На сьогодні вхідний ПДВ включається до складу податкового кредиту звітного періоду одразу і в повному обсязі на підставі податкової накладної, зареєстрованої в Єдиному реєстрі податкових накладних (ЄРПН). Причому нарахування податкового кредиту здійснюється незалежно від того, чи придбані з ПДВ товари, послуги та основні засоби почали використовуватися в оподатковуваних операціях у межах господарської діяльності платника ПДВ протягом звітного податкового періоду. Податковий штраф за помилкове проведення: позиція ВС
Якщо придбані з ПДВ товари, послуги, необоротні активи використовуються одночасно в оподатковуваних та не оподатковуваних ПДВ операціях, вхідний ПДВ потрібно розподіляти за правилами, встановленими статтею 199 Податкового кодексу України (ПК).
У такому разі платник ПДВ зобов’язаний сам собі нарахувати податкові зобов’язання шляхом складання та реєстрації в ЄРПН зведеної податкової накладної на загальну суму частки вхідного ПДВ, яка відповідає частці використання таких товарів, послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях.
Та перш ніж застосовувати норми статті 199 ПК, потрібно визначитись, чи насправді здійснювані платником ПДВ операції є неоподатковуваними.
Згідно з вимогами ПК до не оподатковуваних ПДВ операцій відносять:
- операції, що не є об’єктом оподаткування (ст. 196 ПК);
- операції з постачання послуг за межами митної території України та послуг, місце постачання яких відповідно до пунктів 186.2, 186.3 ПК за межами митної території України;
- операції, звільнені від оподаткування ПДВ (ст. 197 ПК, підрозд. 2 розд. ХХ ПК, міжнародні договори або угоди).
Постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, автомобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом (за умови, що таке перевезення здійснюється за єдиним міжнародним перевізним документом) належить до операцій, що підлягають оподаткуванню ПДВ за нульовою ставкою (пп. «а» пп. 195.1.3 ПК).
- Індексація зарплати у жовтні 2026‑го: кому проводити
- Мінзарплата і неоподатковувані ліміти у 2027 році: аналізуємо проєкт Держбюджету
- Звіт із внеску на працевлаштування осіб з інвалідністю: як заповнити і коли подавати
- Директор і ФОП в одній особі: правові нюанси, податкові пастки та банківський моніторинг
Попри те що до таких операцій застосовують ставку ПДВ 0%, самі операції є оподатковуваними.
Враховуючи зазначене, норми статті 199 ПК у цьому випадку не застосовують. Підприємство не донараховує податкові зобов’язання на суму частки вхідного ПДВ, яка відповідає частці використання таких товарів, послуг, необоротних активів в неоподатковуваних операціях, оскільки здійснювані ним операції вважаються оподатковуваними ПДВ. Отже, робити річний перерахунок з ПДВ та заповнювати додаток 7 до декларації з ПДВ не доведеться за умови, якщо підприємство не здійснює інших операцій, які насправді не є об’єктом оподаткування ПДВ або звільнені від ПДВ.
Стаття підготовлена за матеріалами журналу "Головбух"
