Акцизний податок 2024

Акцизний податок: підакцизні товари 2024

Товари, які обкладаються акцизом наводить пункт 215.1 Податкового кодексу України (далі – ПК). У 2023 році перелік підакцизних товарів був дещо уточнений. Так, у переліку підакцизних товарів була виділена позиція «тютюнова сировина, тютюнові відходи» (код УКТ ЗЕД 2401, див. роз’яснення ДПС). Дана товарна позиція включає:

• тютюн з невідділеною середньою жилкою (код УКТ ЗЕД 2401 10);
• тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою (код УКТ ЗЕД 2401 20);
• тютюнові відходи (код УКТ ЗЕД 2401300000).

Однак тютюнова сировина та відходи з кодом УКТ ЗЕД 2401 і раніше були серед підакцизних товарів, зокрема у пп. 215.3.2 ПК, тому це не є новим підакцизним товаром.

Штрафи повертаються: вчасно реєструйте АН та звітуйте про залишки пального

З 1 вересня 2024 року з’являється новий підакцизний товар – «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» (код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00) (Закон від 16.01.2024 № 3553-IX, оновлення пп. 215.3.2 ПК, а також роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві). Поява даного товару пов’язана з тим, що відбулося оновлення визначення тютюнові вироби у пп. 14.1.252 ПК. З 1 березня 2024 року у визначення додано «інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння» (детальніше про акциз на тютюнові вироби – див. далі).

Нинішній перелік підакцизних товарів наводимо у Таблиці.

Як бачимо, перелік підакцизних товарів майже не змінився. По-суті, є лише деякі уточнення від податківців.

Генератори повертаються: вісім відповідей на гарячі запитання

Найпоширеніші проблеми мають підприємства, що користуються електрогенераторами. Коли потрібна ліцензія на зберігання пального? Чи сплачувати екологічний податок? Де взяти норми, щоб списувати пальне на витрати?

ВІДПОВІДІ НА ПИТАННЯ У СТАТТІ

Чи є підакцизним товаром алкогольні коктейлі

Так, алкогольні коктейлі, які готують в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування, є підакцизними. Тобто продаж коктейлів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам, у т.ч. на розлив, є торгівлею підакцизними товарами (пп. 213.1.9 ПК). Ставка акцизу – 5% (від вартості напою з урахуванням ПДВ). У ГУ ДПС у Дніпропетровські області таку ситуацію обґрунтовують визначенням алкогольного напою – це продукт із вмістом етилового спирту понад 0,5% об’ємних одиниць.

Увага: алкогольний коктейль – це теж підакцизний товар.

Акцизний податок в Україні: операції, які звільнені від акцизу

У 2024 році відсутні акцизи зокрема на такі господарські операції:

• передачу електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на ньому, для власного споживання (пп. 213.1.2 ПК);
• імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, якщо вони оплачуються за кошти місцевого/державного бюджетів (пп. 213.3.1 ПК);
• безоплатну передачу транспортних засобів, які були конфісковані, визнані безхазяйними тощо у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України (п. 213.3.4 ПК);
• реалізацію скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПК);
• ввезення та реалізацію кузовів до легкових автомобілів, якщо потім з них виготовляються автомобілі за кодом УКТ ЗЕД 8703 (легкові) (пп. 213.3.14 ПК);
• реалізацію алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПК);
• ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (виняток – ввезення пального) (пп. 213.3.6 ПК);
• роздрібний продаж пального – акциз скасований ще у 2017 році;
• деякі інші операції, які можна знайти у п. 213.3 ПК.

Ставка акцизного податку: види

Існують два види ставок акцизного податку:

• спеціальні – встановлюються за певні одиниці підакцизного товару (шт., л, т, кг і т.д.);
• адвалорні – це % від вартості товару (з ПДВ).

Останні застосовуються з роздрібної торгівлі алкоголем та тютюновими виробами.

Декларація з акцизного податку та додатки до неї

• Хто має подавати декларацію
• Коли, куди та як звітує платник акцизного податку
• Загальні правила заповнення декларації
• Хто та як заповнює Додатки до акцизної декларації

Акцизний податок, якщо товар було знищено чи втрачено

Якщо підакцизний товар було зіпсовано, знищено, втрачено, то акцизний податок сплачується, крім випадків, передбачених в пункті 216.3 ПК. Одним з таких винятків є документальна фіксація цих втрат та надання податківцям необхідних доказів того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин (пп. «а» п. 216.3 ПК).

Факт втрати треба підтвердити інвентаризацією. Щодо палива на акцизних складах, які є частково зруйнованими та розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України облік пального та спирту етилового здійснюється на підставі даних інвентаризації, проведеної після закінчення зазначених у цьому пункті подій (пп. 69.13 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).

Акцизний податок на пальне (акциз на пальне)

Зараз пальне оподатковується за загальним правилами (виняток – важкі дистиляти для Міноборони, див. нижче). При цьому ставки акцизу за 1000 л такі (пп. 215.3.4 ПК):

• бензин – 213,5 євро;
• дизель (група – важкі дистиляти (газойль)) – 139,5 євро.

Однак на період дії воєнного стану, якщо замовником є Міноборони, застосовується ставка акцизу 0 грн за 1000 л на виробництво і ввезення важких дистилятів, біодизелю та його сумішей (за визначеними кодами УКТ ЗЕД) (п. 44 підрозд. 5 Перехідних положень ПК). Аби скористатися пільгою, імпортер повинен подати до митного оформлення податковий вексель з кодом документу «9203».

Залишаються непідакцизними такі види паливно-мастильних матеріалів:

• природний газ у газоподібному стані – код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 (пп. 213.1.13 ПК, пп. 212.1.16 ПК);
• мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10. Зверніть увагу, що підакцизним залишаються інші види мазуту – 2710 19 51 00 «Паливо рідке (мазут) для специфічних процесів переробки» і 2710 19 55 00 «Паливо рідке (мазут) для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 19 51 00»). Щодо розрізнення мазуту паливного М100, М40 (непідакцизного товару) та палива пічного побутового рідкого (підакцизного товару) – є роз’яснення у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК;
• мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.

Серед спірних питань з податківцями залишаються оподаткування акцизом паливних сумішей. Як і раніше, солідол, літол та інші пластичні мастила залишаються непідакцизними товарами попри «підакцизний» код УКТ ЗЕД. Мається на увазі код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. ДПС уже роз’ясняли дану ситуацію: під сплату акцизу потрапляють лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива). Податківці прямо вказали, що НЕ оподатковуються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти, наприклад:

• тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
• в’язкі, густі та пастоподібні суміші.

Усі багатокомпонентні суміші пального за роз’ясненням ДПС класифікуються за тим матеріалом або компонентом, який визначає основні її властивості. Наприклад, якщо метанол у суміші переважає над іншими компонентами, то саме за ним треба застосовувати ставку для сумішей на основі метанолу. Якщо ж метанолу у порівнянні з іншими компонентами займає меншу частку, то тоді це вже не ця група УКТ ЗЕД. Пояснюємо це все просто.

Анулювання ліцензії на зберігання пального: підстави та наслідки

Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Акцизний податок на тютюнові вироби

Акцизний податок на тютюн та вироби продовжує своє зростання на 20% щороку. Усе це пов’язано з доведенням до 2025 року його розміру до вимог ЄС (директива № 2011/64/EU). Кінцева мета цих підвищень була 90 євро за 1000 штук сигарет. Однак через зниження курсу гривні навіть кінцеві ставки акцизу з пп. 215.3.2 ПК зараз не дотягують до такої мети. Отже, у перспективі й у 2025 році зростання акцизу продовжиться, якщо будуть внесені відповідні зміни до ПК.

Також є зміни внесені Законом від 16.01.2024 № 3553, які набувають чинності з 1 березня 2024 року:

• виділено окремо «інші нікотиновмісні продукти, їх замінники» зі ставкою 2836,08 за 1 кг (нетто), а також «інші продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн та замінники тютюну, призначені для вдихання без горіння» зі ставкою 2836,08 за 1 кг (нетто).
• змінено також коди УКТ ЗЕД для рідин, що використовуються в електронних сигаретах (був код 3824 99 96 20, а стало кілька кодів групи 2404) та для ТВЕН (був код 2403 99 90 10, а став 2404 11 00 10).

Крім того, з 1 вересня 2024 року – запроваджується оподаткування «інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування» зі ставкою 2363,40 грн за 1 кг (нетто), а з 1 січня 2024 року – 2836,08 грн за 1 кг (нетто) (роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві). Також, як і до інших тютюнових виробів, застосовується оподаткування акцизом з роздрібної торгівлі підакцизними товарами за адвалорною ставкою 5% (пп. 215.3.10 ПК), а також маркування акцизними марками таких нікотиновмісних продуктів для орального застосування, які включено до переліку підакцизних товарів. Для отримання акцизних марок для інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування треба не пізніше ніж за 2 місяці подати попередню заявку-розрахунок про потребу в марках акцизного податку «тютюн вітчизняний (інші вироби)» – «ТВ ІНШІ», «тютюн імпортний (інші вироби)», «ТІ ІНШІ» – у кількості, необхідній для маркування інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування.

Вищенаведені зміни є приведенням кодів згідно з УКТ ЗЕД у відповідність до вимог Закону «Про Митний тариф України» від 19.10.2022 № 2697-IX. Наводимо результати цих змін у вигляді наявних ставок акцизу на тютюновмісні вироби.

Крім того, для всіх тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах застосовується адвалорна ставка 5% (пп. 215.3.10 ПК), якщо такі підакцизні товари реалізуються:

• виробниками та/або імпортерами, у т.ч. в роздрібній торгівлі (пп. 213.1.14 ПК);
• суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (пп. 213.1.9 ПК).

ВАША ПЕРСОНАЛЬНА ПРОПОЗИЦІЯ НАВЧАННЯ У ВИЩІЙ ШКОЛІ ГОЛОВБУХА

• Національна сертифікація бухгалтерів — 2025 ⏩
• Професійна сертифікація за МСФЗ ⏩
• Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2025 ⏩
• ПДВ: від азів до майстерності ⏩
• Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
• РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
• ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
• Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩

Акцизний податок на тютюнові вироби і роздрібна торгівля

Перелік підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (пп. 14.1.106 ПК), для виробників та імпортерів включає:

• тютюн і промислові замінниками тютюну;
• рідини, які використовуються в електронних сигаретах.

Постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, звільнено від оподаткування. Виняток – операції з першого постачання таких товарів їхніми виробниками (п. 197.27 ПК). 

По-суті, все це означає звільнення від акцизу на такі вироби для роздрібних торговців. Відтак акциз щодо тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах сплачують виробники та імпортери.

Акцизний податок на алкогольні напої

Акцизи на алкоголь з початком 2024 року не змінилися. Щоправда, було оновлення пп. 215.3.1 ПК, який містить алкогольні акцизи (Закон від 16.01.2024 № 3553, набув чинності 1 березня 2024 року). Однак ставки акцизу залишилися колишніми, а ці зміни були суто редакційного характеру, зокрема уточнили деталізацію кодів УКТ ЗЕД.

Крім того, для пива та алкогольних напоїв застосовується адвалорна ставка 5% (пп. 215.3.10 ПК), якщо такі підакцизні товари реалізуються:

• виробниками та/або імпортерами, у т.ч. в роздрібній торгівлі (пп. 213.1.14 ПК);
• суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 ПК).

Маркування алкогольних і тютюнових виробів

Алкогольні і тютюнові вироби підлягають маркуванню, а їхнє виробництва та оптова торгівля –ліцензуванню, основою чого є:

• ст. 2, ст. 11, ст. 15 Закону «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, спиртових дистилятів, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 № 481/95-ВР;
• п. 5 Положення про виготовлення, зберігання, продаж марок акцизного податку та маркування алкогольних напоїв, тютюнових виробів і рідин, що використовуються в електронних сигаретах, яке затверджене постановою Кабміну від 27.12.2010 № 1251.

Наприклад, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, мають марки:

• РІ – «рідина імпортна»;
• РВ – «рідина вітчизняна».

Імпорт дронів: документи, облік, оподаткування

Дозволи та валютні вимоги для ввезення квадракоптерів на митну територію України. Митні послаблення, податкові пільги та бухоблік імпорту БПЛА

ЧИТАТИ РОЗ'ЯСНЕННЯ ЕКСПЕРТА

Акцизний податок на авто

При розрахунку акцизного податку у 2024 році при імпорті автомобілів ставки податку залишаються без змін, тобто використовується стандартна формула (див. приклад 2 нижче). Щодо електромобілів також, як і раніше, за 1кВт ємності двигуна сплачується 1 євро акцизу. Умова – автомобіль має бути оснащений виключно електродвигуном.

Однак на період воєнного стану від акцизу звільняються броньовані автомобілі, які ввозяться в Україну та реалізуються за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, якщо кінцевим їхнім отримувачем є ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад (п. 42 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).

Розрахунок акцизного податку: приклад

Покажемо на прикладах, як розраховується акцизний податок.

Приклад 1 (акциз на пиво). Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу й сплачує 2 алкогольних акцизи (пп. 212.1.1 ПК та пп. 212.1.11 ПК):

• як виробник – за спеціальною ставкою 59,82 грн за 1 л пива 100%-кового спирту (пп. 215.3.1 ПК);
• як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів, – за адвалорною ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 212.1.1 ПК, пп. 215.3.10 ПК).

Виробили у березні 2024 року та продали у липні 2024 року 1000 л пива міцністю 4,9% за 44000 грн з ПДВ.

Розрахунок акцизного податку за:

• спеціальною ставкою: 1000 л ×59,82 грн × 0,049 = 2931,18 грн;
• адвалорною ставкою: 44000 грн ×0,05 = 2200 грн.

Всього до сплати акцизного податку: 2931,18+2200 = 5131,18 грн.

Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль). 26 серпня 2024 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об’єм двигуна 2000 см куб, бензин, митна вартість 7000$.

Розрахунок виконаємо на основі таких даних:

• базова ставка акцизного податку для автівки з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро;
• коефіцієнт двигуна = 2 (=2000/1000);
• коефіцієнт віку = 5 (рахуються повні роки 2024 – 2018 – 1);
• курс євро НБУ на 26.08.2024 становить 45,8406 грн/1 євро.

Розраховуємо акциз на імпортований автомобіль: 50€×2×5 = 500 євро. До сплати буде: 500×45,8406 = 22920,30 грн. Вартість автомобіля у розрахунку акцизу на легкові автомобілі участі не бере.