Закінчився перший місяць тестового режиму електронного адміністрування ПДВ.
Завдяки тому, що у січні платники ПДВ звітували ще за минулий рік (за грудень 2014 року) у паперовій формі та не всі електронні податкові накладні підлягали обов’язковій реєстрації в Єдиному реєстрі податкових накладних, можна сказати, що січень був для платників ПДВ «безболісним».
Починаючи з першого звітного періоду 2015 року (січень/І квартал) податкова звітність з ПДВ подається до контролюючого органу в електронній формі всіма платниками цього податку (п. 49.4 ПК).
Із січня платники мають право заявити суму ПДВ до відшкодування за підсумками першого ж звітного періоду, в якому виникло від’ємне значення ПДВ (п. 200.4 Податкового кодексу України; ПК). Тобто чекати наступного звітного періоду для отримання бюджетного відшкодування, як раніше, вже не потрібно. У зв’язку з цим Мінфін оновив форму декларації з ПДВ. Відповідні зміни внесено до розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» декларації з ПДВ наказом МФУ від 23.01.2015 № 13 (далі — Наказ № 13).
Однак нова форма декларації з ПДВ використовуватиметься починаючи із звітного періоду — лютий (І квартал) 2015 року. І ось чому.
Пункт 33 підрозділу 2 розділу ХХ ПК вніс свої корективи до загального порядку відшкодування ПДВ. Згідно з цією нормою зазначеним вище правом платники ПДВ можуть скористатись не з першого січня, а з першого лютого 2015 року.
Отже, порядок декларування ПДВ та зарахування від’ємного значення ПДВ за січень 2015 року та IV квартал 2014 такий самий, як за грудень 2014 року.
Подання податкової звітності з ПДВ за звітні (податкові) періоди — січень 2015 року та IV квартал 2014 здійснюється за формою і в порядку, що затверджені наказом МФУ від 23.09.2014 № 966. Тобто без урахування змін, унесених Наказом № 13.
Нагадаємо загальні алгоритми заповнення розділу ІІІ «Розрахунки за звітний період» загальної декларації з ПДВ з позначкою «0110».
Ситуація 1. У рядку 19 декларації «0110» за січень 2015 року — від’ємне значення (А), залишок від’ємного значення за грудень 2014 року відсутній, податковий борг (Б) є (або відсутній).
Приклад 1
заповнення розділу ІІІ декларації з ПДВ
(Витяг)
Розділ ІІІ. Розрахунки за звітний період
| Рядок | Зміст | Сума ПДВ | ||
| Б≥А | Б=0 | БА | ||
| 19 | Від’ємне значення різниці між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 17 – р. 9) | А | А | А |
| 20 | Зарахування від’ємного значення: | |||
| 20.1 | у зменшення суми податкового боргу з ПДВ | А | Б | |
| 20.2 | до складу податкового кредиту наступного звітного (податкового) періоду (р. 19 – р. 20.1) | А | А-Б | |
Ситуація 2. У рядку 18 декларації «0110» за січень 2015 року — позитивне значення (А), залишок від’ємного значення за грудень 2014 року (З1 — р. 20.2, З2 — р. 24), де А > З
Приклад 1
заповнення розділу ІІІ декларації з ПДВ
(Витяг)
Розділ ІІІ. Розрахунки за звітний період
| Рядок | Зміст | Сума ПДВ |
| А>З | ||
| 18 | Позитивне значення різниці між сумою податкового зобов’язання та сумою податкового кредиту поточного звітного (податкового) періоду (р. 17 – р. 9) | А |
| 21 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду (р. 21.1 + р. 21.2 + р. 21.3): | З1+З2 |
| 21.1 | значення рядка 20.2 декларації за грудень | З1 |
| 21.2 | значення рядка 24 декларації за грудень | З2 |
| 25 | Сума ПДВ, яка підлягає нарахуванню (р. 18 – р. 21) | А-(З1+З2) |
Ситуація 3. У рядку 18 декларації «0110» за січень 2015 року — позитивне значення (А), залишок від’ємного значення за грудень 2014 року (З1 — р. 20.2, З2 — р. 24), де З > А
Приклад 1
заповнення розділу ІІІ декларації з ПДВ
(Витяг)
Розділ ІІІ. Розрахунки за звітний період
| Рядок | Зміст | Сума ПДВ | |
| З>А | |||
| 18 | Позитивне значення різниці між сумою податкових зобов’язань та сумою податкового кредиту (р. 17 – р. 9) | А | |
| 21 | Залишок від’ємного значення попереднього звітного (податкового) періоду: | З1+З2 | |
| 21.1 | значення рядка 20.2 декларації за грудень | З1 | |
| 21.2 | значення рядка 24 декларації за грудень | З2 | |
| 22 | Залишок від’ємного значення (р. 21 – р. 18) | (З1+З2)–А | |
| 23 | Сума, що підлягає бюджетному відшкодуванню (р. 3 Д3) (р. 23.1 + р. 23.2): | ||
| 23.1 | на рахунок платника у банку | ||
| 23.2 | у зменшення податкових зобов’язань з ПДВ наступних звітних (податкових) періодів | ||
| 24 | Залишок від’ємного значення, який після бюджетного відшкодування включається до складу податкового кредиту наступного податкового періоду (р. 22 – р. 23) | ||
Від’ємне значення ПДВ (р. 20.2 декларації з ПДВ за січень у ситуації 1) та непогашені залишки від’ємного значення ПДВ (р. 24 декларації з ПДВ за січень у ситуації 3) зараховуються до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.
Однак від’ємне значення ПДВ, що виникло до 01.02.2015, надалі не відображається у розділі ІІІ «Розрахунки за звітний період» декларації з ПДВ (у цьому випадку — у декларації за лютий).
Від’ємний залишок ПДВ (рядки 20.2, 24 декларації з ПДВ за січень 2015 та за IV квартал 2014), а також невідшкодовані суми бюджетного відшкодування (рядки 23.1, 23.2 декларації з ПДВ за січень 2015 року та за IV квартал 2014 року) обліковуються у додатку 2 «Розрахунок суми залишку від’ємного значення попередніх податкових періодів до 01 лютого 2015 року» та включаються до розділу IV декларації з ПДВ за лютий (І квартал) 2015, яка подаватиметься вже за новою формою. Сплату ПДВ до бюджету розглянемо на схемі.
Схема
Сплата ПДВ до бюджету
за грудень 2014 року,
січень 2015 року та
IV квартал 2014 року
з поточних рахунків платників ПДВ
на бюджетний рахунок з ПДВ
за звітні податкові періоди,
починаючи з лютого 2015 року
та I кварталу 2015 року
з ПДВ-рахунків у системі електронного адміністрування ПДВ
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
