ПРОБЛЕМА
Суми відсотків за пільговим кредитом відшкодовують нам згідно з угодою з Київською міською адміністрацією. У податковому обліку усю суму відсотків за кредитом у звітному періоді підприємство відображає у витратах, а в періоді відшкодування — збільшує доходи (періоди нарахування і відшкодування відсотків за кредитом не збігаються). У бухгалтерському обліку суму відшкодування відображає на рахунку 48, а іншу суму відсотків списує на витратний рахунок 95. Чи правильно це?
РІШЕННЯ
Відповідно до підпункту 138.10.5 Податкового Кодексу України (ПК) фінансові витрати, до яких відносяться і витрати за відсотками за користування кредитом, відносяться до витрат, що враховуються при визначенні об’єкта оподаткування (за винятком фінансових витрат, які включені в собівартість кваліфікаційних активів згідно з П(С)БО).
При надходженні відшкодування (відсотків від КМДА), незалежно від часу надходження, необхідно збільшити дохід — на підставі підпункту 135.5.1 ПК (у складі інших доходів, як відсотки отримані). Тобто у податковому обліку дії підприємства правильні. Для відображення операцій у бухгалтерському обліку пропонується така схема проводок. Числа в прикладі умовні.
| № п/п | Зміст операції | Бухгалтерський облік | Сума, грн. | Податковий облік | ||||
| Д-т | К-т | Доходи | Витрати | |||||
| Нарахування та сплата відсотків підприємством | ||||||||
| 1 | Нараховано відсотки за користування кредитом за місяць | 951 | 685/банк | 1000,0 | — | 1000,00 | ||
| 2 | Перераховано підприємством відсотки | 685/банк | 311 | 1000,0 | — | — | ||
| 3 | Зараховано на фінансові результати витрати за відсотками | 792 | 951 | 1000,0 | — | — | ||
| Оплата відсотків КМДА | ||||||||
| 1 | Відображено джерело погашення заборгованості за відсотками | 685/КМДА | 48* | 750,00 | 750,00 | — | ||
| 2 | Відображено дохід | 48* | 746 | 750,00 | — | — | ||
| 3 | Надійшла оплата від КМДА згідно з угодою | 311 | 685/КМДА | 750,00 | — | — | ||
| 4 | Зараховано дохід на фінансові результати | 746 | 792 | 750,00 | — | — | ||
*Як випливає з пункту 16 П(С)БО 15 «Дохід», цільове фінансування для компенсації витрат (збитків), які понесло підприємство, визнається дебіторською заборгованістю.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
