Акцизний податок 2023

Підакцизні товари 2023

Товари, які обкладаються акцизом наведені у п. 215.1 ПКУ. У 2022-2023 роках перелік підакцизних товарів не оновлювався, тобто нових підакцизників немає. Останніми новачками у цьому переліку, що увійшли до нього ще на початку 2021 року, є:

• рідини для електронних сигарет (код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20);
• тютюн для електронних сигарет (код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10).

Нинішній перелік підакцизних товарів наведений нижче у таблиці.

Як бачимо перелік підакцизних товарів не змінився. Є лише певні уточнення від податківців. Так, на питання щодо підакцизності алкогольних коктейлів, які готують в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування – вони відповіли «так». Тобто продаж коктейлів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам, у т.ч. на розлив є торгівлею підакцизними товарами (пп. 213.1.9 ПКУ).  Ставка акцизу – 5% (від вартості напою з урахуванням ПДВ). У ГУ ДПС у Дніпропетровські області при цьому посилаються на визначення алкогольного напою – це продукт з вмістом етилового спирту понад 0,5% об’ємних одиниць.

Увага: алкогольний коктейль – це теж підакцизний товар.

Що врахувати платникам акцизу з 01.08.2023

У консультації чотири роз’яснення податківців, на які платники акцизного податку мають зважати в роботі. Перегляньте їх, щоб правильно здійснювати операції з підакцизними товарами з 01.08.2023. Адже від цієї дати діють зміни до Податкового кодексу

ЧИТАТИ КОНСУЛЬТАЦІЮ

Операції, які звільнені від акцизу 2023

У 2023 році відсутні акцизи зокрема на такі господарські операції:

• роздрібний продаж пального – скасований ще у 2017 році;
• передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на ньому, для власного споживання (пп. 213.1.2 ПКУ);
• оптове постачання електроенергії (пп. 212.1.12 ПКУ);
• імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, якщо вони оплачуються за кошти місцевого/державного бюджетів (див. пп. 213.3.1 ПКУ);
• імпорт і реалізація спецавтомобілів, які придбаваються за кошти державного чи місцевого бюджету. Наприклад, автомобілі швидкої допомоги, снігоочисні тощо (п. 4 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
• безоплатна передача конфіскованих підакцизних товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням (пп. 213.3.4 ПКУ);
• безоплатна передача транспортних засобів, які були конфісковані, визнані безхазяйними тощо у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України  (п. 213.3.4 ПКУ);
• деякі постачання для ЗСУ, СБУ тощо (див. 213.3.4  ПКУ);
• реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПКУ);
• ввезення та реалізація кузовів до легкових автомобілів, якщо потім з них виготовляються автомобілі (пп. 213.3.14 ПКУ);
• реалізація алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПКУ);
• роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном, замінниками тютюну, рідинами для електронних сигарет).(пп 212.1.11 ПКУ);
• ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (пп. 213.3.6 ПКУ);
• деякі інші випадки, які можна знайти у п. 213.3 ПКУ.

Діючі пільги з акцизного податку на період воєнного стану

Пільги з акцизу наразі діють на:

• паливно-мастильні матеріали до 01.07.2023 року діяла пільгова ставка акцизу: 52 евро за 1000 л скрапленого газу, бутану, ізобутану та 100 евро за 1000 л бензину, дізелю та ін. (див. п. 41 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
• броньовані автомобілі. звільняються операції з увезення в Україну та реалізації за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, але за умови, що кінцевим отримувачем є ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад (п. 42 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
• важкі дистиляти, біодизель та його суміші. Встановлена нульова ставка акцизу на виробництво і ввезення пального за умови, що замовником є Міністерство оборони України (п. 44 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ). Щоб скористатися пільгою, імпортер повинен подати до митного оформлення податковий вексель з кодом документу «9203».

Пальне у госпдіяльності: якими документами підтвердити придбання та використання

Маєте автомобіль на підприємстві та використовуєте його для службових потреб? Підкажемо, якими документами підтвердити витрати на придбання та використання пального. Щоб уникнути донарахування податків і штрафів, перевірте, чи всі потрібні документи склали

Роз'яснення експерта + ЧЕКЛІСТ

Акцизний податок на пальне 2023

З 01 липня 2023 р. – був скасований пільговий акциз на паливно-мастильні матеріали (п. 41 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ, підстава – Закон від 21.09.2022 р. № 2618).

Ставки акцизу на бензин та дизель повернулися на довоєнний рівень 213,5 та 139,5 євро відповідно, тобто стали більшими майже у 2 рази. ПДВ на рівні 7% також скасований, з 01.07.2023 р пальне оподатковується на загальних підставах.

Залишаються непідакцизними такі види паливно-мастильних матеріалів:

• газовий конденсат природний – код УКТ ЗЕД 2709 00 10 00;
• природний газ у газоподібному стані –  код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00;
• мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10;
• мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.

Серед спірних питань з податківцями залишаються оподаткування акцизом паливних сумішей. Як і раніше, солідол, літол та інші пластичні мастила залишаються непідакцизними товарами попри «підакцизний» код УКТ ЗЕД. Мається на увазі код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. ДПС уже роз’ясняли дану ситуацію: під сплату акцизу потрапляють лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива). Податківці прямо вказали, що НЕ оподатковуються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти, наприклад:

• тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
• в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

Усі багатокомпонентні суміші пального за роз’ясненням ДПС класифікуються за тим матеріалом або компонентом, який визначає основні її властивості. Наприклад, якщо метанол у суміші переважає над іншими компонентами, то саме по ньому треба застосовувати ставку для сумішей на основі метанолу. Якщо ж метанолу у порівнянні з іншими компонентами займає меншу частку, то тоді це вже не ця група УКТ ЗЕД. Це все просто пояснює таблиця нижче.

Щодо розрізнення мазуту паливний М100, М40 (непідакцизний товар) та паливо пічне побутове рідке (підакцизний товар) читайте роз’яснення у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 р. № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Акцизний податок на тютюнові вироби 2023

Акцизний податок на тютюн та вироби продовжує своє зростання на 20% щороку. Усе це пов’язано з доведенням до 2025 року його розміру до вимог ЄС (директива № 2011/64/EU). Кінцева мета – 90 євро за 1000 штук сигарет.  

Акциз і роздрібна торгівля тютюновими виробами

Нові правила справляння акцизного податку з  тютюнових виробів, тютюну, його промислових замінників та рідин, що використовуються в електронних сигаретах – запрацювали з 01 травня 2022 року. По-перше, перелік підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (пп. 14.1.106 ПКУ), для виробників та імпортерів було доповнено:

• тютюном і промисловими замінниками тютюну;
• рідинами, які використовуються в електронних сигаретах.

По-друге, звільнені від оподаткування операції з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій  з першого постачання таких товарів їхніми виробниками (п. 197.27 ПКУ). 

По-суті, все це означає звільнення від акцизу на такі вироби для роздрібних торговців. Підставою цих змін став Закон від 30.11.2021 р. № 1914, який вносить зміни до ПКУ (див. також роз’яснення ДПС). Відбулося перенесення на виробників та імпортерів обов’язку сплачувати акциз 5%, який раніше сплачували  суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі щодо тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Однак, якщо такі вироби були вироблені до 01 квітня 2022 року, в т.ч. іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01 квітня 2022 року, то суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі залишалися платниками акцизу 5% до кінця 2022 року (п. 40 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ).

Увага: скасування акцизу з тютюнових виробів для роздрібних торговців сталося 01 травня 2022 року. Останній звітний період за який сплачувався податок – грудень 2022 року.

Акцизний податок на алкогольні напої 2023

Акциз на алкоголь в 2023 році залишився без змін. А ось роздрібні ціни можуть зрости. Федерація роботодавців України в квітні 2023 року звернулася до Уряду з пропозиціями про перегляд мінімальних роздрібних цін. Нагадаємо, що останній раз підвищення ціни на окремі категорії алкогольної продукції відбулось ще у січні 2021 року. Зокрема на ігристі вина, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), вермути та інші вина виноградні натуральні. Знайти ці всі ціни можна у додатку «Розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» з постанови Кабміну від 30.10.2008 р. № 957.

Декларація з акцизного податку 2023

Податковий період для сплати акцизного податку – календарний місяць. Термін подання декларації – щомісяця не пізніше 20-го числа наступного звітного періоду. Останні зміни до декларації з акцизного податку внесені 22 липня 2022 р. наказом Мінфіну від 31.05.2022 № 151. Зміни у розділах декларації пов’язані зокрема з:

• перенесенням на виробників та імпортерів тютюнових виробів сплати акцизу з роздрібного продажу тютюнових виробів, який сплачується ритейлом (5%);
• врегулювання ситуації щодо зіпсованих, знищених товарів, або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджується суб’єктам господарювання роздрібної торгівлі (вони вважаються проданими кінцевим споживачам).

Зупинимося детальніше на ще деяких підакцизних товарах. 

Е-сигарети та рідини для них як підакцизні товари 2023

Підакцизними є:

• рідини, що використовуються в електронних сигаретах (215.3.3¹ ПКУ). Мають код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 (група 38 – це різноманітна хімічна продукція), ставку акцизу 10000 грн/л;
• тютюн для електронних сигарет (пп. 215.3.2 ПКУ, а також п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ). Офіційно цей виріб називається тютюновмісний виріб для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням. У нього код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10. Ставка акцизу, як і на інші тютюнові вироби непостійна – протягом 2021-2025 років зростатиме щороку на 20%. У 2023 році вона 2097,12 грн/1000 шт., а з 2025 року – 3019,85 грн/1000 шт. (див. таблицю нижче);
• товари і продукція, які використовуються як паливо у роботі двигунів внутрішнього згорання різних типів (від стиснення, іскровим запаленням, кривошипно-шатунним механізмом). Маються на увазі товари і продукція, кодів якої немає у переліку підакцизного пального у пп. 215.3.4 ПКУ (у ньому перелік видів палива). Що мається на увазі й запитання щодо конкретних товарів і продукції, які використовуються таким чином – краще отримати індивідуальну податкову консультацію ДПС. Ймовірно, маються на увазі ситуації з використання як пального або частини суміші медичного спирту тощо. Самі продукти можуть бути при цьому й підакцизні, але не входити до переліку пального пп. 215.3.4 ПКУ.

Перебіг строків давності для зобов’язань, перевірок і штрафів

Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЮРИСТА

Продаж цих виробів неповнолітнім також заборонений.

Згадані нові підакцизні товари підлягають маркуванню (марки РІ – «рідина імпортна», РВ – «рідина вітчизняна») та ліцензуванню (див. профільний Закон «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. № 481). Ліцензія треба як на виробництво, так і на оптову й роздрібну торгівлю цими рідинами.

Акцизний податок на автомобілі 2023

На сьогодні ставки на автомобільні акцизи, коли здійснюється імпорт автомобіля, залишаються без змін, тобто використовується стандартна формула, впроваджена ще у кінці 2018 року (див. приклад 2 нижче).

Залишилося і введене з 2019 року обкладання акцизами електромобілів за формулою 1кВт ємності двигуна = 1 євро акцизу. Умова – автомобіль має бути оснащений виключно електродвигуном.

Ласкаво просимо до системи «Експертус Головбух»

У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.

Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи

Отримати демодоступ ⚡️

Приклади розрахунку акцизного податку 2023

Покажемо на прикладах, як розраховується акцизний податок.

Приклад 1 (акциз на пиво). Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу й сплачує 2 алкогольні акцизи (пп. 212.1.1 та пп. 212.1.11 ПКУ):

• як виробник – за ставкою 2,78 грн за 1 л пива (пп. 215.3.1 ПКУ);
• як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів –  за ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 213.1.9 ПКУ, пп. 215.3.10 ПКУ).

Виробили у березні 2023 року та продали у липні 2023 року 1000 л за 24000 грн з ПДВ.

Розрахунок:

• акциз «специфіка»: 1000×2,78 грн = 2780 грн;
• акциз «адвалор»: 24000×0,05 = 1200 грн.

Всього до сплати акцизного податку: 2780 +1200 = 3980 грн.

Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль). 11 липня 2023 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об’єм двигуна 2000 см куб, бензин, митна вартість 7000$.

Розрахунок виконаємо на основі таких даних:

• базова ставка акцизного податку для автівки з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро;
• коефіцієнт двигуна = 2 (=2000/1000);
• коефіцієнт віку = 4 (рахуються повні роки 2023 – 2018 – 1);
• курс євро НБУ на 11.07.2023 р. становить 40,0627 грн / 1 євро.

Розраховуємо акциз на імпортований автомобіль: 50€×2×4 = 400 євро. До сплати буде: 400×40,0627 = 16025,08 грн. Вартість автомобіля у розрахунку акцизу на легкові автомобілі участі не бере.