Перед тим, як поговорити про обліково-податкові наслідки отримання кредит-ноти від постачальника-нерезидента, з’ясуємо значення терміну «кредит-нота».
Самого визначення терміну «кредит-нота» вітчизняне законодавство не містить. Однак у діловій практиці під кредит-нотою розуміють розрахунковий документ, повідомлення, що надсилає одна зі сторін, яка перебуває в розрахункових відносинах, іншій стороні, про запис у кредит рахунку останньої визначеної суми. Надсилають таку кредит-ноту через настання якої-небудь обставини, що створила в іншої сторони право вимоги цієї суми.
Обліково-податкові наслідки отримання покупцем-резидентом кредит-ноти від постачальника-нерезидента щодо зменшення зобов’язань покупця за раніше поставленими товарами залежать від правового оформлення таких відносин. Вебінари для бухгалтерів 2025
Прощення боргу
Найпростішим варіантом зменшення зобов’язань покупця-резидента перед постачальником-нерезидентом є отримання кредит-ноти, на підставі якої відбуватиметься прощення частини боргу таким постачальником. При цьому не має відбуватися внесення змін до раніше оформленої митної декларації на імпортовані товари.
Бухгалтерський облік
У такому випадку частина зобов’язань покупця не підлягатиме погашенню. Відповідно у бухгалтерському обліку резидента необхідно визнати дохід у сумі такої прощеної кредиторської заборгованості. Для цього користуються проведенням: дебет субрахунку 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» з кредитом субрахунку 717 «Дохід від списання кредиторської заборгованості».
Для того щоб кредит-нота могла бути підставою для відображення господарської операції, вона має містити всі обов’язкові реквізити, передбачені для первинного документа згідно з частиною 2 статті 9 Закону України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 № 996-XIV. Якщо ж така кредит-нота не відповідає вимогам первинного документа, то можна оформити, зокрема, акт довільної форми, який міститиме інформацію щодо прощення частини заборгованості нерезидентом.
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
Податок на прибуток
Розрахунок об’єкта оподаткування податком на прибуток базується на фінансовому результаті, розрахованому за правилами бухгалтерського обліку (пп. 134.1.1 Податкового кодексу України; ПК). Тому визнані «бухгалтерські» доходи впливатимуть на такий об’єкт завдяки участі у формуванні фінансового результату до оподаткування.
Додамо, що немає також і різниць, передбачених розділом ІІІ ПК, які б вимагали коригувати фінансовий результат до оподаткування у зв’язку з прощенням боргу нерезидентом за кредит-нотою.
ПДВ
За отриманими, однак не оплаченими товарами, підприємство мало право сформувати податковий кредит у разі дотримання вимог пункту 198.2 ПК. Базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договірна (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу III Митного кодексу України, з урахуванням мита та акцизного податку, що підлягають сплаті і включаються до ціни товарів (п. 190.1 ПК). Після цього відбулося зменшення суми компенсації постачальнику-нерезиденту. Однак підстав проводити коригування ПДВ чи донараховувати податкові зобов’язання немає. Адже суму ПДВ, сплачену у зв’язку з імпортом товарів підприємство вправі віднести до складу податкового кредиту.
Тобто коригувати раніше визнану суму податкового кредиту з ПДВ потрібно було б лише у разі внесення змін до митних декларацій. На думку податківців, підстав для зміни відомостей у митних деклараціях згідно зі створеними після здійснення митного оформлення товарів документами немає (лист ДФС від 15.10.2015 № 21843/6/99-99-19-03-02-15). При цьому податківці наголошують на наявності належного документального підтвердження декларантом відомостей, внесених до митних декларацій.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
