Із назви Закону України від 21.12.2016 № 1797-VIII «Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо покращення інвестиційного клімату в Україні» (далі — Закон № 1797) нібито ясно, якої мети він мав досягти. Утім, залишитися осторонь його податкових новацій підприємцям-єдиноподатникам не вдалося. Окрім Закону № 1797, над єдиним податком завзято попрацювали й інші законодавчі акти.
Ставки єдиного податку
На щастя, розмір ставок єдиного податку для платників першої — третьої груп не змінився. Проте платники першої групи мають обчислювати його на основі оновленої бази оподаткування. Це передбачено Законом України «Про внесення змін до Податкового кодексу України та деяких законодавчих актів України щодо забезпечення збалансованості бюджетних надходжень у 2017 році» від 20.12.2016 № 1791-VIII (далі — Закон № 1791), який дещо відкоригував пункти 293.1 та 293.2 Податкового кодексу України (ПК).
Отже, із 01.01.2017 застосовують такі ставки єдиного податку (п. 293.1 ПК):
- для платників першої групи — у відсотках (фіксовані ставки) розміру прожиткового мінімуму для працездатних осіб, встановленого законом на 1 січня звітного року. Раніше податок обчислювали на основі розміру мінімальної заробітної плати;
- для платників другої групи — у відсотках (фіксовані ставки) розміру мінімальної зарплати, встановленої законом на 1 січня звітного року;
- для платників третьої групи — у відсотках доходу (для платників ПДВ — ставка, як і 2016 року, становить 3%, для неплатників ПДВ — 5% суми оподатковуваного доходу).
До прийняття відповідним органом місцевого самоврядування рішення про встановлення ставок місцевих податків і зборів на 2017 рік ставки єдиного податку, встановлені у 2016 році для платників першої групи, застосовують із коефіцієнтом 0,5.
Нагадаємо, що на 01.01.2017 розмір мінімальної заробітної плати становить 3200 грн., тоді як прожитковий мінімум дорівнює 1600 грн.
Тож максимальна ставка єдиного податку — 2017 становить: для платників першої групи — 160 грн., для платників другої групи — 640 грн. на місяць.
Порядок сплати єдиного податку парламентарі, на щастя, залишили без змін. Однак Законом № 1791 збільшили ставки єдиного податку (у відсотках бази оподаткування) для четвертої групи (оновлений п. 293.9 ПК). Так, із 01.01.2017 порівняно (→) з 2016 роком:
- для ріллі, сіножатей і пасовищ (крім ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, а також сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого грунту) розмір ставок податку з одного гектара — 0,95 → 0,81 (пп. 293.9.1 ПК);
- для ріллі, сіножатей і пасовищ, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, — 0,57 → 0,49 (пп. 293.9.2 ПК);
- для багаторічних насаджень (крім багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях) — 0,57 → 0,49 (пп. 293.9.3 ПК);
- для багаторічних насаджень, розташованих у гірських зонах та на поліських територіях, — 0,19 → 0,16 (пп. 293.9.4 ПК);
- для земель водного фонду ставка залишилася на рівні 2016 року — 2,43 (пп. 293.9.5 ПК);
- для сільськогосподарських угідь, що перебувають в умовах закритого грунту, — 6,33 (пп. 293.9.6 ПК). Раніше ставка дорівнювала 5,4 для ріллі, сіножатей і пасовищ, що перебувають у власності сільськогосподарських товаровиробників, які спеціалізуються на виробництві (вирощуванні) та переробці продукції рослинництва на закритому грунті, або надані їм у користування, у т. ч. на умовах оренди.
Iндекс споживчих цін за 2015 рік
для визначення величини коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь для цілей оподаткування єдиним податком четвертої групи застосовують зі значенням 100%
Законом № 1791 із пункту 293.9 ПК також вилучено норму про спеціалізацію під час виробництва (вирощування) та переробки продукції рослинництва на закритому грунті.
Крім усього, Закон № 1791 доповнив підрозділ 8 розділу ХХ ПК новим пунктом 5. Завдяки йому індекс споживчих цін за 2015 рік для визначення величини коефіцієнта індексації нормативної грошової оцінки сільськогосподарських угідь (ріллі, сіножатей, пасовищ і багаторічних насаджень) та/або земель водного фонду (внутрішніх водойм, озер, ставків, водосховищ) для цілей оподаткування єдиним податком четвертої групи, застосовують зі значенням 100%.
Сплата ЄСВ
Як і раніше, у 2017 році фізособи-єдиноподатники мають сплачувати ЄСВ за себе. Вони самостійно визначають його розмір, але не нижче від мінімального страхового внеску, незалежно від того, чи отримували дохід. При цьому платники єдиного податку першої групи сплачують ЄСВ за себе на рівні 0,5 мінімального страхового внеску, встановленого для решти підприємців.
Розмір ЄСВ з 01.01.2017 становить:
- для платників першої групи — не менше ніж 352 грн. (3200 грн. × 22% × 0,5);
- для платників другої і третьої груп — не менше ніж 704 грн.
Звільнено від сплати ЄСВ
за себе фізосіб-єдиноподатників, які є пенсіонерами за віком або інвалідами
Водночас у 2017 діє норма щодо звільнення від сплати ЄСВ за себе фізосіб-єдиноподатників, що є пенсіонерами за віком або інвалідами.
Виплата дивідендів єдиноподатниками
Закон № 1791 додав до розділу XIV ПК новий пункт 297.4, згідно з яким дивіденди, що їх виплачують платники єдиного податку третьої групи (юридичні особи) та четвертої групи власникам корпоративних прав (засновникам таких платників єдиного податку), оподатковують за правилами, встановленими розділами II і IV ПК.
Інші зміни, що стосуються єдиноподатників
Закон № 1797 оновив підпункт 291.4.1 ПК: із 01.01.2017 під час розрахунку загальної кількості осіб, які перебувають у трудових відносинах із платником єдиного податку — фізособою, поряд із найманими працівниками, які перебувають у відпустці у зв’язку з вагітністю і пологами та у відпустці для догляду за дитиною до досягнення нею передбаченого законодавством віку, також не враховують працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, на особливий період.
Обчислюючи загальну кількість осіб,
які перебувають у трудових відносинах із платником єдиного податку — фізособою, не враховують і працівників, призваних на військову службу під час мобілізації, на особливий період
Починаючи з 01.01.2017 платниками єдиного податку четвертої групи можуть бути суб’єкти господарювання, які виробляють електричну енергію кваліфікованими когенераційними установками та/або з відновлюваних джерел енергії (за умови, що дохід від реалізації такої енергії не перевищує 25% доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) такого суб’єкта господарювання) (оновлений пп. 291.5-1.2 ПК).
Змінений Законом № 1797 пункт 294.6 ПК передбачає таке. У разі державної реєстрації припинення юридичних осіб та підприємницької діяльності фізосіб — платників єдиного податку, останнім звітним періодом є період, у якому відповідний контролюючий орган отримав від державного реєстратора повідомлення про проведення цієї реєстрації. До 01.01.2017 таким періодом вважали той, у якому до контролюючого органу подано заяву про відмову від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з припиненням провадження господарської діяльності.
Застосування РРО
Законом № 1791 дещо змінено також Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995 № 265/95-ВР. Зокрема, вони стосуються обов’язкового застосування РРО з 01.01.2017 всіма суб’єктами господарювання під час продажу технічно складних побутових товарів. Та чи впливають ці зміни на діяльність платників єдиного податку? З’ясуємо це.
Незалежно від групи та обсягу
доходу платники єдиного податку, які реалізують технічно складні побутові товари, що підлягають гарантійному ремонту, обов’язково застосовують РРО
Насамперед зауважимо, що загальний порядок застосування РРО для єдиноподатників не зміниться, позаяк більшість платників єдиного податку звільнено від застосування РРО (п. 296.10 ПК). Як і минулого року, у 2017 році РРО не застосовують платники єдиного податку:
- першої групи;
- другої і третьої груп (фізособи-підприємці) незалежно від обраного виду діяльності, обсяг доходу яких протягом календарного року не перевищує 1 млн. грн. Якщо обсяг доходу в календарному році перевищує 1 млн. грн., такі платники єдиного податку обов’язково застосовують РРО — із 1-го числа першого місяця кварталу, що настає за виникненням такого перевищення, і продовжують його застосовувати в усіх наступних податкових періодах протягом реєстрації суб’єкта господарювання як платника єдиного податку.
Утім, до пункту 296.10 ПК Законом № 1791 внесено зміни, за якими платники єдиного податку незалежно від групи та обсягу доходу, які здійснюють реалізацію технічно складних побутових товарів, що підлягають гарантійному ремонту, обов’язково застосовують РРО.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
