ПРОБЛЕМА
Як у податковому та бухгалтерському обліку відображаються операції з купівлі-продажу іноземної валюти?
РІШЕННЯ
Хоча податковий і бухгалтерський облік операцій з розрахунками в іноземній валюті є досить подібним все ж існують деякі особливості при відображенні операцій з придбання та подальшого обліку іноземної валюти у податковому обліку. Ці особливості пов’язані значною мірою зі зміною методики податкового обліку операцій купівлі-продажу іноземної валюти з 01.07.2012 (пп. 153.1.4 Податкового кодексу України, ПК).
Наведемо умовні приклади відображення у податковому обліку операцій з розрахунками в іноземній валюті згідно з нормами ПК, що набули чинності з 01.07.2012.
Приклад 1. Відображення в обліку операцій з придбання іноземної валюти до дати звітного балансу
Підприємство 1 серпня поточного року придбало 30 000,00 дол. США за курсом МВРУ 8,05 грн./1 дол. США. Комісія банку — 1200,00 грн. Курс НБУ на 01.08 — 7,993 грн./1 дол. США, на 30.09 — 8,28 грн./1 дол. США (умовно).
| Дата | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 01.08 | Перераховано гривні для придбання іноземної валюти | 333 | 311 | 242700 UAH | — | — |
| 01.08 | Зараховано іноземну валюту на валютний рахунок за курсом НБУ (7,993 × × 30000,00) | 312 | 333 | 30000 USD239 790 UAH | — | — |
| 01.08 | Відображено різницю між курсом придбання і балансовою вартістю валюти ((7,993 — 8,05) × × 30000,00) | 942 | 333 | 1710 UAH | — | 1710 |
| 01.08 | Відображено витрати на сплату банку комісійної винагороди | 942 | 333 | 1200 UAH | — | 1200 |
| 30.09 | Відображено переоцінку залишків іноземної валюти на дату балансу ((8,28 — 7,993) × 30000,00) | 312 | 714 | 8610 UAH | 8610 | — |
Приклад 2. Відображення в обліку операцій з придбання іноземної валюти та її сплати в рахунок погашення заборгованості протягом одного звітного кварталу
Підприємство 10.07 поточного року придбало 45 000 євро за курсом МВРУ 9,9685 грн./1 євро. Комісія банку — 2243,00 грн. Усю суму валюти 30.08 було перераховано постачальнику-нерезиденту за раніше поставлене обладнання.
Курс НБУ на 10.07 — 9,8258 грн./1 євро, на 30.08 — 10,0272 грн./1 євро. Обладнання було оприбутковано 27.08, курс НБУ на цю дату становив 10,0328 грн./1 євро.
| Дата | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 10.07 | Перераховано гривні для придбання іноземної валюти | 333 | 311 | 450826 UAH | — | — |
| 10.07 | Зараховано іноземну валюту на валютний рахунок за курсом НБУ (9,8258 × 45000,00) | 312 | 333 | 45000 EUR 442161 UAH | — | — |
| 10.07 | Відображено різницю між курсом придбання і балансовою вартістю валюти ((9,8258 — 9,9685) × 45000,00) | 942 | 333 | 6422 UAH | — | 6422 |
| 10.07 | Відображено витрати на сплату банку комісійної винагороди | 942 | 333 | 2243 UAH | — | 2243 |
| 27.08 | Оприбутковано обладнання на склад (10,0328 × 45000,00) | 152 | 632 | 45000 EUR 451476 UAH | — | — |
| 30.08 | Відображено сплату заборгованості постачальнику. Курс НБУ — 10,0272 | 632 | 312 | 45 000 EUR 451224 UAH | — | — |
| 30.08 | Відображено переоцінку заборгованості на дату здійснення операції - різниця між курсом, за яким обладнання було придбано, і курсом на дату сплати зобов’язання ((10,0328 — 10,0272) × 45000,00) | 632 | 714 | 252 UAH | 252 | — |
Приклад 3. Відображення в обліку операцій з конвертації однієї валюти в іншу
Підприємство 03.08 поточного року вирішило придбати (конвертувати) 13 000,00 дол. США за євро.
Офіційні курси валют на дату конвертації: євро — 9,8682 грн./1 євро, дол. США — 7,993 грн./1 дол. США.
Курси МВРУ на цю дату: придбання дол. США — 8,11 грн./1 дол. США, курс продажу євро — 9,9652 грн./1 євро. Витрати на комісійну винагороду банку становлять 0,5% від суми придбаної валюти за курсом МВРУ на дату придбання.
| № з/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума | Податковий облік | ||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||
| 1. Продаж євро і придбання гривень для купівлі доларів США | ||||||
| 1.1 | Перераховано євро на продаж (10700,00 × 9,8682) | 334 | 312 | 10700 EUR 105590 UAH | — | — |
| 1.2 | Зараховано на поточний рахунок виручені гривні (9,9652 × 10700,00) | 311 | 334 | 106628 UAH | 1038 (106628 – 105590) | — |
| 1.3 | Відображено дохід від операції з продажу валюти ((9,9652 – 9,8682) × 10700,00) | 334 | 711 | 1038 UAH | ||
| 2. Придбання дол. США за виручену від продажу євро національну валюту | ||||||
| 2.1 | Перераховано гривні на продаж | 333 | 311 | 106628 UAH | — | — |
| 2.2 | Зараховано іноземну валюту на валютний рахунок за курсом НБУ (7,993 × 13000,00) | 312 | 333 | 13000 USD 103909 UAH | — | — |
| 2.3 | Відображено різницю між курсом придбання і балансовою вартістю валюти ((7,993 — 8,11) × 13000,00) | 942 | 333 | 1521 UAH | — | 1521 |
| 2.4 | Відображено витрати на сплату банку комісійної винагороди (13000,00 × 8,11 × 0,5%) | 942 | 333 | 527 UAH | — | 527 |
| 2.5 | Повернено залишок невикористаної гривні при купівлі доларів США | 311 | 333 | 671 UAH | — | — |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
