Для сплати ПДВ до бюджету, а в окремих випадках — для отримання права реєстрації податкових накладних чи розрахунків коригування в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН), платники ПДВ мають перерахувати з власних поточних рахунків в банку на свої електронні ПДВ-рахунки у Казначействі потрібну суму коштів. Причому ті суми коштів, які зараховуються на електронний ПДВ-рахунок лише для збільшення реєстраційної суми ПДВ (щоб отримати право на реєстрацію податкової накладної), з цього рахунку нікуди не зникають. У разі якщо після перерахування Казначейством узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ, задекларованих платником у декларації за звітний період, на електронному ПДВ-рахунку залишилися кошти, платник може використати їх або:
- зарахувати до бюджету;
- повернути на свій поточний рахунок платника ПДВ;
- одночасно задекларувати бажання перерахувати зайво зараховані кошти до бюджету і на поточний рахунок.
Варто зазначити, що цей механізм не поширюється на додаткові електронні ПДВ-рахунки, відкриті для сільськогосподарських підприємств, що обрали спеціальний режим оподаткування відповідно до статті 209 Податкового кодексу України (ПК).
Нагадаємо, що сільськогосподарські підприємства використовують у системі електронного адміністрування два електронних ПДВ-рахунки:
- основний — для проведення розрахунків з бюджетом;
- додатковий — для перерахування коштів на спеціальні рахунки сільськогосподарських підприємств.
Тож сільгосппідприємства можуть використати для повернення до бюджету або на власний поточний банківський рахунок лише ті кошти, які були зайво перераховані ними на основний електронний ПДВ-рахунок.
Умови повернення коштів з електронного ПДВ-рахунку
Як розпорядитися платнику ПДВ зайво зарахованими на електронний ПДВ-рахунок коштами, прописано у пунктах 200-1.5, 200-1.6 ПК та у пункті 21-1 Порядку електронного адміністрування податку на додану вартість, затвердженого постановою КМУ від 16.10.2014 № 569.
Якщо на дату подання декларації з ПДВ сума коштів на електронному ПДВ-рахунку платника перевищує суму, що підлягає перерахуванню до бюджету відповідно до поданої декларації, сума такого перевищення може бути спрямована або до бюджету в рахунок сплати податкових зобов’язань з ПДВ, або на поточний банківський рахунок платника. А для повернення зайво перерахованих коштів на поточний банківський рахунок платника має бути дотримано ще однієї умови — відсутність податкового боргу або залишок коштів на електронному ПДВ-рахунку має перевищувати суму податкового боргу з ПДВ та суму узгоджених податкових зобов’язань з ПДВ.
Для перерахування до бюджету або на поточний рахунок таких коштів платник ПДВ має право подати до податкового органу у складі податкової декларації з ПДВ за звітний період заяву за формою згідно з додатком 4 (Д4) до декларації з ПДВ.
Особливості заповнення додатка 4 (Д4) у разі перерахування зайво зарахованих коштів з електронного ПДВ-рахунку платника на його поточний рахунок та до бюджету (зокрема, у рахунок погашення податкових зобов’язань, визначених у податкових деклараціях з ПДВ за звітні періоди лютий — травень 2015 року, що подані з порушенням термінів) розглянуто у листі ДФС від 26.08.2015 № 31730/7/99-99-19-03-02-17 (див. с...).
ВРІЗ
Звертаємо увагу, що на заявлену суму ПДВ зменшується показник загальної суми поповнення електронного ПДВ-рахунку з поточного рахунку платника (åПопРах). А отже, й зменшується реєстраційна сума ПДВ. І може статися, що вже завтра, щоб зареєструвати податкову накладну в ЄРПН, доведеться ці самі кошти перераховувати знову з поточного банківського рахунку на електронний ПДВ-рахунок.
Далі розглянемо особливості заповнення заяви на перерахування зайво зарахованих коштів з електронного ПДВ-рахунку платника до бюджету та на його банківський рахунок.
Добровільне зарахування зайвих коштів до бюджету
Важко повірити в те, що платник добровільно захоче віддати в бюджет більше коштів, ніж задекларовано. Проте, як було зазначено, у разі якщо платник ПДВ виявив бажання перерахувати зайві кошти з електронного ПДВ-рахунку до бюджету, він має подати у складі декларації з ПДВ додаток (Д4).
У такому разі у додатку (Д4) заповнюють таблицю «Відомості щодо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету» (далі — таблиця про відомості).
Графу 5 не заповнюють (прочерки та нулі не проставляють).
У текстовій частині під таблицею про відомості зазначають суму ПДВ, яку слід перерахувати до бюджету. Така сума може бути меншою або дорівнювати сумі, визначеній у графі 4 таблиці про відомості. Якщо ж заявлена сума перевищує суму, визначену у графі 4 таблиці про відомості, то таку суму коштів не включають до відповідного реєстру та вона не може бути перерахована до бюджету.
Повернення зайвих коштів на поточний рахунок платника
Зайво зараховані кошти за рішенням платника, яке він відображає в додатку 4 (Д4) до декларації з ПДВ, передусім можуть бути спрямовані в рахунок погашення податкового боргу з ПДВ, суми розстрочених або відстрочених грошових зобов’язань цього платника.
Перерахування коштів на поточний рахунок платника може здійснюватися у разі відсутності перевищення суми ПДВ, зазначеної у податкових накладних, складених у звітному періоді та зареєстрованих у ЄРПН, над сумою податкових зобов’язань з ПДВ, задекларованих у декларації з ПДВ у такому звітному періоді (п. 200-1.5 ПК).
ЗВЕРНІТЬ УВАГУ! У разі якщо у звітному періоді сума ПДВ, зазначена у зареєстрованих податкових накладних, перевищить суму податкових зобов’язань з ПДВ, задекларовану у декларації з ПДВ, повернення зайво зарахованих коштів платнику не відбувається, незалежно від суми таких зайво зарахованих коштів.
Суму, яка може бути перерахована платнику з електронного ПДВ-рахунку на його власний поточний рахунок, відображають у графі 5 таблиці про відомості додатка 4 до декларації з ПДВ.
Її визначають на дату подання декларації з ПДВ як різницю між сумою залишку коштів на електронному ПДВ-рахунку, сумою ПДВ, задекларованою у рядку 25 цієї декларації, та сумою податкового боргу (гр. 1 – гр. 2 – гр.3). Цю суму зазначають у текстовій частині під таблицею. Тут також відображають номер поточного рахунку, на який потрібно перерахувати зайво зараховані кошти, та МФО відповідного банку (див. Приклад).
ПРИКЛАД. Заповнення додатка 4 до декларації з ПДВ у разі перерахування коштів з електронного ПДВ-рахунку на поточний рахунок платника
За даними рядка 25.1 декларації з ПДВ за серпень 2015 року ТОВ «Авангард» сума ПДВ, що підлягає сплаті до бюджету, становить 2000 грн.
На дату подання декларації залишок коштів на електронному ПДВ-рахунку становить 10 000 грн., а податкового боргу в інтегрованій картці платника податку немає.
Додаток
Заповнення додатка 4 до декларації з ПДВ
(Витяг)
| 01 | ЗАЯВА про повернення суми бюджетного відшкодування та/або суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість платника податку, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету (Д4) | 011 | × | Звітний |
| 012 | Звітний новий | |||
| 013 | Уточнюючий |
Відомості щодо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету*:
| Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість на момент подання декларації | Сума узгоджених податкових зобов’язань з податку поточного звітного періоду (рядок 25 декларацій 0110, 0121 – 0123, 0130) | Сума податкового боргу з податку на момент подання декларації | Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що може бути перерахована до бюджету (графа 1 – графа 2) | Сума коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що може бути перерахована на поточний рахунок платника (графа 1 – графа 2 – графа 3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 |
| 10 000 | 2000 | 8000 |
* Відомості зазначаються лише у разі наявності суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету, та якщо прийнято рішення щодо їх перерахування до бюджету або на поточний рахунок, яке відображено у заяві.
Відповідно до пункту 200-1.6 статті 200-1 розділу V Кодексу просимо суми коштів на рахунку у системі електронного адміністрування податку на додану вартість, що перевищує суму, яка підлягає перерахуванню до бюджету, у розмірі _____________________________________________ гривень
(зазначається словами)
перерахувати до бюджету в рахунок сплати податкових зобов’язань з податку;
у розмірі ______ вісім тисяч____________________________________________________ гривень
(зазначається словами)
перерахувати на рахунок №_____26005301011122____________________________________________
МФО ___300335 Райффайзен Банк Аваль___________________________________________________
(найменування банку)
На підставі цієї заяви суму коштів ДФС включає до відповідного реєстру, який направляється Казначейству. Казначейство на підставі отриманого реєстру не пізніше 5-го робочого дня після закінчення граничного строку для сплати податкових зобов’язань з ПДВ перераховує такі кошти до бюджету або на поточний рахунок платника (залежно від напряму, зазначеного платником у заяві).
ВРІЗ
Важливо
Реєстраційна сума ПДВ
зменшується на суму залишку коштів на електронному ПДВ-рахунку, заявленого платником до повернення
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
