бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Индексация – это компенсация потери стоимости средств в связи с инфляционными процессами. Какой будет индексация зарплаты, общие правила ее начисления, выбор базового месяца, индексация зарплаты начиная с августа 2024 года, таблица индексации, примеры расчета индексации, индексация зарплаты 2024 — подробно в обзоре
Внимание:индексация зарплаты в 2023 году была приостановлена и возобновлена в 2024 году.
Индексация — это также составляющая зарплаты (см. пп. 2.2.7 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госстата от 13.01.2004 № 5). Если быть точнее — входит в фонд дополнительной зарплаты. Это значит, что работодатели обязаны обеспечивать государственную гарантию - начислять индексацию на заработную плату наемным работникам, если инфляция превышает определенный для нее критический уровень. Неначисление индексации — то же, что и неначисление зарплаты — ответственность будет одинаковой (см. далее о штрафах).
Начиная с января 2023 года и весь 2023 индексация не начислялась. Дело в том, что в пункте 3 заключительных положений Закона о госбюджете 2023 была упразднена индексация зарплаты в 2023 году. Оформлено это как прекращение на 2023 год действия Закона № 1282. Выходит, что последний раз индексацию нужно было начислить за декабрь 2022 года. Такая индексация включалась в зарплату декабря 2022 года, даже если фактически зарплата за декабрь работодателем начислялась в январе 2023 года.
Однако работодатели могли при собственном желании продолжать начислять индексацию и в январе-декабре 2023 года по ее правилам. Закон этого не запрещал. Для этого требовалось лишь издать внутренний приказ.
Возобновление индексации зарплаты с января 2024 года
В 2023 году произошла всего лишь приостановка индексации, а не ее полная отмена. Что касается 2024 года, то индексация зарплаты возобновилась, поскольку приняли Закон о госбюджете 2024 который, нормы о приостановлении индексации не содержит. Согласно с статьей 39 Закона о Госбюджете 2024 года исчисление индекса потребительских цен(ИПЦ) для индексации доходов производится «нарастающим итогом, начиная с 1 января 2024 года». Это уже значит восстановление индексации, потому что индексация возобновляется с января 2024 года. О возобновлении индексации с января 2024 года по единому подходу для вычисления индекса потребительских цен говорит и Письмо Минсоцполитики от 10.07.2024 № 39/0/215-24.
Держстат оприлюднив індекси інфляції за вересень та жовтень 2024-го. Можемо обчислити коефіцієнти, за якими слід індексувати зарплату в листопаді та грудні 2024 року. Хто отримав право на індексацію в цих місяцях і кому варто підвищити посадові оклади?
Кроме того, значение имеет так называемый базовый период (месяц) — месяц повышения окладов.
Общая формула для индексации, сочетающая ПМ и ИПЦ, выглядит следующим образом:
индексация за месяц = ПМ×(ИСЦк% — 100%)/100%,
где:
ПМ — это прожиточный минимум трудоспособного лица для месяца, за который производится индексация;
ИПЦк% — это кумулятивный ИПЦ, применяемый к текущему месяцу по правилам индексации и выраженный в % как темп роста (как его определить — далее). Формула применяется только, если ИПЦк > 103%, то есть превышает порог индексации.
Как видим, размер самой зарплаты, если она больше прожиточного минимума, на сумму вообще индексации не влияет. Что касается ИПЦ, то влияние оказывают не только ИПЦ в текущем году, но и ИПЦ прошлых лет. Все зависит от того, когда у предприятия был базовый месяц. А он у всех при обычных обстоятельствах разный. Однако в 2024 году он для всех, кто в течение года не повышал оклады, базовый месяц стал один — декабрь 2023 года. Это следует из статьи 39 Закона о госбюджете 2024, согласно которой исчисление ИПЦ для индексации денежных доходов населения производится нарастающим итогом, начиная с 01.01.2024, то есть в расчете принимают участие ИПЦ, начиная с января 2024 года (тогда ИПЦ за декабрь 2023 = 1). Поэтому в 2024 году ИПЦ 2023 или 2022 годов и т.д. влияния на индексацию не оказывают.
При обычных обстоятельствах пока индексация зарплаты не приостанавливалась, базовый месяц у каждого работодателя был свой. Более того, такой базовый месяц может быть разным у разных работников, ведь должностные оклады могут подниматься не всем сразу. И настанет время, когда такая ситуация возобновится, когда не будет временного регулирования индексации Законами о Госбюджете.
Рассмотрим теперь подробнее, как определяются показатели ПМ и ИСЦк и связанный с ним базовый месяц.
Внимание: индексация — это часть фонда дополнительной зарплаты.
Показатель 1. Прожиточный минимум 2024
Индексируется не вся сумма заработной платы, а только ее часть в пределах существующего прожиточного минимума для трудоспособного лица (обратите на это внимание, поскольку прожиточных минимумов существует несколько и еще есть для нетрудоспособных лиц и детей всех возрастов).
В 2024 году прожиточный минимум трудоспособного лица по Закону о госбюджете 2024 года составляет с января по декабрь — 3028 грн.
Однако, несмотря на рост прожиточного минимума, индексация может не возрасти. Определяющую роль играет показатель 2.
Показатель 2. Индекс потребительских цен и его рост 2024
ИПЦ показывает рост стоимости определенного набора товаров. И одного его роста мало. Для того, чтобы «включилась» индексация зарплаты, нужно, чтобы этот рост превысил 103% (или коэффициент 1,03). Считают эти 103% не с начала года, а путем перемножения индексов за несколько месяцев, начиная от базового, принимаемого равным 100% (или 1) (см. п. 5 Порядка № 1078). Эту цифру и называют кумулятивный ИПЦ (в формуле — ИПЦк).
Внимание: базовый месяц — это месяц повышения окладов работникам предприятия.
Уже готовые числящиеся кумулятивные ИПЦ можно найти в специальных таблицах индексации для каждого месяца, которые обнародуют все бухгалтерские издания, в том числе и наше (пример таблицы для декабря 2022 приведен — см. далее). Вместо таблицы также можно воспользоваться калькулятором расчета месячных ИПЦ.
Что касается самого названия «базовый месяц», то оно неофициально — сам Порядок № 1078 такого понятия не содержит, но в прошлом оно использовалось и «прижилось» в бухгалтерской практике.
Индексация зарплаты за январь-июль 2024 не осуществляется, поскольку ИПЦк при расчете за соответствующие периоды не превышает 1.03. Поэтому расчет индексации заработной платы за январь-май 2024 будет таким:
Следовательно, в мае 2024 года порог индексации еще не превышен. Поскольку месяц индексируется через один, то за июль индексацию начислять не нужно (май — расчет, июнь — один месяц пропускаем, июль — месяц, на который влияет расчет).
Индексация зарплаты: как рассчитываются индексы на примере 2024 года
Поскольку индексация возобновляется с января 2024 года (см. ст. 39 Закона о госбюджете 2024), то для всех, кто в 2024 году не повышал оклады, базовым месяцем является декабрь 2023 года. Тогда ИПЦ для декабря 2023 года принимается равным 1. Индексация появятся, когда кумулятивный ИПЦК превышает 1.03 (т.е. 103%). Период «накопления инфляции» может занять несколько месяцев. За период январь-июнь 2024 года имеем:
В расчете 1 — это ИПЦ за базовый месяц (декабрь 2023), а далее в расчете приведены ИПЦ за январь (1,004), февраль (1,003), март (1,005), апрель (1,002), май (1,006) и июнь (1,02).
Следовательно, в июне 2024 года порог индексации уже превышен. Это значит, что по правилам индексации первым месяцем, за который нужно начислить индексацию, становится месяц через один после месяца критического ИПЦ, то есть август 2024 (июнь — критический ИПЦ 102,2%, июль — пропускаем).
Максимальный размер индексации заработной платы составляет тогда 130,20 грн (= 3028 грн × 4,3/100), где 3028 — это прожиточный минимум для трудоспособного лица в августе 2024. Если работнику была начислена зарплата меньше 3028 грн, то тогда индексация начисляется по фактической зарплате.
Обратите внимание, что декабрь 2023 года является базовым только, если в 2024 году работодатель не увеличивал оклады (месячные тарифные ставки) для работников. Иначе базовым месяцем будет месяц повышения окладов. Например, если работодатель повысил оклады в январе 2024 года, то коэффициент индексации будет другим, ведь базовым месяцем тогда будет январь 2024. И тогда расчет индексации зарплаты за период февраль-июнь 2024 будет такой:
В расчете 1 — это ИПЦ за базовый месяц (январь 2024), а далее в расчете приведены ИПЦ за февраль (1,003), март (1,005), апрель (1,002), май (1,006) и июнь (1,022).
В таком случае максимальный размер индексации составляет 115,06 грн (= 3028 грн × 3,8/100), где 3028 — это прожиточный минимум для трудоспособного лица в августе 2024 года. Следовательно, индексация зарплаты в 2024 году могла быть начислена уже за август года. Эти выводы для августа и следующих месяцев обобщаем ниже в таблице индексации. Например, если базовый месяц январь 2024 года, то по таблице индексация зарплаты за декабрь 2024 года будет 7,8%, что составляет 236,18 грн (строка «январь 2024» и колонка для декабря «сумма, грн»). Такая сумма начисляется при полной отработке нормы рабочего времени декабря 2024 года.
ТАБЛИЦА ИНДЕКСАЦИИ 2024
Базовый месяц
величина прироста индексов потребительских цен (ИПЦк) и суммы текущей индексации для соответствующих месяцев 2024 года (ПМ = 3028 грн*):
АВГУСТ
СЕНТЯБРЬ
ОКТЯБРЬ
НОЯБРЬ
ДЕКАБРЬ
%
сумма, грн
%
сумма, грн
%
сумма, грн
%
сумма, грн
%
сумма, грн
декабрь 2023
4,3
130,20
4,3
130,20
4,3
130,20
4,3
130,20
8,4
254,35
январь 2024
3,8
115,06
3,8
115,06
3,8
115,06
3,8
115,06
7,8
236,18
февраль 2024
3,5
105,98
3,5
105,98
3,5
105,98
3,5
105,98
7,5
227,10
март 2024
–
–
–
–
3,6
109,01
3,6
109,01
7,0
211,96
апрель 2024
–
–
–
–
3,4
102,95
3,4
102,95
6,8
205,90
май 2024
–
–
–
–
–
–
4,4
133,23
4,4
133,23
июнь 2024
–
–
–
–
–
–
–
–
3,9
118,09
июль 2024
–
–
–
–
–
–
–
–
3,9
118,09
август 2024
–
–
–
–
–
–
–
–
3,3
99,92
сентябрь 2024
×
×
–
–
–
–
–
–
–
–
октябрь 2024
×
×
×
×
–
–
–
–
–
–
ноябрь 2024
×
×
×
×
×
×
–
–
–
–
декабрь 2024
×
×
×
×
×
×
×
×
–
–
* ПМ трудоспособного лица для августа-декабря 2024
Бухгалтерія із запізненням отримала наказ про прийняття на роботу або про встановлення доплати. Зарплату донарахували наступного місяця. Як таку виплату відобразити в додатках до Податкового розрахунку?
В 2025 году исчисление ИПЦ для индексации денежных доходов населения производится нарастающим итогом с января 2025 года, который принимается за 1 (100%), а сумма индексации, которая сложилась в декабре 2024 года, в январе 2025 года не учитывается (ст. 34 проекта Закона о Госбюджете 2025, поданном на 2-е чтение). Это означает, что в 2025 году индексация начинает начисляться заново с базовым месяцем январем 2025 года (а не декабрем прошлого года, как это произошло в 2024 году). Как следствие, несколько месяцев 2025 года индексации зарплаты не будет, пока ИПЦк не превысит 103%.
Индексации зарплаты: правила начисления
Правила индексации в сжатом виде изложены в таблице-шпаргалке, расположенной ниже. Там есть даже простой пример, который дает возможность понять, как происходит начисление индексации.
Следует ли уменьшать индексацию, если месяц отработан не полностью
Да, нужно. Если работнику установлено не полное рабочее время или месяц отработан не полностью, тогда индексации рассчитывается пропорционально занятости или отработанному времени. Например, для декабря 2024 года имеем по норме 22 рабочих дня. Если сумма индексации по таблице составляет 236,18 грн, а работник отработал только 10 рабочих дней, то есть индексация: 236,18 грн ÷ 22 × 10 = 107,35 грн.
Индексация зарплаты: штрафы
Дополнительный «стимул» индексировать зарплаты — штрафоопасность. Работодателям, которые не индексируют зарплаты своих работников, грозит ответственность по статье 265 КЗоТ, а должностным лицам — по меньшей мере админштраф (ч. 1 ст. 41 Кодекса Украины об административных правонарушениях; КоАП). Руководителя могут привлечь и к уголовной ответственности, если суд квалифицирует невыплату как «безосновательную» (ст. 175 Уголовного кодекса Украины).
