Закупівля сільгосппродукції від населення: правила оподаткування

Насамперед розглянемо податкові наслідки закупівлі сільськогосподарської продукції за окремими видами податків, а потім відобразимо закупівельні операції в обліку.

ПДФО

При закупівлях сільгоспродукії у населення підприємство-закупівельник взаємодіє з фізичними особами ― непідприємцями, тому податкових наслідків з ПДФО не уникнути.

Доходи, які виплачує підприємство фізичній особі за придбану сільськогосподарську продукцію (у т. ч. продукцію тваринництва), можуть як підлягати, так і не підлягати оподаткуванню ПДФО. Однак у будь-якому випадку підприємство є податковим агентом та зобов’язане відображати виплачувані доходи у формі № 1ДФ з урахуванням того, чи є звільнення від оподаткування таких доходів.

сільгосппродукція (крім продукції тваринництва)

Для того, щоб підприємство не утримувало ПДФО з доходів фізособи, остання при продажі сільськогосподарської продукції (крім продукції тваринництва) має подати податковому агенту копію довідки за формою № 3ДФ про наявність у неї земельних ділянок, наданих їй у розмірах, встановлених статтею 121 Земельного кодексу України (пп. 165.1.24 Податкового кодексу України; ПК). Нагадаємо, що розміри таких земельних ділянок мають бути не більше:

• 2,0 га ― для ведення особистого селянського господарства;
• 0,12 га ― для ведення садівництва;
• 0,10 га ― для індивідуального дачного будівництва;
• 0,25 га ― для будівництва і обслуговування жилого будинку, господарських будівель і споруд (присадибна ділянка) у селах; 0,15 га ― у селищах; 0,10 га ― в містах.

Якщо зазначені умови дотримають, то підприємство відобразить виплачуваний фізособі дохід у формі № 1ДФ з ознакою доходу «148», а у графах 4а і 4 будуть нулі.

Інакше, коли розмір земельних ділянок для особистого селянського господарства та/або земельні частки (паї), виділені в натурі (на місцевості), перевищує 2 га, або фізособа не надала довідку за формою № 3ДФ, чи реалізує не власно виготовлену (вирощену) сільськогосподарську продукцію, то дохід від продажу такої продукції оподатковують ПДФО за ставкою 5% (п. 167.2, ст. 173 ПК). Його відображають у формі № 1ДФ з ознакою доходу «105» та сумами нарахованого та перерахованого до бюджету податку у графах 4а і 4 відповідно.

продукція тваринництва

У випадку закупівлі від населення продукції тваринництва, критерієм звільнення від оподаткування доходів фізичних осіб буде вже не розмір земельної ділянки, а сума річного доходу від продажу такої продукції.

Нагадаємо, що доходи, отримані фізичною особою від продажу власної продукції тваринництва груп 1−5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, не оподатковують ПДФО. Для цього річна сума таких доходів не має перевищувати 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої на 1 січня звітного року. Такі фізичні особи здійснюють продаж продукції тваринництва без отримання довідки про наявність земельних ділянок.

Важливо! У разі закупівлі продукції тваринництва фізособа не повинна надавати підприємству копію довідки за формою № 3ДФ

У разі дотримання зазначених «доходних» лімітів податковий агент відображає виплачуваний фізособі дохід у формі № 1ДФ з ознакою доходу «179».

Якщо ж фізична особа не дотримається лімітів доходів, то понадлімітні суми доходів підлягатимуть оподаткуванню за ставкою 5% з ознакою доходу «105». Однак тут вже фізичній особі потрібно подати контролюючим органам довідку довільної форми, яка підтверджує самостійне вирощування, відгодовування, розведення продукції тваринництва. Це слід зробити, адже інакше всі доходи (у т. ч. в межах ліміту) оподатковуватимуть за ставкою 5%.

Також звертаємо увагу на фіскальну позицію (див. категорію 103.24 та 103.02 ЗІР). Податківці наполягають, що у разі потреби оподаткування доходів фізичної особи від продажу сільськогосподарської продукції (у т. ч. продукції тваринництва) ставка податку становитиме 15% (20%). Хоча, на нашу думку, такі операції відповідають критеріям продажу рухомого майна. Відповідно, доходи мають оподатковувати за ставкою 5%. Тож якщо скористаєтеся меншою ставкою ПДФО, будьте готові обдстоювати свою позицію.

Закупівля продукції тваринництва від населення

Підпунктом 165.1.24 Податкового кодексу України (ПК) визначено, в яких випадках доходи від продажу власної сільгосппродукції (продукції тваринництва) підлягають оподаткуванню, а в яких ― звільняються.

Так, при продажу власної продукції тваринництва груп 1−5, 15, 16 та 41 УКТ ЗЕД, отримані від такого продажу доходи не є оподатковуваним доходом, якщо їх сума сукупно за рік не перевищує 100 розмірів мінімальної заробітної плати, встановленої законом на 1 січня звітного (податкового) року.

Якщо таким платником податку не підтверджено самостійне вирощування, розведення, відгодовування продукції тваринництва, доходи від продажу якої він отримав, такі доходи підлягають оподаткуванню на загальних підставах.

Ставка податку становить 15(20) відсотків бази оподаткування (п. 167.1 ПК).

Відповідно до підпункту 168.1.1 ПК податковий агент (поняття якого визначено підпункті 14.1.180 ПК), який нараховує (виплачує, надає) оподатковуваний дохід на користь платника податку, зобов’язаний утримувати податок із суми такого доходу за його рахунок.

Платник податку, що отримує доходи від особи, яка не є податковим агентом, зобов’язаний включити суму таких доходів до загального річного оподатковуваного доходу та подати податкову декларацію за наслідками звітного податкового року, а також сплатити податок з таких доходів (пп. 168.2.1 ПК).

категорія 103.02 ЗІР

ЄСВ та військовий збір

При таких закупівлях не виникає об’єкта оподаткування єдиним соціальним внеском, адже фізособі виплачують доходи за договором купівлі-продажу.

Обов’язок утримувати військовий збір з доходів фізособи виникає лише в тому разі, якщо є об’єкт оподаткування ПДФО. Тобто користуємося правилом: є об’єкт оподаткування ПДФО ― є військовий збір.

ПДВ

Підприємство, яке придбає сільськогосподарську продукцію у фізичних осіб ― неплатників ПДВ, не має права на податковий кредит.

Якщо ж підприємство згодом реалізує таку продукцію особам ― неплатникам ПДВ, то податкові зобов’язання визначатимуть з величини торгової націнки (надбавки), встановленої підприємством (п. 189.12 ПК). Як наголошують податківці (див. підкатегорію 101.29.02 ЗІР), для того, щоб скористатися таким порядком нарахування податкових зобов’язань, потрібно дотримати такі умови:

• продукція або продукти її переробки мають класифікуватися як сільськогосподарські;
• продукція та продукти її переробки реалізуються у тому вигляді, у якому їх було придбано, тобто проведення технологічних процесів, пов’язаних з її обробкою, доробкою, переробкою тощо, не має бути;
• придбання продукції та продуктів її переробки здійснено лише у фізичних осіб, які не є платниками ПДВ;
• продаж здійснюється винятково неплатникам ПДВ.

У решті випадків реалізації підприємством раніше закупленої продукції від населення податкові зобов’язання з ПДВ формуватимуться в загальному порядку.

Бухгалтерський облік

Підприємство може закуповувати сільськогосподарську продукцію з метою її перепродажу чи переробки. У першому випадку маємо справу з товаром. Його обліковують на рахунку 28 «Товари». Якщо ж підприємство має на меті здійснити переробку такої продукції, то маємо справу з сировиною. Для неї передбачено субрахунок 201 «Сировина й матеріали».

Щодо об’єкта оподаткування податком на прибуток, то його з 01.01.2015 визначають за правилами бухгалтерського обліку з врахуванням різниць. Їх обов’язково застосовують підприємства з річним доходом, який перевищує 20 млн. грн. Для решти підприємств застосування різниць ― добровільне (ст. 134 ПК).

Додамо, що в нашому випадку операції із закупівлі сировини від фізосіб не впливатимуть також і на визначення різниць.

Насамкінець наведемо приклад.

Приклад. Облік придбання сільськогосподарської продукції

Підприємство придбало яблука від фізособи на суму 5500 грн. на умовах передоплати. Транспортування продукції здійснює підрядник. Вартість послуг останнього ― 120 грн. (у т. ч. ПДВ ― 20 грн.).

Фізособа надала копію довідки за формою № 3ДФ.

Придбані яблука передано в переробку.