Звіт про рух грошових коштів слід складати для надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися у грошових коштах підприємства та їх еквівалентах (далі — грошові кошти) за звітний період.
Підприємства можуть вибирати спосіб складання Звіту про рух грошових коштів — за прямим або непрямим методом. При цьому залежно від обраного способу Звіт про рух грошових коштів підприємства подають за однією із передбачених форм:
- формою № 3 — у разі складання Звіту за прямим методом;
- формою № 3-н — у разі складання Звіту за непрямим методом.
Звіт про рух грошових коштів за прямим методом
У Звіті про рух грошових коштів, складеному за прямим методом (форма № 3), рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається за сумою надходжень від операційної діяльності та сумою витрачання на операційну діяльність грошових коштів за даними записів їх руху на рахунках бухгалтерського обліку.
Звіт про рух грошових коштів: приклад (форма № 3)
Стаття | Код рядка | Зміст статті відповідно |
|---|---|---|
I. Рух коштів у результаті операційної діяльності | ||
Надходження від: | ||
Реалізації продукції | 3000 | грошові надходження від основної діяльності, тобто від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), платежів за оренду інвестиційної нерухомості з урахуванням відповідних вирахувань з доходу (податок на додану вартість, акцизний податок, інші вирахування з доходу) (пп. 4.6.1) |
Повернення податків і зборів | 3005 | одержані з бюджету на рахунки підприємства в установах банків суми податків і зборів (пп. 4.6.2) |
у тому числі податку на додану вартість | 3006 | відшкодовані підприємству суми податкового кредиту з податку на додану вартість шляхом зарахування грошових коштів на рахунки в установах банків (пп. 4.6.2) |
Цільового фінансування | 3010 | одержані для здійснення видатків на операційну діяльність підприємства надходження з бюджету та державних цільових фондів, а також кошти цільового фінансування від інших осіб (пп. 4.6.3) |
Інші надходження | 3095 | інші надходження грошових коштів від операційної діяльності, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю, або не включені до попередніх статей звіту про рух грошових коштів у результаті операційної діяльності, зокрема від реалізації оборотних активів, надходження від діяльності обслуговуючих господарств тощо (пп. 4.6.12) |
Витрачання на оплату: | ||
Товарів (робіт, послуг) | 3100 | грошові кошти, сплачені постачальникам і підрядникам за одержані товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи і надані послуги (пп. 4.6.13) |
Праці | 3105 | витрачені грошові кошти на виплати працівникам заробітної плати, допомоги, винагород (пп. 4.6.14) |
Відрахувань на соціальні заходи | 3110 | сума сплаченого єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (пп. 4.6.15) |
Зобов’язань з податків і зборів | 3115 | загальна сума сплачених до бюджету податків і зборів (пп. 4.6.16) |
Інші витрачання | 3190 | сума використаних грошових коштів на інші напрями операційної діяльності, для відображення якої за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або яка не включена до попередніх статей звіту про рух грошових коштів (пп. 4.6.25) |
Чистий рух коштів від операційної діяльності | 3195 | результат руху коштів від операційної діяльності (п. 4.8) |
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | ||
Надходження від реалізації: | ||
фінансових інвестицій | 3200 | суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей) (п. 4.10) |
необоротних активів | 3205 | надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій) (п. 4.11) |
Надходження від отриманих: | ||
відсотків | 3215 | надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо (п. 4.12) |
дивідендів | 3220 | суми грошових надходжень у вигляді дивідендів від володіння акціями або частками у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торговельних цілей) (п. 4.13) |
Надходження від деривативів | 3225 | надходження грошових коштів, зокрема від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, контрактів «своп» та опціонів (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність) (п. 4.14) |
Інші надходження | 3250 | надходження, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.17) |
Витрачання на придбання: | ||
фінансових інвестицій | 3255 | виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей) (п. 4.18) |
необоротних активів | 3260 | виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів (п. 4.19) |
Виплати за деривативами | 3270 | виплати грошових коштів за деривативами, зокрема ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, контрактами «своп» та опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність) (п. 4.20) |
Інші платежі | 3290 | інші платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.23) |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | 3295 | результат руху коштів від інвестиційної діяльності (п. 4.24) |
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | ||
Надходження від: | ||
власного капіталу | 3300 | надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу (п. 4.26) |
отримання позик | 3305 | надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною й інвестиційною діяльністю) (п. 4.27) |
Інші надходження | 3340 | інші надходження грошових коштів, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.29) |
Витрачання на: | ||
викуп власних акцій | 3345 | виплати грошових коштів для придбання власних акцій (п. 4.30) |
погашення позик | 3350 | виплати грошових коштів для погашення отриманих позик (п. 4.31) |
сплату дивідендів | 3355 | суми дивідендів, сплачені грошовими коштами (п. 4.32) |
Інші платежі | 3390 | платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.37) |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 3395 | результат руху коштів від фінансової діяльності (п. 4.38) |
Чистий рух грошових коштів за звітний період | 3400 | сума різниць між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» (п. 4.39) |
Залишок коштів на початок року | 3405 | залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі (п. 4.40) |
Звіт про рух грошових коштів за непрямим методом
У Звіті про рух грошових коштів, складеному за непрямим методом (форма № 3-н), рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визначається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування.
Звіт про рух грошових коштів: приклад (форма № 3-н)
Стаття | Код рядка | Зміст статті відповідно |
|---|---|---|
І. Рух коштів у результаті операційної діяльності | ||
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування | 3500 | прибуток або збиток до оподаткування за звітний період, наведений у звіті про фінансові результати (пп. 4.7.1) |
Коригування на: | ||
суму амортизації необоротних активів | 3505 | нарахована протягом звітного періоду амортизація на необоротні активи (пп. 4.7.2) |
збільшення (зменшення) забезпечень | 3510 | зміна (у графі «Надходження» — збільшення, у графі «Видаток» — зменшення) у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю (пп. 4.7.3) |
збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць | 3515 | збитки, у графі «Видаток» — прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку грошових коштів та їх еквіваленти в іноземній валюті (пп. 4.7.4) |
збиток (прибуток) від неопераційної діяльності та інших негрошових операцій | 3520 | «Надходження» відображається збиток, у графі «Видаток» — прибуток від володіння фінансовими інвестиціями (дивіденди, відсотки тощо) та їх реалізації, а також від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, інших довгострокових активів, від обміну оборотних |
активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від неопераційних курсових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансової діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків, якщо вони розкриваються у звіті в окремій статті) (пп. 4.7.5) | ||
зменшення (збільшення) оборотних активів | 3550 | у графі «Надходження» відображається зменшення, у графі «Видаток» — збільшення статей оборотних активів (крім статей «Грошові кошти та їх еквіваленти», «Поточні фінансові інвестиції» та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. При цьому не враховуються зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробничими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу, включення фінансових витрат до собівартості продукції тощо) або виправлення помилок минулих років. Окрім того, не враховується зміна дебіторської заборгованості поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської заборгованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахування кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвестиційної діяльності (пп. 4.7.7) |
Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань | 3560 | у графі «Надходження» відображається збільшення, у графі «Видаток» — зменшення у статтях розділу балансу «Поточні зобов’язання» (крім статей «Короткострокові кредити банків», «Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями», «Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками», «Поточні забезпечення», сум зобов’язань за відсотками та інших зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій з включення поточних зобов’язань до групи вибуття, інвестиційної діяльності та фінансової діяльності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необоротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зобов’язань не враховується зменшення суми зобов’язань: з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховується зменшення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності. При визначенні суми збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів не враховується зміна доходів майбутніх періодів унаслідок їх утворення від операцій з коштами цільового фінансування, подальшого їх визнання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування, зменшення доходів майбутніх періодів унаслідок включення до групи вибуття (пп. 4.7.8) |
Грошові кошти від операційної діяльності | 3570 | різниця між сумами надходжень та видатків після коригування податку (збитку) від звичайної діяльності до оподаткування (пп. 4.7.9) |
Сплачений податок на прибуток | 3580 | використання грошових коштів для сплати податку на прибуток за умови, що вони конкретно не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю (пп. 4.7.10) |
Чистий рух коштів від операційної діяльності | 3195 | результат руху коштів від операційної діяльності (п. 4.8) |
II. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності | ||
Надходження від реалізації: | ||
фінансових інвестицій | 3200 | суми грошових надходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей) (п. 4.10) |
необоротних активів | 3205 | надходження грошових коштів від продажу інвестиційної нерухомості, необоротних активів, утримуваних для продажу, та групи вибуття, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій) (п 4.11) |
Надходження від отриманих: | ||
відсотків | 3215 | надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою) за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необоротних активів тощо (п. 4.12) |
дивідендів | 3220 | суми грошових надходжень у вигляді дивідендів від володіння акціями або частками у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей) (п. 4.13) |
Надходження від деривативів | 3225 | надходження грошових коштів, зокрема від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, контрактів «своп» та опціонів (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли надходження класифікуються як фінансова діяльність) (п. 4.14) |
Інші надходження | 3250 | надходження, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.17) |
Витрачання на придбання: | ||
фінансових інвестицій | 3255 | виплати грошових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей) (п. 4.18) |
необоротних активів | 3260 | виплати грошових коштів для придбання (створення) основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). У цій статті також відображаються суми сплачених відсотків, якщо вони включені до вартості будівництва (створення, вирощування тощо) необоротних активів (п. 4.19) |
Виплати за деривативами | 3270 | виплати грошових коштів за деривативами, зокрема ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, контрактами «своп» та опціонами тощо (за винятком випадків, коли такі контракти укладаються для операційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність) (п. 4.20) |
Інші платежі | 3290 | інші платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.23) |
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності | 3295 | результат руху коштів від інвестиційної діяльності (п. 4.24) |
III. Рух коштів у результаті фінансової діяльності | ||
Надходження від: | ||
власного капіталу | 3300 | надходження грошових коштів від розміщення акцій та інших операцій, що приводять до збільшення власного капіталу (п. 4.26) |
отримання позик | 3305 | надходження грошових коштів у результаті утворення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною й інвестиційною діяльністю) (п. 4.27) |
Інші надходження | 3340 | інші надходження грошових коштів, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.29) |
Витрачання на: | ||
викуп власних акцій | 3345 | виплати грошових коштів для придбання власних акцій (п. 4.30) |
погашення позик | 3350 | виплати грошових коштів для погашення отриманих позик (п. 4.31) |
сплату дивідендів | 3355 | суми дивідендів, сплачені грошовими коштами (п. 4.32) |
Інші платежі | 3390 | платежі, для відображення яких за ознаками суттєвості не можна було виділити окрему статтю або які не включені до попередніх статей цього розділу звіту про рух грошових коштів (п. 4.37) |
Чистий рух коштів від фінансової діяльності | 3395 | результат руху коштів від фінансової діяльності (п. 4.38) |
Чистий рух грошових коштів за звітний період | 3400 | сума різниць між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: «Чистий рух коштів від операційної діяльності», «Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності» та «Чистий рух коштів від фінансової діяльності» (п. 4.39) |
Залишок коштів на початок року | 3405 | залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі (п. 4.40) |
Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів | 3410 | сума збільшення або зменшення (наводиться у дужках) залишку грошових коштів у результаті перерахунку іноземної валюти при зміні валютних курсів протягом звітного періоду (п. 4.41) |
Залишок коштів на кінець року | 3415 | різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях «Залишок коштів на початок року», «Чистий рух коштів за звітний період» та «Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів». Розрахований таким чином показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду (п. 4.42) |
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
