ПРОБЛЕМА
Підприємство придбаває імпортний товар у резидента на умовах часткової попередньої оплати. Ціна прив’язана до курсу іноземної валюти. Як відобразити в обліку таку операцію, якщо на дату кінцевої оплати курс євро значно зріс, а товар уже продано, відповідно й списано його собівартість?
РІШЕННЯ
Насамперед звертаємо увагу, що розрахунки між резидентами України проводяться у гривнях, незалежно від того, чи здійснюються операції купівлі-продажу імпортного чи вітчизняного товару. Єдиним законним засобом платежу на території України є валюта України. А національною валютою України є гривня. Такі правила закріплені у статті 99 Конституції України, у статті 3 Декрету КМУ «Про систему валютного регулювання і валютного контролю» від 19.02.1993 № 15-93.
Прив’язка ціни в договорі до іноземної валюти
Ціна є істотною умовою господарського договору. Вона зазначається в договорі у гривнях. У зовнішньоекономічних договорах (контрактах) ціни можуть визначатися в іноземній валюті за згодою сторін (ч. 2 ст. 189 Господарського кодексу України).
Грошове зобов’язання має бути виконане у гривнях.
Якщо у зобов’язанні визначено грошовий еквівалент в іноземній валюті, сума, що підлягає сплаті у гривнях, визначається за офіційним курсом відповідної валюти на день платежу, якщо інший порядок її визначення не встановлений договором або законом чи іншим нормативно-правовим актом (ст. 533 Цивільного кодексу України).
Враховуючи зазначене, при визначенні ціни договору сторони можуть установлювати її еквівалент в іноземній валюті. У такому разі відповідний порядок розрахунку ціни слід передбачити серед умов договору.
Слід пам’ятати, що еквівалент ціни в іноземній валюті є лише підставою для розрахунку ціни. Він зазначається у договорі довідково. А первинні документи (зокрема, рахунки-фактури, товарні накладні тощо) оформляються в гривнях з урахуванням передбачених договором курсів іноземної валюти.
Облік імпортного товару, придбаного у резидента
В обліку покупця імпортного товару розрахунки з продавцем-резидентом проводяться, як звичайні розрахунки між двома резидентами в операціях купівлі-продажу товарів, з дотриманням загальних норм чинного законодавства. Курсові різниці, як це передбачено у розрахунках з нерезидентами, у такому випадку не розраховуються.
Податкові витрати у покупця імпортного товару не виникають ні на дату попередньої оплати, ні на дату отримання товару. Вони виникають одночасно з визнанням доходу при подальшій реалізації цього товару (п. 137.1, 138.4 Податкового кодексу України; ПК).
Оскільки місце постачання імпортних товарів розташоване на митній території України, вартість придбання є об’єктом оподаткування ПДВ. Покупець включає до податкового кредиту суму ПДВ на підставі отриманої від продавця податкової накладної за правилом першої події (п. 198.2 ПК).
У цьому випадку продавець має виписати дві податкові накладні:
одну — на дату отримання 50% авансу;
другу — на дату відпуску товару (в розмірі 50% його вартості).
На дату кінцевої оплати податкова накладна не виписується, оскільки податковий кредит з ПДВ у повному обсязі враховано на дату відпуску товару.
Якщо ж вартість товару згідно з умовами договору в подальшому підлягає зміні під впливом коливання курсу іноземної валюти на дату оплати, потрібно провести відповідні коригування податкових зобов’язань з податку на прибуток та ПДВ в обліку обох контрагентів.
Пунктом 140.2 ПК передбачено проведення коригування податкових доходів та витрат у разі якщо після продажу товарів здійснюється будь-яка зміна суми компенсації їх вартості. Аналогічний порядок коригування ПДВ встановлено статтею 192 ПК.
Пропонуємо розглянути таку ситуацію на конкретному прикладі.
Приклад. Відображення в обліку покупця-резидента операції з купівлі імпортного товару у резидента
Два підприємства-резиденти України заключили договір купівлі-продажу імпортного взуття. Договором передбачено поставку товару на умовах 50% попередньої оплати, решта 50% — після отримання товару. У договорі обумовлено прив’язку ціни та розрахунків до офіційного курсу євро на дату проведення операцій.
Всього поставлено 100 пар взуття на загальну суму 210 000 грн., у т. ч. ПДВ — 35 000 грн. (курс євро — 17,50 грн.).
Весь товар було реалізовано оптом до дати кінцевої оплати на суму 258 000 грн., у т. ч. ПДВ — 43 000 грн. (на умовах попередньої оплати).
Офіційний курс євро становив:
на дату попередньої 50% оплати та на дату отримання товару — 17,50 грн. за 1 EUR;
на дату кінцевої оплати — 19,50 грн. за 1 EUR.
Відповідно сума попередньої оплати — 105 000 грн. (210 000 × 0,5), у т. ч. ПДВ — 17 500 грн., а сума кінцевої оплати — 117 000 грн. (105 000 ÷ 17,5 × 19,5), у т. ч. ПДВ — 19 500 грн.
На дату кінцевої оплати першим покупцем було збільшено собівартість отриманого товару на 10 000 грн. (97 500 – 87 500), як це передбачено договором, та проведено відповідні коригування в обліку.
| № з/п | Зміст господарської операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1 | Перераховано постачальнику 50% авансу за товар | 371 | 311 | 105 000 | – | – |
| 2 | Відображено податковий кредит з ПДВ | 641/пдв | 644 | 17 500 | – | – |
| 3 | Оприбутковано отриманий товар | 281 | 631 | 175 000 | – | – |
| 4 | Списано раніше відображений податковий кредит з ПДВ на суму авансу | 644 | 631 | 17 500 | – | – |
| 5 | Відображено податковий кредит з ПДВ (за мінусом суми авансу) | 641/пдв | 631 | 17 500 | – | – |
| 6 | Отримано попередню оплату при реалізації товару | 311 | 681 | 258 000 | – | – |
| 7 | Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ | 643 | 641/пдв | 43 000 | – | – |
| 8 | Відпущено зі складу товар покупцю | 361 | 702 | 258 000 | 215 000 | – |
| 9 | Списано раніше відображену суму податкового зобов’язання з ПДВ | 702 | 643 | 43 000 | – | – |
| 10 | Списано собівартість реалізованих товарів | 902 | 281 | 175 000 | 175 000 | |
| 11 | Оплачено решту 50% за товар | 631 | 311 | 117 000 | – | – |
| 12 | Проведено залік заборгованостей | 631 681 | 371 361 | 105 000 258 000 | – – | – – |
| 13 | Збільшено собівартість товару у зв’язку із збільшенням валютного курсу та проведено коригування податкових витрат та податкового кредиту з ПДВ | 281 641/пдв 902 | 631 631 281 | 10 000 2000 10 000 | – – – | – – 10 000 |
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
