Зміст статті:Основним нормативним документом, який регулює особливості застосування спрощеного оподаткування в Україні, є Податковий кодекс України (ПК).
Єдиний податок 2017 — переваги
Фізичні та юридичні особи, які обрали спрощену систему оподаткування, мають змогу значно зменшити свій документообіг та кількість звітів по податках та зборах.
Зверніть увагу, що в законодавстві передбачена можливість для фізичних та юридичних осіб третьої групи оподаткування та юридичних осіб четвертої групи реєструватися платниками ПДВ.
У цьому випадку ФОП та малим підприємствам, що обирають єдиний податок, доведеться трохи точніше вивчити податкове законодавство.
Розмір єдиного податку обчислюється виходячи з того, яку групу оподаткування обрав підприємець чи мале підприємство. ПК виділяє чотири групи платників єдиного податку.
Кожна категорія має свої правила та обмеження, порушивши які, єдиноподатник не тільки підпадає під штрафні санкції з боку податкової служби, але і позбавляється права перебувати на спрощеній системі оподаткування. Тому головне завдання фізичної та юридичної особи — ще до початку реєстрації або переходу на спрощену систему оподаткування правильно обрати види діяльності та вирішити, яка група єдиного податку буде раціонально відповідати всім вимогам їхньої господарської діяльності.
Групи єдиного податку різняться між собою в межах дозволених видів діяльності, ставками єдиного податку, кількістю найманих працівників та дозволеним обсягом доходу за рік.
Підприємцям та підприємствам малого та середнього бізнесу треба чітко розуміти умови перебування на обраній категорії єдиного податку, знати строки подання звітності та ставки єдиного податку, а також всі обмеження, які стосуються єдиноподатників.
Втрата первинних документів через руйнування офісу
Єдиний податок 2017: перша група платників
Обмеження доходу дo 300000 грн.
Ставка – до 10% прожиткового мінімуму (160 грн. для 2017 року).
І група платників Єдиного податку – виключно фізичні особи що не використовують працю найманих осіб.
Платник єдиного податку першої групи може займатися роздрібним продажем товарів з торговельних місць на ринках та/або наданням побутових послуг населенню, перелік яких наведено в пункті 291.7 ПК.
Зауважте, що ФОП першої групи може надавати послуги тільки населенню.
Ознайомитися з повним переліком послуг, які може надавати ФОП І групи
- виготовлення взуття за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту взуття;
- виготовлення швейних виробів за індивідуальним замовленням;
- виготовлення виробів із шкіри за індивідуальним замовленням;
- виготовлення виробів з хутра за індивідуальним замовленням;
- виготовлення спіднього одягу за індивідуальним замовленням;
- виготовлення текстильних виробів та текстильної галантереї за індивідуальним замовленням;
- виготовлення головних уборів за індивідуальним замовленням;
- додаткові послуги до виготовлення виробів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту одягу та побутових текстильних виробів;
- виготовлення та в'язання трикотажних виробів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту трикотажних виробів;
- виготовлення килимів та килимових виробів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту та реставрації килимів та килимових виробів;
- виготовлення шкіряних галантерейних та дорожніх виробів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту шкіряних галантерейних та дорожніх виробів;
- виготовлення меблів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту, реставрації та поновлення меблів;
- виготовлення теслярських та столярних виробів за індивідуальним замовленням;
- технічне обслуговування та ремонт автомобілів, мотоциклів, моторолерів і мопедів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту радіотелевізійної та іншої аудіо- і відеоапаратури;
- послуги з ремонту електропобутової техніки та інших побутових приладів;
- послуги з ремонту годинників;
- послуги з ремонту велосипедів;
- послуги з технічного обслуговування і ремонту музичних інструментів;
- виготовлення металовиробів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту інших предметів особистого користування, домашнього вжитку та металовиробів;
- виготовлення ювелірних виробів за індивідуальним замовленням;
- послуги з ремонту ювелірних виробів;
- прокат речей особистого користування та побутових товарів;
- послуги з виконання фоторобіт;
- послуги з оброблення плівок;
- послуги з прання, оброблення білизни та інших текстильних виробів;
- послуги з чищення та фарбування текстильних, трикотажних і хутрових виробів;
- вичинка хутрових шкур за індивідуальним замовленням;
- послуги перукарень;
- ритуальні послуги;
- послуги, пов'язані з сільським та лісовим господарством;
- послуги домашньої прислуги;
- послуги, пов'язані з очищенням та прибиранням приміщень за індивідуальним замовленням.
Крім того, підприємець не може здійснювати роздрібний продаж товарів в магазині, навіть якщо той знаходиться на території ринку.
Платник єдиного податку першої групи може мати річний обсяг доходу, що не перевищує 300 тис. грн. (п. 291.4 ПК). Крім того, платники першої групи не можуть використовувати працю найманих осіб та повинні справляти єдиний податок в межах до 10 % розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного року.
Для обчислення доходу фізичні особи, що обрали першу групу єдиного податку, враховують всі надходження у грошовій формі (готівковій та/або безготівковій), матеріальній або нематеріальній формі, крім доходу, який фізична особа отримала у вигляді процентів, дивідендів, роялті, страхових виплат і відшкодування (пасивні доходи), а також доходи, отримані від продажу рухомого та нерухомого майна, яке належить особі на праві власності та використовується в її господарській діяльності.
Ні дня без ТМЦ: як оприбутковувати
Не включаються до доходу платників єдиного податку суми податків і зборів, зазначених у пункті 292.10 ПК, суми податків та коштів, перелік яких встановлено у пункті 292.11 ПК.
Ставка податку - дo 10% мінімальної заробітної плати. Ставка 15 %:
- до суми перевищення ліміту обсягу доходу;
- до доходу від видів діяльності, не зазначених у свідоцтві платника єдиного податку;
- до доходу, отриманого із застосуванням іншого способу розрахунків, ніж грошового;
- до доходу від видів діяльності, що не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування.
У разі здійснення платником єдиного податку 1 групи кількох видів діяльності застосовується максимальний розмір ставки єдиного податку, встановлений для таких видів діяльності (згідно п. 293.6. ПКУ).
Платники першої групи звільняються від сплати податку на прибуток, ПДФО, земельного податку та ПДВ, але сплачують рентну плату за спецвикористання води.
Для обліку своєї діяльності підприємці на першій групі оподаткування єдиним податком повинні вести книгу обліку доходів, зареєстровану в податковій службі за місце знаходження таких платників.
Податкову звітність ФОП першої групи єдиного податку подають раз на рік протягом 60 календарних днів, що настають за останнім календарним днем звітного (податкового) року. А сплачують єдиний податок у вигляді авансових внесків щомісячно не пізніше 20 числа поточного місяця.
12 пасток Звіту з ЄСВ
Єдиний податок 2017: друга група платників
Обмеження доходу — дo 1500000 грн.
Ставка — дo 20% мінімальної зарплати (в 2017 році - до 640,00грн.).
ІІ група платників Єдиного податку — тільки фізичні особи. Кількість найманих працівників не більше 10 осіб.
Друга групи спрощеної системи оподаткування схожа на першу, але є певні відмінності. Так, платникам другої групи ПК дозволяє використовувати працю найманих працівників (ФОП може прийняти на роботу до 10 осіб) та мати річний обсяг доходу, що не перевищує 1,5 млн. грн.
Щодо видів діяльності, то фізична особа — підприємець другої групи має право надавати послуги, у т. ч. побутові, платникам єдиного податку та/або населенню, займатися виробництвом та/або продажем товарів, вести діяльність у сфері ресторанного господарства.
Але є і деякі обмеження. Так, підприємцям другої групи не дозволено надавати посередницькі послуги з купівлі, продажу, оренди та оцінювання нерухомого майна (група 70.31 КВЕД ДК 009:2005), а також здійснювати діяльність з виробництва, постачання, продажу (реалізації) ювелірних та побутових виробів з дорогоцінних металів, дорогоцінного каміння, дорогоцінного каміння органогенного утворення та напівдорогоцінного каміння.
Для визначення доходу підприємець на єдиному податку другої групи має керуватися тими самими критеріями, що визначені для платників першої групи, а от справляти єдиний податок на основі ставки у межах до 20% розміру мінімальної заробітної плати на 1 січня звітного року.
Щодо періодичності та строків подання звітності й сплати податку, то вони аналогічні тим, які наведені для ФОП першої групи. Збігається і те, що платники другої групи єдиного податку так само повинні вести книгу обліку доходів, зареєстровану в податковій службі у встановленому законодавством порядку.
Варто знати! Для ФОП першої та другої групи ПК передбачена сплата додаткової ставки податку в розмірі 15% до:
- сум перевищення граничного обсягу доходу;
- доходу, отриманого від провадження діяльності, не зазначеної у реєстрі платників єдиного податку, віднесених до першої або другої групи;
- доходу, отриманого при застосуванні негрошового способу розрахунків;
- доходу, отриманого від здійснення видів діяльності, які не дають права на застосування спрощеної системи оподаткування;
- доходу, отриманого платниками першої або другої групи від провадження заборонених видів діяльності.
Як бачимо, відмінності між платниками першої та другої групи єдиного податку незначні. Головні відмінності стосуються обмежень на використання найманої праці, річного обсягу доходів та ставки єдиного податку.
За деяких умов підприємці на єдиному податку першої та другої групи можуть скористатися своїм правом на отримання відпустки чи лікарняного. Але законодавство вносить обмеження та дає таке право тільки тим єдиноподатникам, які не використовують найману працю.
Так, згідно з пунктом 295.5 ПК ФОП, що відповідає вище переліченим критеріям, звільняється від сплати єдиного податку протягом одного календарного місяця на строк відпустки. Щоб скористатися своїм правом згідно з підпунктом 298.3.2 ПК, підприємець повинен подати до податкової заяву у довільній формі, де буде вказано період відпустки. Податківці рекомендують надавати таку заяву на початку календарного місяця відпустки, щоб не переривати строки сплати авансових внесків.
Якщо ФОП перебуває на лікарняному, який триває 30 та більше днів, то він також звільняється від сплати єдиного податку. В цьому випадку підприємець після закінчення лікарняного надає у податкову службу заяву в довільній формі та копію лікарняного.
Важливий момент: у період відпустки або лікарняного не повинно бути фактів ведення підприємницької діяльності, але це не означає, що підприємець не може отримувати аванси або оплати за раніше виконані роботи.
Єдиний податок 2017: третя група платників
Що стосується ФОП, які сплачують єдиний податок на третій групі, то тут розбіжності значно більші. Одна із головних відмінностей для платників полягає в тому, що бути платниками третьої групи можуть не тільки фізичні особи, але і ті юридичні особи, річний обсяг доходу яких не перевищує 5 млн. грн. При цьому законодавство не вносить обмежень на кількість найманих працівників та види діяльності (крім тих, які є забороненими видами діяльності й визначені у пунктах 291.5 та 291.7 ПК).
Платники третьої групи можуть обрати одну з двох ставок єдиного податку:
- 3% доходу, якщо ФОП чи юридична особа бажає бути ще і платником ПДВ;
- 5%, якщо підприємець чи юридична особа не хоче сплачувати ПДВ або якщо вони зобов’язані бути платниками ПДВ згідно з законодавством.
ФОП може бути застосована додаткова ставка єдиного податку в розмірі 15% у таких самих випадках, що і до платників першої та другої категорії.
При цьому до юридичних осіб застосовується подвійна ставка єдиного податку в разі:
- перевищення граничного обсягу доходу;
- негрошового способу розрахунків;
- здійснення заборонених видів діяльності.
Для обліку ФОП, які є платниками єдиного податку третьої групи, залежно від того, є вони платниками ПДВ чи ні, реєструють та ведуть або книгу обліку доходів (неплатники ПДВ) або книгу обліку доходів і витрат (платники ПДВ). Крім цього, юридичні особи — платники єдиного податку третьої групи мають змогу вести бухгалтерський облік за спрощеною системою, що також є перевагою.
Звітність платники третьої групи подають щоквартально протягом 40 к. дн., що настають за останнім календарним днем звітного кварталу, а оплату проводять протягом 10 к. дн. після граничного строку подання декларації.
Щодо сплати інших податків, то єдиноподатники третьої групи — і ФОП, і юридичні особи — не сплачують податок на прибуток та земельний податок.
ФОП — платники третьої групи звільнені від сплати ПДФО (якщо підприємці не є податковими агентами) та ПДВ (якщо обрали ставку єдиного податку в межах 5%). Що стосується юридичних осіб, то вони повинні сплачувати ПДФО, а також ПДВ, якщо сплачують ставку єдиного податку 3%.
ФОП, що є платниками єдиного податку третьої групи, не звільняються від сплати єдиного податку на період відпустки чи тимчасової непрацездатності.
Новий закон про валюту: до чого готуватися бухгалтеру
Єдиний податок 2017: четверта група платників
Окремо треба сказати про четверту групу єдиного податку, до якої відносяться юридичні особи — сільгосптоваровиробники.
Згідно з законодавством підприємство, яке займається діяльністю у сфері сільського господарства і частка сільськогосподарського товарного виробництва за попередній податковий (звітний) рік дорівнює або перевищувала 75%, має право зареєструватися як платник єдиного податку четвертої групи.
Ставка єдиного податку для підприємств-єдиноподатників четвертої групи розраховується, виходячи з розміру ставок з 1 га с/г угідь та/або земель водного фонду, що встановлені у пункті 293.9 ПК у відсотках до бази оподаткування.
Зверніть увагу, що додаткові ставки єдиного податку з сільгоспвиробників не стягуються.
Але треба відзначити, що підприємства четвертої групи повинні сплачувати ПДВ та ПДФО, але звільняються від сплати рентної плати за спецвикористання води та земельного податку.
Об’єктом оподаткування єдиним податком у підприємства — виробника сільськогосподарської продукції на єдиному податку є площа власних або орендованих с/г угідь та/або земель водного фонду. А базою для нарахування єдиного податку є нормативна грошова оцінка 1 га с/г угідь з урахуванням коефіцієнта індексації.
Ставки згідно п.293.9 ПKУ (змінені Законом № 1791 з 2017 року)
Платник єдиного податку четвертої групи веде бухгалтерський облік згідно з загальними правилами та не має обмежень у способах розрахунків. Сільськогосподарські підприємства звітують раз на рік не пізніше 20 лютого поточного року, а сплачують єдиний податок щоквартально протягом 30 к. дн., що настають за останнім днем кварталу, у таких розмірах:
- у I-ІІ кварталах — по 10%;
- у III кварталі — 50%;
- у IV кварталі — 30%.
Як зареєструватися платником єдиного податку
Для тих підприємців та підприємств, які вперше переходять на єдиний податок хочемо нагадати, як потрапити до реєстру платників єдиного податку. Перш за все, треба подати заяву про бажання державної реєстрації в якості платника єдиного податку в один зі зручних способів:
- особисто або уповноваженою особою;
- поштою;
- в електронній формі;
- держреєстратору як додаток до реєстраційної картки.
До відома! Реєстрація платником єдиного податку є безстроковою.
Якщо всі надані документи заповнені правильно, то процедура реєстрації має бути здійснена протягом двох робочих днів. А от в разі виявлення фактів, що перераховані нижче, реєстратор має право відмовити в реєстрації платником єдиного податку, а саме:
- невідповідність вимогам для застосування спрощеної системи оподаткування;
- наявність у суб’єкта господарювання, який утворюється у результаті реорганізації (крім перетворення) будь-якого платника податку, непогашених податкових зобов’язань чи податкового боргу, що виникли до такої реорганізації;
- недотримання вимог, встановлених до окремих груп платників податку.
При цьому протягом двох робочих днів контролюючий орган повинен надати письмову відмову та вказати причини такої відмови. Після того, як заявник усуне всі недоліки, реєстраційні документи знову мають бути прийняті до розгляду. Це стосується всіх заявників незалежно від обраної групи єдиного податку.
Що до платників першої та другої груп єдиного податку, то отримати всі належні права як платника відповідно першої та другої групи вони можуть з першого числа місяця, наступного за місяцем, у якому відбулася держреєстрація, — за умови, що до закінчення місяця, в якому відбулася держреєстрація, подано заяву. Юридичні та фізичні особи третьої групи отримують свої права як платника третьої групи з дня держреєстрації — за умови, що протягом 10 днів з дня держреєстрації подано заяву щодо обрання спрощеної системи оподаткування та ставки 5% (без сплати ПДВ).
Умови переходу на єдиний податок 2017
Для всіх підприємців та підприємств передбачені рівні умови переходу на спрощену систему оподаткування, а саме: для переходу із загальної системи оподаткування на єдиний податок до контролюючого органу подається відповідна заява в один з таких способів:
- особисто або уповноваженою особою;
- поштою;
- в електронній формі.
Перехід на єдиний податок може бути здійснений за умови:
- дотримання протягом календарного року, що передує періоду переходу, вимог, встановлених до окремих груп платників податку;
- подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного календарного кварталу, до якої додається розрахунок доходу за попередній календарний рік.
Перехід допускається лише один раз протягом календарного року.
Зміна групи єдиного податку
Крім того, законодавство передбачає можливість переходу із однієї групи єдиного податку на іншу групу. Здійснюється такий перехід за умови:
- дотримання платником вимог, встановлених ПК для обраної ним групи;
- подання заяви до контролюючого органу не пізніше ніж за 15 календарних днів до початку наступного кварталу.
Перехід із єдиного податку на загальну систему
За потреби (добровільним рішенням) платник єдиного податку може перейти на загальну систему оподаткування. Така зміна системи оподаткування здійснюється з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому подано заяву щодо відмови від спрощеної системи оподаткування у зв’язку з переходом.
Примусовий перехід на загальну систему здійснюється:
1) для платників першої, другої та третьої груп єдиного податку:
- з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) періодом, у якому допущено такі порушення:
- застосування негрошового способу розрахунків;
- здійснення заборонених видів діяльності або невідповідність вимогам організаційно-правових форм господарювання;
- перевищення чисельності фізосіб, які перебувають у трудових відносинах з платником;
- здійснення видів діяльності, не зазначених у реєстрі платників єдиного податку;
- в останній день другого із двох послідовних кварталів за наявності податкового боргу на кожне перше число місяця протягом двох послідовних кварталів;
2) для платників першої та другої груп єдиного податку — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому допущено такі порушення:
- перевищення протягом календарного року граничного обсягу доходу та нездійснення переходу на застосування іншої ставки;
- перевищення протягом календарного року граничного обсягу доходу платниками, які використали право на застосування інших ставок, встановлених для третьої групи;
- здійснення забороненої для цих груп діяльності;
3) для третьої групи єдиного податку — з першого числа місяця, наступного за податковим (звітним) кварталом, у якому відбулося перевищення протягом календарного року встановленого обсягу доходу.
Як бачимо, в законодавстві є достатньо тонкощів, які треба знати для успішного управління малим або середнім бізнесом, але при раціональному підході до вивчення законодавства та всіх необхідних нормативних документів розібратися не важко.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
