ПРОБЛЕМА
Як розрахувати понижуючий коефіцієнт з ЄСВ при виплаті відпускних за наступний період?
РІШЕННЯ
Оскільки особливістю при визначенні бази нарахування ЄСВ у такому випадку є виплата відпускних за наступний місяць у поточному, почнемо саме з неї.
Правила нарахування виплат, пов’язаних із зарплатою, визначено у Інструкції зі статистики заробітної плати. Цю інструкцію затверджено Наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5 (далі — Інструкція № 5).
Так, відповідно до підпункту 1.6.1 Інструкції № 5 суми нарахувань за час відпусток, на відміну від порядку їхньої фактичної виплати, розподіляються пропорційно часу, що припадає на дні відпустки у відповідному місяці. Отже, відпускні за червень, виплачені у травні, будуть відображатися в обліку за червень та будуть включені у базу нарахування ЄСВ саме за червень.
На сьогодні порядок розрахунку понижуючого коефіцієнту з ЄСВ визначено у пункті 9-5 розділу VIII Закону України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010 № 2464-VI.
Умови застосування понижуючого коефіцієнта з ЄСВ
Застосування понижуючого коефіцієнта з ЄСВ можливо лише при виконанні одночасно таких умов:
база нарахування ЄСВ в розрахунку на одну застраховану особу в звітному місяці (БН(зо) збільшилась на 20 і більше відсотків порівняно з середньомісячною базою нарахування ЄСВ платника за 2014 рік в розрахунку на одну застраховану особу (СмБН(зо)2014);
після застосування коефіцієнта середній платіж на одну застраховану особу в звітному місяці (СП(зо)м) складе не менше ніж середньомісячний платіж на одну застраховану особу платника за 2014 рік (СмП(зо)2014);
кількість застрахованих осіб у звітному місяці, яким нараховані виплати, не перевищує 200% середньомісячної кількості застрахованих осіб платника за 2014 рік (СмК(зо)2014).
Внимание
Понижуючий коефіцієнт застосовується, зокремапри нарахуванні заробітної плати (доходів) фізичним особам з джерел не за основним місцем роботи.
Відповідальність при застосуванні понижуючого коефіцієнту з ЄСВ
При застосуванні понижуючого коефіцієнта, але несплаті нарахованого ЄСВ у відповідні строки, платник ЄСВ позбавляється права в майбутньому застосовувати понижуючий коефіцієнт до повної сплати такої недоїмки. Право на застосування коефіцієнта поновлюється з місяця, в якому сплачено таку недоїмку (борг) (п. 9-5 розд.VIII Закону № 2464).
Пример
Розраховуємо понижуючий коефіцієнт з ЄСВ при виплаті відпускних за наступний період
Фонд оплати праці ТОВ «Мрія» за 2014 рік дорівнюється 258 782,00 грн. Кількість застрахованих осіб у 2014 році — 70 осіб. Сума нарахованого ЄСВ за 2014 рік — 93 396,60 грн. У травні 2015 році кількість застрахованих осіб склала 7 осіб. За травень 2015 року нараховано: заробітну плату — 29 210,00 грн., лікарняні — 8300,00 грн. Також у травні 2015 року виплачено відпускні за червень 2015 року в розмірі 20 000 грн. Відпускні за червень 2015 року в розрахунок понижуючого коефіцієнта з ЄСВ за травень 2015 року не включається. Ставка ЄСВ для нарахувань складає 37,26% (умовно). Розрахуємо понижуючий коефіцієнт з ЄСВ за травень 2015 року.
СмК(зо)2014 = 70 ос. ÷ 12 міс. = 5,83 ос.
СмБН (зо)2014 = 258 782 грн. ÷ 12 міс ÷ 5,83 ос. = 3699,00 грн.
БН(зо) = (29 210 грн. + 8300 грн.) ÷ 7 ос. = 5358,57 грн.
1. Перевірка першої умови: (5358,57 грн. ÷ 3699,00 грн.) × 100 – 100 = 44,87%
Оскільки база нарахування ЄСВ за травень 2015 року збільшилась в порівнянні з середньомісячною базою нарахування ЄСВ на 44,87%, ТОВ «Мрія» виконано першу умову.
2. Кількість застрахованих осіб ТОВ «Мрія» у травні 2015 році становить 7 осіб, тоді як середньомісячна кількість застрахованих осіб за 2014 рік — 5,83 ос. (70 ос. ÷ 12міс.) Тож кількість осіб у травні 2015 року збільшилась менше ніж у 2 рази (у 1,2 раза).
Отже, ТОВ «Мрія» виконано третю умову для застосування понижуючого коефіцієнта.
3. Для остаточного переконання в можливості застосування понижуючого коефіцієнту з ЄСВ перевіримо виконання другої умови. Для цього порівняємо середньомісячний платіж ЄСВ за травень 2015 року з середньомісячним платежем за 2014 рік.
СмП(зо)2014 = 93 396,60 грн. ÷ 12 міс. ÷ 5,83 ос. = 1335,00 грн.
СП(зо)м = (29 210 грн. × 0,3726 × 0,690 + 8300 грн. × 0,332 × 0,690) ÷ 7 ос. = 1344,44 грн.
Оскільки значення СП(зо) за травень 2015 року більше значення СмП(зо)2014, то ТОВ «Мрія» виконано й другу умову. Воно має право застосовувати понижуючий коефіцієнт з ЄСВ.
Розмір такого коефіцієнту дорівнюється: 3699,00 грн. ÷ 5358,57 грн. = 0,690.
Отже, сума нарахування ЄСВ за травень 2015 року у ТОВ «Мрія» складе:
на зарплату працівників: 29 210 грн. × 0,3726 × 0,690 = 7509,72 грн.;
на суму лікарняних: 8300 грн. × 0,332 × 0,690 = 1901,36 грн.
Підготовлено членами Експертної ради системи «Експертус Податки»
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
