Насамперед звертаємо увагу, що для зміни власника корпоративних прав існує декілька варіантів. Їх можна продати, подарувати або передати.
Якщо підприємство прийняло рішення подарувати частку в статутному капіталі своєму працівнику, таку операцію потрібно оформити договором дарування.
Укладання договору дарування передбачено Цивільним кодексом України (ЦК).
Дарунком можуть бути рухомі речі, у т. ч. гроші та цінні папери, а також нерухомі речі, майнові права (ст. 718 ЦК).
Договір дарування майнового права та договір дарування з обов’язком передати дарунок у майбутньому укладається в письмовій формі. У разі недодержання письмової форми цей договір є нікчемним (ст. 719 ЦК).
Крім того, підприємство повинно оформити зміни, пов’язані зі зміною учасників, в установчих документах. Для проведення державної реєстрації змін до установчих документів державному реєстратору надаються документи, передбачені статтею 29 Закону України «Про державну реєстрацію юридичних осіб та фізичних осіб-підприємців» від 15.05.2003 № 755-IV.
Оподаткування договору дарування
Податковим кодексом України (ПК) випадки оподаткування ПДФО операцій з інвестиційними активами та дарунків розглядаються окремо.
Нагадаємо, що інвестиційним активом вважаються корпоративні права, виражені в інших, ніж цінні папери, формах (пп. «а» пп. 170.2.7 ПК).
При здійсненні операцій з інвестиційними активами оподаткуванню ПДФО підлягає інвестиційний прибуток (пп. 164.2.9, п. 170.2 ПК).
Інвестиційний прибуток розраховується як позитивна різниця між доходом, отриманим платником податку від продажу окремого інвестиційного активу, та його вартістю, що визначається із суми витрат на придбання такого активу.
При цьому інвестиційний актив, подарований платнику податку чи успадкований платником податку, вважається придбаним. Вартість цього дарунку дорівнює сумі державного мита та ПДФО, сплачених у зв’язку з таким даруванням чи успадкуванням (пп. 170.2.2 ПК).
Враховуючи зазначене, при даруванні частки в статутному капіталі своєму працівнику підприємство-дарувальник повинно нарахувати та утримати ПДФО.
Що стосується оподаткування частки статутного капіталу, отриманої від підприємства безоплатно в якості дарунку за договором дарування, слід дотримуватись вимог підпунктів 164.2.10 та 165.1.39 ПК.
Не підлягає оподаткуванню ПДФО вартість дарунка, отриманого у негрошовій формі, що не перевищує 50% однієї мінімальної заробітної плати (у розрахунку на місяць), встановленої на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році — 609 грн.). Тобто ПДФО оподатковується вартість дарунка, яка перевищує зазначену межу.
В обох випадках (чи це операції з інвестиційними активами, чи дарування) застосовуються ставки оподаткування, встановлені пунктом 167.1 ПК. При цьому ставка ПДФО 15% застосовується до доходу, що не перевищує 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного податкового року (у 2015 році — 12 180 грн.). До суми такого перевищення застосовується ставка 20%.
Крім того, така операція є додатковим благом для працівника підприємства (пп. 14.1.47 ПК).
Базою оподаткування ПДФО у цьому випадку є вартість такого доходу, розрахована за звичайними цінами, помножена на «натуральний» коефіцієнт (пп. 164.2.17, п. 164.5 ПК). В залежності від застосовуваної ставки оподаткування коефіцієнт дорівнює 1,1765 (при ставці 15%) та 1,25 (при ставці 20%).
Вартість безоплатно отриманої частки статутного капіталу працівником підприємства в якості дарунка, на нашу думку, не є об’єктом оподаткування ЄСВ з наступних причин.
Працівник, який перебуває у трудових відносинах з підприємством, є платником ЄСВ (п. 2 ч. 1 ст. 4 Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI; далі — Закон № 2464).
Але базою нарахування ЄСВ для працівників підприємства є:
- виплати, що відносяться до фонду оплати праці згідно з Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5;
- виплати в натуральній формі, що визначаються відповідно до Закону України «Про оплату праці» від 24.03.1995 № 108/95-ВР;
- суми винагороди фізичним особам за виконання робіт (надання послуг) за цивільно-правовими договорами (п. 1 ч. 1 ст. 7 Закону № 2464).
Оскільки частка статутного капіталу, отримана працівником підприємства в якості дарунка, не відноситься до зазначеного переліку, ЄСВ з вартості такого дарунка не утримується.
Також звертаємо увагу, що доходи фізичних осіб, з яких сплачується ПДФО, підлягають оподаткуванню військовим збором за ставкою 1,5% (п. 16-1 підрозд. 10 розд. ХХ ПК). При цьому «натуральний» коефіцієнт до бази оподаткування військовим збором не застосовується.
Приклад
Оподаткування доходу працівника у вигляді частки статутного капіталу, отриманого ним в якості дарунка
Працівник отримав від підприємства у дарунок корпоративні права. Балансова вартість корпоративних прав складає 100 000 грн. та відповідає їх ринковій вартості.
Розраховуємо ПДФО з вартості дарунка:
Визначаємо базу оподаткування ПДФО з урахуванням обмеження щодо вартості дарунка, яка не оподатковується ПДФО:
100 000 грн. – 609 грн. = 99 391 грн.
Визначаємо суму ПДФО за ставкою 15% з урахуванням «натурального» коефіцієнта:
12 180 грн. × 1,1765 × 0,15 = 2149,47 грн.
Визначаємо суму ПДФО за ставкою 20% з урахуванням «натурального» коефіцієнта:
(99 391 грн – 12 180 грн.) × 1,25 × 0,20 = 21 802,75 грн.
Визначаємо загальну суму ПДФО, що підлягає сплаті до бюджету:
2149,47 грн. + 21 802,75 грн. = 23 952,22 грн.
Визначаємо суму військового збору:
99 391 грн. × 0,015 = 1490,87 грн.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
