридичні особи або як ФОПи.
Юрособи на ЄП третьої групи сплачують військовий збір за ставкою 5% за результатами І кварталу 2025 року.
Сільгосптоваровиробників — юросіб, які є платниками ЄП четвертої групи, не згадали серед платників військового збору. Вони його сплачують, коли є податковими агентами щодо виплат фізособам, зокрема працівникам.
ФОПи вперше сплачують військовий збір за звітні періоди 2025 року залежно від групи платників ЄП, до якої вони належать, або за правилами для ФОПів на загальній системі.
Звільнення від сплати військового збору для мобілізованих ФОПів
Самозайнятих осіб (ФОПів, осіб, які провадять незалежну професійну діяльність) звільняють від сплати військового збору на період їх військової служби за мобілізацією (п. 25 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). Звільнення діє безпосередньо для таких осіб, незалежно від того, чи мають вони найманих працівників. У цей період самозайняті особи не нараховують і не сплачують військового збору і не звітують щодо нього.
