бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Індексація зарплати — це компенсація втрати вартості коштів у зв'язку з інфляційними процесами. Якою буде індексація зарплати, загальні правила її нарахування, обрання базового місяця, індексація зарплати починаючи з серпня 2024, таблиця індексації, приклади розрахунку індексації, індексація зарплати 2024 — детально в огляді
Увага: індексація заробітної плати в 2023 році була призупинена та відновлена у 2024 році.
Чи обов’язкова індексація зарплати? Індексація — це також складова зарплати (див. пп. 2.2.7 Інструкції зі статистики заробітної плати, яка затверджена наказом Держстату від 13.01.2004 № 5). Якщо бути ще точнішим – входить до фонду додаткової зарплати. Це означає, що роботодавці зобов’язані забезпечувати державну гарантію — нараховувати індексацію на заробітну плату найманим працівникам, якщо інфляція перевищує визначений для неї критичний рівень. Ненарахування індексації – це те саме, що й ненарахування зарплати — відповідальність буде однаковою (див. далі про штрафи).
Із січня 2023 року та весь 2023 рік індексація заробітної плати не нараховувалася. Справа в тому, що у пункті 3 Прикінцевих положень Закону про держбюджет 2023 була скасована індексація зарплати 2023. Оформили це як припинення на 2023 рік дії Закону № 1282. Виходить, що востаннє індексацію треба було нарахувати за грудень 2022 року. Індексація 2022 включалася до зарплати грудня 2022 року, навіть якщо фактично зарплата за грудень роботодавцем нараховувалася у січні 2023 року.
Однак роботодавці могли за власного бажання продовжувати нараховувати індексацію й у січні-грудні 2023 року за її правилами. Закон цього не забороняв. Для цього потрібно було лише видати внутрішній наказ.
Індексація зарплати 2024/2025
У 2023 році відбулося всього лише призупинення індексації, а не її повне скасування. Щодо 2024 року, то індексація зарплати відновилася, оскільки ухвалили Закон про Держбюджет 2024, який норми про призупинення індексації не містить. Натомість згідно зі статтею 39 Закону про Держбюджет 2024 обчислення індексу споживчих цін(ІСЦ) для індексації доходів проводиться «наростаючим підсумком, починаючи з 1 січня 2024 року». Це вже означає відновлення індексації, тому що індексація відновлюється з січня 2024. Про відновлення індексації з січня 2024 року за єдиним підходом для обчислення індексу споживчих цін говорить і Лист Мінсоцполітики від 10.07.2024 № 39/0/215-24.
Держстат оприлюднив індекси інфляції за вересень та жовтень 2024-го. Можемо обчислити коефіцієнти, за якими слід індексувати зарплату в листопаді та грудні 2024 року. Хто отримав право на індексацію в цих місяцях і кому варто підвищити посадові оклади?
Правила індексації встановлені уПорядку проведення індексації грошових доходів населення, який затверджений постановою КМУ від 17.07.2003 № 1078 (далі — Порядок № 1078). У 2024 році правила індексації залишаються незмінними.
Основними у індексації є два показники:
прожитковий мінімум 2024 (ПМ);
індекс споживчих цін (інфляції) – ІСЦ.
Крім того, значення має так званий базовий період (місяць) — місяць підвищення окладів.
Загальна формула для індексації, яка поєднує ПМ та ІСЦ, має такий вигляд:
індексація за місяць = ПМ×(ІСЦк% – 100%)/100%,
де:
ПМ — це прожитковий мінімум працездатної особи для місяця, за який проводиться індексація;
ІСЦк% — це кумулятивний ІСЦ, який застосовується до поточного місяця за правилами індексації та виражений у % як темп зростання (як його визначити — далі). Формула застосовується лише, якщо ІСЦк > 103%, тобто перевищує поріг індексації.
Як бачимо, розмір самої зарплати, якщо вона більша за прожитковий мінімум, на суму взагалі індексації не впливає. Щодо ІСЦ, то вплив мають не тільки ІСЦ поточного року, але й ІСЦ минулих років. Усе залежить від того, коли у підприємства був базовий місяць. А він в усіх за звичайних обставин різний. Однак у 2024 році для всіх, хто впродовж року не підвищував оклади, при наступній індексації зарплати базовий місяць став один — грудень 2023 року. Це випливає зі статті 39 Закону про держбюджет 2024, за якою обчислення ІСЦ для індексації грошових доходів населення провадиться наростаючим підсумком, починаючи з 01.01.2024, тобто в розрахунку беруть участь ІСЦ, починаючи з січня 2024 (тоді ІСЦ за грудень 2023 = 1). Через це у 2024 році ІСЦ 2023 чи 2022 років і т.д. впливу на індексацію не мають.
За звичайних обставин, поки індексація зарплати не призупинялася, базовий місяць у кожного роботодавця був свій. Більше того, такий базовий місяць може бути різним у різних працівників, адже посадові оклади можуть підніматися не всім одразу. І настане час, коли така ситуація відновиться — коли не буде тимчасового регулювання індексації Законами про Держбюджет.
Розглянемо тепер детальніше, як визначаються показники ПМ і та ІСЦк та пов’язаний з ним базовий місяць.
Увага:індексація — це частина фонду додаткової зарплати.
Показник 1. Прожитковий мінімум 2024
Індексується не вся сума заробітної плати, а лише її частина в межах існуючого прожиткового мінімуму для працездатної особи (зверніть на це увагу, оскільки прожиткових мінімумів існує декілька і ще й є для непрацездатних осіб та дітей різного віку).
У 2024 році прожитковий мінімум працездатної особи за Законом про держбюджет 2024 становить з січня по грудень — 3028 грн.
Однак попри зростання прожиткового мінімуму індексація може не зрости. Визначальну роль грає показник 2.
Показник 2. Індекс споживчих цін і його зростання 2024
ІСЦ демонструє зростання вартості певного набору продуктів. І одного його зростання замало. Для того щоб «увімкнулася» індексація зарплати, потрібно, аби це зростання перевищило 103% (або коефіцієнт 1,03). Рахують ці 103% не з початку року, а шляхом перемноження індексів за декілька місяців, починаючи від базового, який приймається рівним 100% (або 1) (див. п. 5 Порядку № 1078). Цю цифру й називають кумулятивний ІСЦ (у формулі — ІСЦк).
Увага: базовий місяць — це місяць підвищення окладів працівникам підприємства.
Вже готові пораховані кумулятивні ІСЦ можна знайти у спеціальних таблицях індексації для кожного місяця, які оприлюднюють усі бухгалтерські видання, зокрема й наше (приклад таблиці для грудня 2022 наведений — див. далі). Замість таблиці також можна скористатися калькуляторомрозрахунку місячних ІСЦ.
Щодо самої назви «базовий місяць», то вона є неофіційною — сам Порядок № 1078 такого поняття не містить, але у минулому воно використовувалося й «прижилося» у бухгалтерській практиці.
Приклад розрахунку індексації зарплати за січень-липень 2024. Індексація не здійснюється, оскільки ІСЦк при розрахунку за відповідні періоди не перевищує 1.03. Тому розрахунок індексації заробітної плати за січень-травень 2024 буде таким:
Отже, у травні 2024 року поріг індексації ще було не перевищено. Оскільки місяць індексується через один, то за липень індексацію нараховувати не треба (травень — розрахунок, червень — один місяць пропускаємо, липень — місяць, на який впливає розрахунок).
Індексація зарплати: як розраховуються індекси на прикладі 2024 року
Оскільки індексація поновлюється з січня 2024 року (див. ст. 39 Закону про держбюджет 2024), то для всіх, хто у 2024 році не підвищував оклади, базовим місяцем є грудень 2023. Тоді ІСЦ для грудня 2023 приймається рівним 1. Індексація з’являться, коли кумулятивний ІСЦк перевищує 1.03 (тобто 103%). Період «накопичення інфляції» може займати кілька місяців. За період січень-червень 2024 маємо:
У розрахунку 1 — це ІСЦ за базовий місяць (грудень 2023), а далі у розрахунку наведені ІСЦ за січень (1,004), лютий (1,003), березень (1,005), квітень (1,002), травень (1,006) і червень (1,022).
Отже, у червні 2024 року поріг індексації вже перевищено. Це означає, що за правилами індексації першим місяцем, за який треба нарахувати індексацію стає місяць через один після місяця критичного ІСЦ, тобто серпень 2024 (червень — критичний ІСЦ 102,2%, липень — пропускаємо).
Максимальний розмір індексації складає тоді 130,20 грн (=3028 грн × 4,3/100), де 3028 — це прожитковий мінімум для працездатної особи у серпні 2024. Якщо працівнику було нараховано зарплату меншу, ніж 3028 грн, то тоді індексація нараховується з фактичної зарплати.
Зверніть увагу, що грудень 2023 є базовим лише, якщо у 2024 році роботодавець не збільшував оклади (місячні тарифні ставки) для працівників . Інакше, базовим місяцем буде місяць підвищення окладів. Тому важливо при індексації зарплати обирати базовий місяць правильно.
Індексація зарплати: приклади. Якщо роботодавець підвищив оклади у січні 2024, то коефіцієнт індексації буде іншим, адже базовим місяцем тоді буде січень 2024. І тоді розрахунок за період лютий-червень 2024 буде такий:
У розрахунку 1 — це ІСЦ за базовий місяць (січень 2024), а далі у розрахунку наведені ІСЦ за лютий (1,003), березень (1,005), квітень (1,002), травень (1,006) і червень (1,022).
У такому разі максимальний розмір індексації складає 115,06 грн (=3028 грн × 3,8/100), де 3028 — це прожитковий мінімум для працездатної особи у серпні 2024. Отже, індексація зарплати у 2024 році могла бути нарахована вже за серпень 2024 року. Ці висновки для серпня та наступних місяців узагальнюємо нижче у таблиці індексації. Наприклад, якщо базовий місяць січень 2024, то за таблицею індексація зарплати за грудень 2024 буде 7,8%, що становить 236,18 грн (рядок «січень 2024» та колонка для грудня «сума, грн»). Така сума нараховується за умови повного відпрацювання норми робочого часу грудня 2024.
ТАБЛИЦЯ ІНДЕКСАЦІЇ 2024
Базовий місяць
величина приросту індексів споживчих цін (ІСЦк) і суми поточної індексації для відповідних місяців 2024 року (ПМ = 3028 грн*):
Бухгалтерія із запізненням отримала наказ про прийняття на роботу або про встановлення доплати. Зарплату донарахували наступного місяця. Як таку виплату відобразити в додатках до Податкового розрахунку?
У 2025 році обчислення ІСЦ для індексації грошових доходів населення проводиться наростаючим підсумком із січня 2025 року, який приймається за 1 (100%), а сума індексації, яка склалася у грудні 2024 року, у січні 2025 року не враховується (ст. 34 проєкту Закону про Держбюджет 2025, що був поданий на 2-е читання). Це означає, що у 2025 році індексація починає нараховуватися заново з базовим місяцем січнем 2025 (а не груднем минулого року, як це сталося у 2024 році). Як наслідок, кілька місяців 2025 року індексації зарплати не буде, поки ІСЦк не перевищить 103%.
Індексації зарплати правила нарахування
Правила індексації у стислому вигляді викладено у таблиці-шпаргалці, яка розміщена нижче. Там є навіть простий приклад, який дає можливість зрозуміти, яка відбувається нарахування індексації.
Чи треба зменшувати індексацію, якщо місяць відпрацьований не повністю
Так, треба. Якщо працівнику встановлений не повний робочий час або місяць відпрацьований не повністю, тоді індексація розраховується пропорційно зайнятості чи відпрацьованому часу. Наприклад, для грудня 2024 маємо за нормою 22 робочих дні. Якщо сума індексації за таблицею складає 236,18 грн, а працівник відпрацював лише 10 робочих днів, то маємо індексацію: 236,18 грн ÷ 22 × 10 = 107,35 грн.
