Як застосовувати ПСП під час нарахування відпускних

Розглянемо, як застосовувати ПСП під час нарахування відпускних, у конкретних ситуаціях.

СИТУАЦІЯ 1

Комірник йде у відпустку з 14.08.2017 на 18 календарних днів. За дев’ять робочих днів бухгалтерія нарахувала йому зарплату в розмірі 1310 грн, а за інші 18 календарних днів — відпускні в розмірі 1945 грн. Працівник написав заяву на застосування податкової соціальної пільги як батько двох неповнолітніх дітей. Як у такій ситуації застосувати податкову соціальну пільгу?

РОЗВ’ЯЗАННЯ

Право працівника на податкову соціальну пільгу (ПСП) передбачає пункт 169.1 Податкового кодексу України (ПК). ПСП застосовують до доходу, нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму, який діє для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих десяти гривень (пп. 169.4.1 ПК). Тобто розмір граничного доходу для застосування ПСП у 2017 році становить 2240 грн (1600 грн × 1,4).

ПК визначає, що зарплата з погляду оподаткування податком на доходи фізичних осіб (ПДФО) — це основна та додаткова зарплата, інші заохочувальні та компенсаційні виплати, які виплачують (надають) платникові податку у зв’язку з відносинами трудового найму (пп. 14.1.48 ПК). Оскільки відпускні належать до додаткової зарплати (п. 2.2 Інструкції зі статистики заробітної плати, затвердженої наказом Держкомстату від 13.01.2004 № 5), під час обчислення доходу, нарахованого працівникові для оподаткування ПДФО, враховуйте як суму нарахованої зарплати за відпрацьований час, так і суму відпускних.

ПСП для працівника, який має двох чи більше дітей віком до 18 років, становить 100% суми пільги, визначеної підпунктом 169.1.1 ПК (протягом 2017 року — 800 грн) — у розрахунку на кожну таку дитину (пп. 169.1.2 ПК). Застосовують її за заявою працівника з дня отримання такої заяви із підтвердними документами.

Розрахунок суми ПДФО наведемо в Таблиці 1.

Таблиця 1

Розрахунок суми ПДФО з доходу працівника у серпні 2017 року

(грн)

Застосовуючи ПСП під час нарахування відпускних, особливу увагу приділяйте періодам нарахування такого доходу.

Досить часто трапляється так, що відпустка має «перехідний» характер або термін виплати відпускних не збігається з її фактичним періодом. Аби визначити граничну суму доходу, що дає право отримати ПСП, відносьте доходи працівника у вигляді зарплати за період її збереження, у т. ч. за час відпустки або перебування на лікарняному, до відповідних податкових періодів їх нарахування (абз. 3 пп. 169.4.1 ПК).

Розглянемо ще одну ситуацію.

СИТУАЦІЯ 2

Двірник йде у відпустку з 01.08.2017 на 18 календарних днів. У липні бухгалтерія нарахувала йому зарплату за повністю відпрацьований місяць у сумі 3200 грн і відпускні за серпень — 1945 грн. У серпні за дев’ять робочих днів йому нарахували зарплату в сумі 1310 грн. Як у такій ситуації застосувати ПСП?

РОЗВ’ЯЗАННЯ

Розрахунок зарплати, нарахованої в липні — серпні 2017 року покажемо в Таблиці 2.

Таблиця 2

(грн)

Щоб оподаткувати доходи ПДФО, розподіліть їх за періодами, за якими нараховували (табл. 3).

Таблиця 3

 (грн)

Якщо не перерозподіляли доходів за періодами під час нарахування відпускних, можете зробити це, коли перераховуватимете ПДФО на підставі підпункту 16.4.2 ПК.