Уведення додаткового імпортного збору передбачають два закони, прийняті під час горезвісного нічного голосування з 28 на 29 грудня 2014 року:
- «Про заходи щодо стабілізації платіжного балансу України відповідно до статті XII Генеральної угоди з тарифів і торгівлі 1994 року» від 28.12.2014 № 73-VIII (далі ― Закон № 73);
- «Про внесення змін до Митного кодексу України щодо стабілізації платіжного балансу» від 28.12.2014 № 74-VIII.
Перший із них встановлює об’єкт, базу та ставки додаткового імпортного збору, а другий приводить у відповідність Митний кодекс України (МК).
Набрання чинності обома законами було відтерміновано до дати опублікування рішення Кабінету Міністрів України щодо завершення консультацій з міжнародними фінансовими організаціями.
Відповідне розпорядження Кабінету Міністрів України «Про завершення консультацій з міжнародними фінансовими організаціями стосовно запровадження тимчасових заходів щодо стабілізації платіжного балансу України» від 16.02.2015 № 119-р набрало чинності 25.02.2015 у зв’язку з опублікуванням у газеті «Урядовий кур’єр» № 35.
Об’єкт оподаткування, ставки та пільги
Протягом 12 місяців з 25.02.2015 більшість товарів, що ввозяться на митну територію України у митному режимі імпорту (незалежно від країни походження та укладених угод про вільну торгівлю), обкладаються додатковим імпортним збором за ставками 5% або 10% митної вартості.
Зокрема, об’єктами оподаткування додатковим імпортним збором є товари, визначені у пунктах 1, 2 частини першої статті 277 МК. А саме:
- товари, митна вартість яких перевищує еквівалент 150 євро, що ввозяться на митну територію України підприємствами;
- товари, що ввозяться (пересилаються) на митну територію України в обсягах, які підлягають оподаткуванню митними платежами відповідно до розділу XII МК, а також розділів V та VI Податкового кодексу України (ПК). Тут йдеться про товари, що ввозяться громадянами для особистих потреб, в оподатковуваних обсягах, тож немає сенсу детально це розглядати.
За ставкою 10% оподатковуються харчові продукти тваринного та рослинного походження й жири, алкогольні та безалкогольні напої, оцет, тютюнові вироби. Тобто все те, що належить до груп 1–24 за УКТ ЗЕД.
Цю саму ставку застосовують також до товарів, що їх ввозять громадяни понад встановлені статтею 374 МК ліміти, щоб запобігти ухиленню від сплати збору, яке могли б здійснювати шляхом багаторазового перевезення фізичними особами невеликих партій товарів начебто для власних потреб.
Ставку 5% застосовують до всіх інших непродовольчих товарів, що належать до груп 25–97 за УКТ ЗЕД, за винятком життєво необхідних товарів за переліком, наведеним у статті 5 Закону № 73 (див. Табл.).
Перелік життєво необхідних товарів
| Назва | Код за УКТ ЗЕД |
| нафта | 2709 00 90 00 |
| газ природний | 2711 11 00 00, 2711 21 00 00 |
| неопромінені паливні елементи (твели) | 8401 30 00 00 |
| електроенергія | 2716 00 00 00 |
| вугілля | 2701 11 00 00, 2701 12 10 00, 2701 19 00 00, 2701 12 90 00, 2704 00 19 00, 2704 00 30 00, 2708 20 00 00, 2713 11 00 00, 2713 12 00 00 |
| бензини, мазут, дизпаливо | 2710 (крім товарних підкатегорій 2710 91 00 00 та 2710 99 00 00) |
| товари, зазначені у пунктах 2–7, 9, 10, 12, 13, 15, 18–20 частини першої статті 282, частинах першій та четвертій статті 287, підпункті 11 пункту 4, пункті 4–1 розділу XXI МК | – |
| медичні вироби відповідно до Переліку медичних виробів для проведення гемодіалізу та лікування онкологічних хворих, які не є об’єктами оподаткування додатковим імпортним збором, затвердженого постановою КМУ від 16.02.2015 № 63 (далі ― Перелік № 63) | коди згідно з Переліком № 63 |
| товари, що безоплатно надаються Україні урядами інших держав або міжнародними організаціями в рамках міжнародних (міжурядових) угод, згода на обов’язковість яких надана Верховною Радою України | – |
додатковий імпортний збір і ПДВ
У листі від 20.01.2015 № 2806/7/99-99-25-01-17 ДФС роз’яснила питання про включення додаткового імпортного збору до бази оподаткування ПДВ. ДФС зазначила, до цей збір вважається особливим видом мита (ст. 271 МК).
Водночас згідно з пунктом 190.1 ПК базою оподаткування ПДВ товарів, які ввозяться на митну територію України, є контрактна вартість, але не нижче митної вартості, визначеної згідно з розділом III МК, з урахуванням мита та акцизного збору, які підлягають сплаті та включаються до ціни товарів.
Отже, при нарахуванні ПДВ до бази оподаткування цим податком включаються суми додаткового імпортного збору.
тимчасове ввезення товарів
Ще одне цікаве роз’яснення ДФС дала у листі від 25.02.2015 № 380/7/99-99-25-01-01-18. У ньому розглянуто питання щодо тимчасового ввезення товарів в Україну (наприклад, раніше експортованої техніки для ремонту, або навпаки ― техніки, призначеної для виконання робіт в Україні). Податківці визнали, що оскільки режим тимчасового ввезення товарів не є митним режимом імпорту, то й додатковий імпортний збір при такому ввезенні не справляється.
Але у випадку випуску товарів, які було ввезено у режимі тимчасового ввезення з умовним звільненням від оподаткування митними платежами, у вільний обіг на митну територію України додатковий імпортний збір справляється у загальному порядку за ставками, встановленими Законом № 73 (5 або 10%). Що ж, цілком слушне зауваження…
Р. S. Маємо надію, що законодавці обмежаться обіцяними 12 місяцями і не будуть подовжувати справляння імпортного збору надалі. Адже невідомо, як до цього поставляться партнери України у Світовій організації торгівлі, без погодження з якими було запроваджено збір. Але в будь-якому випадку, якщо у вас виникнуть запитання ― надсилайте, і ми розглянемо їх на шпальтах тижневика «Головбух».
Повний перелік таких товарів занадто обтяжливий для опублікування, тому зацікавленим читачам рекомендуємо звернутися безпосередньо до тексту МК. (Прим. ред.)
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
