Акцизний податок 2023
Підакцизні товари 2023
Товари, які обкладаються акцизом наведені у п. 215.1 ПКУ. У 2022-2023 роках перелік підакцизних товарів не оновлювався, тобто нових підакцизників немає. Останніми новачками у цьому переліку, що увійшли до нього ще на початку 2021 року, є:
- рідини для електронних сигарет (код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20);
- тютюн для електронних сигарет (код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10).
Нинішній перелік підакцизних товарів наведений нижче у таблиці.
ПІДАКЦИЗНІ ТОВАРИ 2022 | ||
Підакцизні товари | Група УКТ ЗЕД | Норми ПКУ, де визначені актуальні ставки акцизу на 2022 рік |
спирт етиловий та спиртові дистиляти | 2207, 2208 | пп. 215.3.1, 215.3.10 ПКУ |
алкоголь, включаючи столове вино та пиво (виняток – квас живого бродіння) | 2203, 2204, 2205, 2206, 2103, 2106 | |
тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, у т.ч. тютюн для електронних сигарет; | 2401, 2402, 2403 | п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ (діють по 31.12.2024 р.) |
пальне, його суміші, у т.ч. газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші, розчинники, розріджувачі та інші готові суміші на основі метанолу. Крім того, будь-які товари (продукція), яких немає у переліку пального (пп. 215.3.4 ПКУ), але вони використовуються як пальне у роботі двигунів внутрішнього згорання. | 2707, 2710, 2711, 2707, 2901, 2905, 2909, 3811, 3826, 3824, 2710, 3814 | пп. 215.3.4 ПКУ |
транспортні засоби для перевезення 10 чол. і більше (наприклад, автобуси) | 8702 | пп. 215.3.5 ПКУ |
легкові автомобілі, включаючи електромобілі, а також інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі | 8703 | пп. 215.3.5-1 ПКУ |
моторні транспортні засоби для перевезення вантажів: | 8704 | 215.3.5-2 ПКУ |
кузови до легкових автомобілів (до групи 8703) | 8707 | 215.3.6 ПКУ |
мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них | 8711 | 215.3.7 ПКУ |
причепи та напівпричепи для тимчасового проживання у кемпінгах, типу причіпних будиночків: | 8716 | 215.3.8 ПКУ |
електрична енергія | 2716 | 215.3.9 ПКУ |
рідини, що використовуються в електронних сигаретах | 3824 | 215.3.3-1 ПКУ |
* більш детально коди УКТ ЗЕД шукайте у відповідних пунктах ПКУ |
Як бачимо перелік підакцизних товарів не змінився. Є лише певні уточнення від податківців. Так, на питання щодо підакцизності алкогольних коктейлів, які готують в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування – вони відповіли «так». Тобто продаж коктейлів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам, у т.ч. на розлив є торгівлею підакцизними товарами (пп. 213.1.9 ПКУ). Ставка акцизу – 5% (від вартості напою з урахуванням ПДВ). У ГУ ДПС у Дніпропетровські області при цьому посилаються на визначення алкогольного напою – це продукт з вмістом етилового спирту понад 0,5% об’ємних одиниць.
Увага: алкогольний коктейль – це теж підакцизний товар.
У консультації чотири роз’яснення податківців, на які платники акцизного податку мають зважати в роботі. Перегляньте їх, щоб правильно здійснювати операції з підакцизними товарами з 01.08.2023. Адже від цієї дати діють зміни до Податкового кодексу
Операції, які звільнені від акцизу 2023
У 2023 році відсутні акцизи зокрема на такі господарські операції:
- роздрібний продаж пального – скасований ще у 2017 році;
- передача електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на ньому, для власного споживання (пп. 213.1.2 ПКУ);
- оптове постачання електроенергії (пп. 212.1.12 ПКУ);
- імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, якщо вони оплачуються за кошти місцевого/державного бюджетів (див. пп. 213.3.1 ПКУ);
- імпорт і реалізація спецавтомобілів, які придбаваються за кошти державного чи місцевого бюджету. Наприклад, автомобілі швидкої допомоги, снігоочисні тощо (п. 4 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
- безоплатна передача конфіскованих підакцизних товарів ЗСУ та іншим військовим формуванням (пп. 213.3.4 ПКУ);
- безоплатна передача транспортних засобів, які були конфісковані, визнані безхазяйними тощо у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України (п. 213.3.4 ПКУ);
- деякі постачання для ЗСУ, СБУ тощо (див. 213.3.4 ПКУ);
- реалізація скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПКУ);
- ввезення та реалізація кузовів до легкових автомобілів, якщо потім з них виготовляються автомобілі (пп. 213.3.14 ПКУ);
- реалізація алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПКУ);
- роздрібна торгівля тютюновими виробами, тютюном, замінниками тютюну, рідинами для електронних сигарет).(пп 212.1.11 ПКУ);
- ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (пп. 213.3.6 ПКУ);
- деякі інші випадки, які можна знайти у п. 213.3 ПКУ.
Діючі пільги з акцизного податку на період воєнного стану
Пільги з акцизу наразі діють на:
- паливно-мастильні матеріали до 01.07.2023 року діяла пільгова ставка акцизу: 52 евро за 1000 л скрапленого газу, бутану, ізобутану та 100 евро за 1000 л бензину, дізелю та ін. (див. п. 41 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
- броньовані автомобілі. звільняються операції з увезення в Україну та реалізації за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, але за умови, що кінцевим отримувачем є ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад (п. 42 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ);
- важкі дистиляти, біодизель та його суміші. Встановлена нульова ставка акцизу на виробництво і ввезення пального за умови, що замовником є Міністерство оборони України (п. 44 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ). Щоб скористатися пільгою, імпортер повинен подати до митного оформлення податковий вексель з кодом документу «9203».
Маєте автомобіль на підприємстві та використовуєте його для службових потреб? Підкажемо, якими документами підтвердити витрати на придбання та використання пального. Щоб уникнути донарахування податків і штрафів, перевірте, чи всі потрібні документи склали
Акцизний податок на пальне 2023
З 01 липня 2023 р. – був скасований пільговий акциз на паливно-мастильні матеріали (п. 41 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ, підстава – Закон від 21.09.2022 р. № 2618).
Ставки акцизу на бензин та дизель повернулися на довоєнний рівень 213,5 та 139,5 євро відповідно, тобто стали більшими майже у 2 рази. ПДВ на рівні 7% також скасований, з 01.07.2023 р пальне оподатковується на загальних підставах.
Залишаються непідакцизними такі види паливно-мастильних матеріалів:
- газовий конденсат природний – код УКТ ЗЕД 2709 00 10 00;
- природний газ у газоподібному стані – код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00;
- мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10;
- мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.
Серед спірних питань з податківцями залишаються оподаткування акцизом паливних сумішей. Як і раніше, солідол, літол та інші пластичні мастила залишаються непідакцизними товарами попри «підакцизний» код УКТ ЗЕД. Мається на увазі код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. ДПС уже роз’ясняли дану ситуацію: під сплату акцизу потрапляють лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива). Податківці прямо вказали, що НЕ оподатковуються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти, наприклад:
- тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
- в’язкі, густі та пастоподібні суміші.
Усі багатокомпонентні суміші пального за роз’ясненням ДПС класифікуються за тим матеріалом або компонентом, який визначає основні її властивості. Наприклад, якщо метанол у суміші переважає над іншими компонентами, то саме по ньому треба застосовувати ставку для сумішей на основі метанолу. Якщо ж метанолу у порівнянні з іншими компонентами займає меншу частку, то тоді це вже не ця група УКТ ЗЕД. Це все просто пояснює таблиця нижче.
ВИЗНАЧЕННЯ ГРУПИ УКТ ЗЕД | |
Суміш на основі метанолу (код УКТ ЗЕД 3814 00 90 90) | НЕ вважається сумішшю на основі метанолу |
|
|
Щодо розрізнення мазуту паливний М100, М40 (непідакцизний товар) та паливо пічне побутове рідке (підакцизний товар) читайте роз’яснення у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 р. № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК.
- Національна сертифікація бухгалтерів — 2024 ⏩
- Професійна сертифікація за МСФЗ — 2024 ⏩
- Національна сертифікація головбуха медичного КНП — 2024 ⏩
- ПДВ: від азів до майстерності ⏩
- Розрахунок зарплати, звітність, перевірки ⏩
- РРО: робота, помилки та штрафи ⏩
- ФОП-єдиноподатник: практикум для бухгалтера та підприємця ⏩
- Благодійні організації: практикум з обліку та оподаткування ⏩
Акцизний податок на тютюнові вироби 2023
Акцизний податок на тютюн та вироби продовжує своє зростання на 20% щороку. Усе це пов’язано з доведенням до 2025 року його розміру до вимог ЄС (директива № 2011/64/EU). Кінцева мета – 90 євро за 1000 штук сигарет.
СТАВКИ АКЦИЗУ НА ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ 2023 | ||||
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД | Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД | Одиниця виміру | Ставка податку | |
2022 | 2023 (+20%) | |||
2401 | Тютюнова сировина, тютюнові відходи | грн за 1 кг (нетто) | 1641,26 | 1969,51 |
2402 10 00 10 | Сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну | грн за 1 кілограм (нетто) | 1641,26 | 1969,51 |
2402 10 00 90 | Сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну | грн за 1000 штук | 1306,37 | 1567,64 |
2402 20 90 10 | Сигарети без фільтра, цигарки | грн за 1000 штук | 1306,37 | 1567,64 |
2402 20 90 20 | Сигарети з фільтром | грн за 1000 штук | 1306,37 | 1567,64 |
2403 | Тютюн та замінники тютюну, інші промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції | грн за 1 кг (нетто) | 1641,26 | 1969,51 |
2403 99 90 10 | ТВЕН (тютюн для електронних сигарет) | грн/1 тис. штук | 1747,60 | 2097,12 |
* див. п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ |
Акциз і роздрібна торгівля тютюновими виробами
Нові правила справляння акцизного податку з тютюнових виробів, тютюну, його промислових замінників та рідин, що використовуються в електронних сигаретах – запрацювали з 01 травня 2022 року. По-перше, перелік підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (пп. 14.1.106 ПКУ), для виробників та імпортерів було доповнено:
- тютюном і промисловими замінниками тютюну;
- рідинами, які використовуються в електронних сигаретах.
По-друге, звільнені від оподаткування операції з постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, крім операцій з першого постачання таких товарів їхніми виробниками (п. 197.27 ПКУ).
По-суті, все це означає звільнення від акцизу на такі вироби для роздрібних торговців. Підставою цих змін став Закон від 30.11.2021 р. № 1914, який вносить зміни до ПКУ (див. також роз’яснення ДПС). Відбулося перенесення на виробників та імпортерів обов’язку сплачувати акциз 5%, який раніше сплачували суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі щодо тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах. Однак, якщо такі вироби були вироблені до 01 квітня 2022 року, в т.ч. іноземними виробниками, та не реалізованих кінцевим споживачам до 01 квітня 2022 року, то суб’єкти господарювання роздрібної торгівлі залишалися платниками акцизу 5% до кінця 2022 року (п. 40 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ).
Увага: скасування акцизу з тютюнових виробів для роздрібних торговців сталося 01 травня 2022 року. Останній звітний період за який сплачувався податок – грудень 2022 року.
Акцизний податок на алкогольні напої 2023
Акциз на алкоголь в 2023 році залишився без змін. А ось роздрібні ціни можуть зрости. Федерація роботодавців України в квітні 2023 року звернулася до Уряду з пропозиціями про перегляд мінімальних роздрібних цін. Нагадаємо, що останній раз підвищення ціни на окремі категорії алкогольної продукції відбулось ще у січні 2021 року. Зокрема на ігристі вина, зброджені напої, вина (напої) ароматизовані ігристі (газовані), вермути та інші вина виноградні натуральні. Знайти ці всі ціни можна у додатку «Розмір мінімальних оптово-відпускних і роздрібних цін на окремі види алкогольних напоїв» з постанови Кабміну від 30.10.2008 р. № 957.
Декларація з акцизного податку 2023
Податковий період для сплати акцизного податку – календарний місяць. Термін подання декларації – щомісяця не пізніше 20-го числа наступного звітного періоду. Останні зміни до декларації з акцизного податку внесені 22 липня 2022 р. наказом Мінфіну від 31.05.2022 № 151. Зміни у розділах декларації пов’язані зокрема з:
- перенесенням на виробників та імпортерів тютюнових виробів сплати акцизу з роздрібного продажу тютюнових виробів, який сплачується ритейлом (5%);
- врегулювання ситуації щодо зіпсованих, знищених товарів, або товарів, наявність чи місцезнаходження яких не підтверджується суб’єктам господарювання роздрібної торгівлі (вони вважаються проданими кінцевим споживачам).
Зупинимося детальніше на ще деяких підакцизних товарах.
Е-сигарети та рідини для них як підакцизні товари 2023
Підакцизними є:
- рідини, що використовуються в електронних сигаретах (215.3.31 ПКУ). Мають код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20 (група 38 – це різноманітна хімічна продукція), ставку акцизу 10000 грн/л;
- тютюн для електронних сигарет (пп. 215.3.2 ПКУ, а також п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПКУ). Офіційно цей виріб називається тютюновмісний виріб для електричного нагрівання (ТВЕН) за допомогою підігрівача з електронним управлінням. У нього код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10. Ставка акцизу, як і на інші тютюнові вироби непостійна – протягом 2021-2025 років зростатиме щороку на 20%. У 2023 році вона 2097,12 грн/1000 шт., а з 2025 року – 3019,85 грн/1000 шт. (див. таблицю нижче);
- товари і продукція, які використовуються як паливо у роботі двигунів внутрішнього згорання різних типів (від стиснення, іскровим запаленням, кривошипно-шатунним механізмом). Маються на увазі товари і продукція, кодів якої немає у переліку підакцизного пального у пп. 215.3.4 ПКУ (у ньому перелік видів палива). Що мається на увазі й запитання щодо конкретних товарів і продукції, які використовуються таким чином – краще отримати індивідуальну податкову консультацію ДПС. Ймовірно, маються на увазі ситуації з використання як пального або частини суміші медичного спирту тощо. Самі продукти можуть бути при цьому й підакцизні, але не входити до переліку пального пп. 215.3.4 ПКУ.
Допоможемо розібратися, чи відновлені строки давності та податкові строки, в т. ч. щодо перевірок. Із 01.08.2023 Верховна Рада змінила порядок обчислення строків давності. Причина — зобов’язання України перед міжнародними партнерами щодо відновлення довоєнного стану податкової політики
Продаж цих виробів неповнолітнім також заборонений.
СТАВКА АКЦИЗНОГО ПОДАТКУ ЗА ТВЕН ДЛЯ Е-СИГАРЕТ, грн/1 тис. штук | ||||
2021 | 2022 | 2023 | 2024 | 2025 |
1456,33 | 1747,60 | 2097,12 | 2516,54 | 3019,85 |
Згадані нові підакцизні товари підлягають маркуванню (марки РІ – «рідина імпортна», РВ – «рідина вітчизняна») та ліцензуванню (див. профільний Закон «Про державне регулювання виробництва і обігу спирту етилового, коньячного і плодового, алкогольних напоїв, тютюнових виробів, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, та пального» від 19.12.1995 р. № 481). Ліцензія треба як на виробництво, так і на оптову й роздрібну торгівлю цими рідинами.
Акцизний податок на автомобілі 2023
На сьогодні ставки на автомобільні акцизи, коли здійснюється імпорт автомобіля, залишаються без змін, тобто використовується стандартна формула, впроваджена ще у кінці 2018 року (див. приклад 2 нижче).
Залишилося і введене з 2019 року обкладання акцизами електромобілів за формулою 1кВт ємності двигуна = 1 євро акцизу. Умова – автомобіль має бути оснащений виключно електродвигуном.
У системі «Експертус Головбух» бухгалтер завжди може отримати швидку і точну відповідь на своє професійне запитання. Кожне рішення, запропоноване Системою, є актуальним і своєчасним. Цим вона і унікальна.
Хочемо вас порадувати — дати безплатний демодоступ до Системи
Приклади розрахунку акцизного податку 2023
Покажемо на прикладах, як розраховується акцизний податок.
Приклад 1 (акциз на пиво). Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу й сплачує 2 алкогольні акцизи (пп. 212.1.1 та пп. 212.1.11 ПКУ):
- як виробник – за ставкою 2,78 грн за 1 л пива (пп. 215.3.1 ПКУ);
- як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів – за ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 213.1.9 ПКУ, пп. 215.3.10 ПКУ).
Виробили у березні 2023 року та продали у липні 2023 року 1000 л за 24000 грн з ПДВ.
Розрахунок:
- акциз «специфіка»: 1000×2,78 грн = 2780 грн;
- акциз «адвалор»: 24000×0,05 = 1200 грн.
Всього до сплати акцизного податку: 2780 +1200 = 3980 грн.
Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль). 11 липня 2023 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об’єм двигуна 2000 см куб, бензин, митна вартість 7000$.
Розрахунок виконаємо на основі таких даних:
- базова ставка акцизного податку для автівки з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро;
- коефіцієнт двигуна = 2 (=2000/1000);
- коефіцієнт віку = 4 (рахуються повні роки 2023 – 2018 – 1);
- курс євро НБУ на 11.07.2023 р. становить 40,0627 грн / 1 євро.
Розраховуємо акциз на імпортований автомобіль: 50€×2×4 = 400 євро. До сплати буде: 400×40,0627 = 16025,08 грн. Вартість автомобіля у розрахунку акцизу на легкові автомобілі участі не бере.
Запрошуємо 13 грудня на безплатний вебінар! З'ясуємо, для кого мораторій на податкові перевірки скасували, а для кого - ні. Підкажемо, як уникнути фінансових ризиків