експерт з обліку та оподаткування, кандидат економічних наук, Чернігів
Про акциз, особливості його нарахування за основними групами підакцизних товарів (алкоголь, тютюнові вироби, паливо, легкові автомобілі), оновлення щодо підакцизних товарів, акциз у роздрібних торговців тютюновими виробами, втрату підакцизних товарів в умовах воєнного стану — у цьому огляді
Податковий кодекс: акцизний податок — це непрямий податок на споживання окремих видів товарів (продукції), визначених цим кодексом як підакцизні, що входить у вартість таких товарів (продукції).
«тютюнова сировина, тютюнові відходи» (код УКТ ЗЕД 2401, див. роз’яснення ДПС), що включає тютюн з невідділеною середньою жилкою (код УКТ ЗЕД 2401 10), тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою (код УКТ ЗЕД 2401 20), тютюнові відходи (код УКТ ЗЕД 2401300000);
«Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» (код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00) (пп. 215.3.2 ПК). Поява цього товару пов’язана з тим, що відбулося оновлення визначення тютюнові вироби у пп. 14.1.252 ПК. З 1 березня 2024 року у визначення додано «інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння» (детальніше про акциз на тютюнові вироби – див. далі).
пальне, його суміші, зокрема газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші, розчинники, розріджувачі та інші готові суміші на основі метанолу;
крім того, будь-які товари (продукція), яких немає у переліку пального (пп. 215.3.4 ПК), але вони використовуються як пальне у роботі двигунів внутрішнього згорання
транспортні засоби для перевезення 10 чол. і більше (наприклад, автобуси)
8702
пп. 215.3.5 ПК
легкові автомобілі, включаючи електромобілі, а також інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі
8703
пп. 215.3.51 ПК
моторні транспортні засоби для перевезення вантажів
8704
пп. 215.3.52 ПК
кузови до легкових автомобілів (до групи 8703)
8707
пп. 215.3.6 ПК
мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них
8711
пп. 215.3.7 ПК
причепи та напівпричепи для тимчасового проживання у кемпінгах, типу причіпних будиночків:
8716
пп. 215.3.8 ПК
електрична енергія
2716
пп. 215.3.9 ПК
* більшу деталізацію кодів УКТ ЗЕД можна знайти у відповідних пунктах ПК
Роз’яснили особливості заповнення звітів № 1-ВП та № 1-ОП, на яких акцентували податківці. Прочитайте, щоб з’ясувати, як округлювати показники, показувати повернення продукції та за якою формою подавати уточнюючий звіт
Так, алкогольні коктейлі, які готують в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування, є підакцизними. Тобто продаж коктейлів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам, зокрема на розлив, є торгівлею підакцизними товарами (пп. 213.1.9 ПК). Ставка акцизного податку — 5% (від вартості напою з урахуванням ПДВ). У ГУ ДПС у Дніпропетровські області таку ситуацію обґрунтовують визначенням алкогольного напою — це продукт із вмістом етилового спирту понад 0,5% об’ємних одиниць.
Увага: алкогольний коктейль — це теж підакцизний товар.
Операції, за якими акцизний податок відсутній
Звільнені від акцизів або не підлягають оподаткуванню такі господарські операції:
передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на ньому, для власного споживання (пп. 213.1.2 ПК) (акцизний податок на електроенергію);
імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, якщо вони оплачуються за кошти місцевого/державного бюджетів (пп. 213.3.1 ПК);
безоплатна передача транспортних засобів, які були конфісковані, визнані безхазяйними тощо у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України (п. 213.3.4 ПК);
реалізація скраплений газ для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПК);
ввезення та реалізація кузовів до легкових автомобілів, якщо потім з них виготовляються автомобілі за кодом УКТ ЗЕД 8703 (легкові) (пп. 213.3.14 ПК);
реалізація алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПК);
ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (виняток — ввезення пального) (пп. 213.3.6 ПК);
роздрібний продаж пального — акциз скасований ще у 2017 році;
деякі інші операції, які можна знайти у п. 213.3 ПК.
Акцизний податок на знищений або втрачений товар
Якщо підакцизний товар зіпсований, знищений, втрачений, то акцизний податок сплачується, крім випадків, передбачених у пункті 216.3 ПК. Одним з таких винятків є документальна фіксація цих втрат та надання податківцям необхідних доказів того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи іншихфорс-мажорних обставин (пп. «а» п. 216.3 ПК).
Факт утрати підакцизного товару треба підтвердити інвентаризацією. Щодо палива на акцизних складах, які є частково зруйнованими та розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих територіях облік пального та спирту етилового здійснюється на підставі даних інвентаризації, проведеної після закінчення зазначених у цьому пункті подій (пп. 69.13 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
«Вчіться, розваги нікуди не дінуться», — казали вони. Проте розваги якраз кудись ділися, а навчання завжди з нами. Бо як бухгалтеру без нових знань наодинці з податковими змінами? Вища школа Головбуха — ваш шанс лагідно поєднати підвищення кваліфікації і відпочинок, адже ви самі обираєте час і місце для уроків!
При одбракуванні акцизним податком використовуються два види ставок:
спеціальні — встановлюються за певні одиниці підакцизного товару (шт., л, т, кг і т.д.);
адвалорні — це % від вартості товару (з ПДВ).
Спеціальні ставки акцизного збору використовуються до переважної більшості підакцизних товарів. Адвалорні ставки застосовуються з роздрібної торгівлі алкоголем та тютюновими виробами.
Акцизний податок на пальне (акциз на пальне)
Зараз пальне оподатковується за загальним правилами (виняток — важкі дистиляти для Міноборони, див. нижче). При цьому ставки акцизу у 2025 році за 1000 л такі (пп. 215.3.4 ПК; поетапне збільшення — п. 48 підрозд. 5 Перехідних положень ПК):
Як змінюватиметься акциз на пальне за роками (п. 48 підрозд. 5 Перехідних положень ПК), розкриваємо в інфографіці:
Також на період дії воєнного стану, якщо замовником є Міноборони, застосовується ставка акцизного податку 0 грн за 1000 л на виробництво і ввезення важких дистилятів, біодизелю та його сумішей (за визначеними кодами УКТ ЗЕД) (п. 44 підрозд. 5 Перехідних положень ПК). Аби скористатися пільгою, імпортер повинен подати до митного оформлення податковий вексель з кодом документу «9203».
Залишаються непідакцизними такі види паливно-мастильних матеріалів:
природний газ у газоподібному стані — код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 (пп. 213.1.13 ПК, пп. 212.1.16 ПК);
мазут паливний — код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10. Зверніть увагу, що підакцизним залишаються інші види мазуту — 2710 19 51 00 «Паливо рідке (мазут) для специфічних процесів переробки» і 2710 19 55 00 «Паливо рідке (мазут) для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 19 51 00»). Щодо розрізнення мазуту паливного М100, М40 (непідакцизного товару) та палива пічного побутового рідкого (підакцизного товару) — є роз’яснення у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК;
мастила, наприклад літол і солідол — входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.
Серед спірних питань з податківцями залишаються оподаткування акцизом паливних сумішей. Як і раніше, солідол, літол та інші пластичні мастила залишаються непідакцизними товарами попри «підакцизний» код УКТ ЗЕД. Мається на увазі код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. ДПС уже роз’ясняли цю ситуацію: під сплату акцизу потрапляють лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива). Податківці прямо вказали, що НЕ оподатковуються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти, наприклад:
тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
в’язкі, густі та пастоподібні суміші.
Усі багатокомпонентні суміші пального за роз’ясненням ДПС класифікуються за тим матеріалом або компонентом, який визначає основні її властивості. Наприклад, якщо метанол у суміші переважає над іншими компонентами, то саме за ним треба застосовувати ставку для сумішей на основі метанолу. Якщо ж метанолу у порівнянні з іншими компонентами займає меншу частку, то тоді це вже не ця група УКТ ЗЕД. Пояснюємо це все просто.
ВИЗНАЧЕННЯ ГРУПИ УКТ ЗЕД для багатокомпонентних сумішей пального
Суміш на основі метанолу (код УКТ ЗЕД 3814 00 90 90)
сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну
євро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2402 10 00 90
сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну
євро за 1000 штук
58
61
64
67
2402 20 90 10
сигарети без фільтра, цигарки
євро за 1000 штук
58
61
64
67
2402 20 90 20
сигарети з фільтром
євро за 1000 штук
58
61
64
67
2403
інший тютюн промислового виробництва та замінники тютюну промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції
євро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 11 00 10 (до 01.03.2024 мали код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10)
ТВЕН (тютюнові вироби для електронного нагрівання за допомогою підігрівача з електронним управлінням)
євро/1 тис. штук
77,4
70,8
71,14
85
2404 11 00 90,
2404 19 10 00
інші продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн та замінники тютюну, призначені для вдихання без горіння
євро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 99 00 00
інші нікотиновмісні продукти, їх замінники
євро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 91 90 00
інші нікотиновмісні продукти для орального застосування
євро за 1 кг (нетто)
73
77
81
85
2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 (до 01.03.2024 мали код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20)
рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях
євро/л
300
(пп. 215.3.31 ПК)
мінімальне акцизне податкове зобов’язання із сплати акцизного податку з тютюнових виробів (п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПК, пп. 215.3.3 ПК)
2402 20 90 10
сигарети без фільтра, цигарки
євро за 1000 штук
78
82
86
90
2402 20 90 20
сигарети з фільтром
євро за 1000 штук
78
82
86
90
2402 10 00 90
сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну
євро за 1000 штук
78, але ≥ 73 євро за 1 кг (нетто)*
82, але ≥ 77 євро за 1 кг (нетто)*
86, але ≥ 81 євро за 1 кг (нетто)
90, але ≥ 85 євро за 1 кг (нетто);
Крім того, для всіх тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах застосовується адвалорні ставки на сигарети 5% (пп. 215.3.10 ПК), якщо такі підакцизні товари реалізуються:
виробниками та/або імпортерами, зокрема в роздрібній торгівлі (пп. 213.1.14 ПК);
суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (пп. 213.1.9 ПК).
Акцизний податок на тютюнові вироби і роздрібна торгівля
Перелік підакцизних товарів, на які встановлюютьсямаксимальні роздрібні ціни(пп. 14.1.106 ПК), для виробників та імпортерів включає:
тютюн і промислові замінниками тютюну;
рідини, які використовуються в електронних сигаретах.
Постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, звільнено від оподаткування. Виняток — операції з першого постачання таких товарів їхніми виробниками (п. 197.27 ПК).
По-суті, все це означає звільнення від акцизу на такі вироби для роздрібних торговців. Відтак акциз щодо тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах сплачують виробники та імпортери.
Ставка акцизного податку на алкоголь з початком 2025 року не змінилася. Однак ставки акцизного збору залишилися колишніми, а ці зміни були суто редакційного характеру, зокрема уточнили деталізацію кодів УКТ ЗЕД.
СТАВКИ АКЦИЗУ НА ДЕЯКІ АЛКОГОЛЬНІ НАПОЇ (детальніше — див. пп. 215.3.1 ПК)
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
Одиниця виміру
Ставки податку
пиво із солоду (солодове)
грн за 1 л 100%-кового спирту
59,82
звичайні (неігристі) вина (міцність не вище 15%)
грн за 1 л
0,01
ігристі вина (міцність не вище 15%)
грн за 1 л
12,23
вина (міцність не вища 22%)
грн за 1 л
8,42
алкогольні напої з міцність вище 22%
грн за 1 л 100%-кового спирту
133,31
спирт етиловий
грн за 1 л 100%-кового спирту
133,31
Крім того, для пива та алкогольних напоїв застосовується адвалорна ставка ацизного збору 5% (пп. 215.3.10 ПК), якщо такі підакцизні товари реалізуються:
виробниками та/або імпортерами, зокрема в роздрібній торгівлі (пп. 213.1.14 ПК);
суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 ПК).
Маркування алкогольних і тютюнових виробів
Алкогольні і тютюнові вироби підлягають маркуванню, а їхнє виробництва та оптова торгівля —ліцензуванню, основою чого є:
Наприклад, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, мають марки:
РІ — «рідина імпортна»;
РВ — «рідина вітчизняна».
Акцизний податок на авто
При розрахунку акцизного податку у 2025 році при імпорті автомобілів ставки податку залишаються без змін, тобто використовується стандартна формула (див. приклад 2 нижче). Щодо електромобілів також, як і раніше, за 1кВт ємності двигуна сплачується 1 євро акцизу. Умова — автомобіль має бути оснащений виключно електродвигуном.
Однак на період воєнного стану від акцизу звільняються броньовані автомобілі, які ввозяться в Україну та реалізуються за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, якщо кінцевим їхнім отримувачем є ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад (п. 42 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).
Знову зміни у законах? А щоб їх! І як тепер працювати? Як добре, що онлайн-помічник у системі «Експертус Головбух» і з робочими ситуаціями допоможе розібратися, і заспокоїть. Хутчіш тисніть на посилання і заручіться надійною підтримкою експертів 👇
Покажемо на прикладах, як розраховується акцизний податок.
Приклад 1 (акциз на пиво). Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу й сплачує 2 алкогольних акцизи (пп. 212.1.1 ПК та пп. 212.1.11 ПК):
як виробник — за спеціальною ставкою 59,82 грн за 1 л пива 100%-кового спирту (пп. 215.3.1 ПК);
як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів, — за адвалорною ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 212.1.1 ПК, пп. 215.3.10 ПК).
Виробили у березні 2025 року та продали у квітні 2025 року 1000 л пива міцністю 4,9% за 44000 грн з ПДВ.
Всього до сплати (акцизний податок формула): 2931,18 + 2200 = 5131,18 грн.
Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль). 26 березня 2025 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об’єм двигуна 2000 см куб, бензин, митна вартість 6000$.
Акцизний податок розраховується за формулою на основі таких даних:
базова ставка акцизу для автівки з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро;
коефіцієнт двигуна = 2 (=2000/1000);
коефіцієнт віку = 6 (рахуються повні роки 2025 – 2018 – 1);
курс євро НБУ на 26.03.2025 становить 45,1389 грн/1 євро.
Розраховуємо акциз на імпортований автомобіль: 50€ × 2 × 6 = 600 євро. До сплати буде: 600€ × 45,1389 грн = 27083,34 грн. Вартість автомобіля у розрахунку акцизу на легкові автомобілі участі не бере.
