бухгалтер-експерт, кандидат економічних наук, м. Чернігів
Про акциз, особливості його нарахування за основними групами підакцизних товарів (алкоголь, тютюнові вироби, паливо, легкові автомобілі), оновлення щодо підакцизних товарів, акциз у роздрібних торговців тютюновими виробами, втрату підакцизних товарів в умовах воєнного стану – у цьому огляді
Товари, які обкладаються акцизом наведені у п. 215.1 Податкового кодексу України (далі – ПК). У 2023 році перелік підакцизних товарів був дещо уточнений. Так, у переліку підакцизних товарів була виділена позиція «тютюнова сировина, тютюнові відходи» (код УКТ ЗЕД 2401, див. роз’яснення ДПС). Дана товарна позиція включає:
тютюн з невідділеною середньою жилкою (код УКТ ЗЕД 2401 10);
тютюн з частково або повністю відділеною середньою жилкою (код УКТ ЗЕД 2401 20);
тютюнові відходи (код УКТ ЗЕД 2401300000).
Однак тютюнова сировина та відходи з кодом УКТ ЗЕД 2401 і раніше були серед підакцизних товарів, зокрема у пп. 215.3.2 ПК, тому це не є новим підакцизним товаром.
З 01 вересня 2024 року з’являється новий підакцизний товар – «Інші нікотиновмісні продукти для орального застосування» (код УКТ ЗЕД 2404 91 90 00) (Закон від 16.01.2024 № 3553-IX, оновлення пп. 215.3.2 ПК, а також роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві). Поява даного товару пов’язана з тим, що відбулося оновлення визначення тютюнові вироби у пп. 14.1.252 ПК. З 1 березня 2024 року у визначення додано «інші відмінні від рідин, що використовуються в електронних сигаретах, нікотиновмісні продукти, їх замінники для куріння» (детальніше про акциз на тютюнові вироби – див. далі).
Нинішній перелік підакцизних товарів наведенийу таблиці нижче.
ПІДАКЦИЗНІ ТОВАРИ 2024
Підакцизні товари
Група УКТ ЗЕД
Норми ПК, де визначені актуальні ставки акцизу на 2022 рік
спирт етиловий та інші спиртові дистиляти
2207, 2208
пп. 215.3.1, 215.3.10 ПК
алкоголь, включаючи столове вино та пиво (виняток – квас «живого» бродіння)
2203, 2204, 2205, 2206, 2103, 2106
тютюнові вироби, тютюн та промислові замінники тютюну, тютюнова сировина, тютюнові відходи, а також:
рідини, що використовуються в електронних сигаретах;
інші нікотиновмісні продукти, які відмінні від рідин, їхні замінники для куріння
2401, 2402, 2403, 2404
п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПК (діють по 31.12.2024 р.), пп. 215.3.2 ПК, пп. 215.3.21 ПК, пп. 215.3.31 ПК
пальне, його суміші, у т.ч. газойлі (дизпаливо), біодизель та його суміші, розчинники, розріджувачі та інші готові суміші на основі метанолу;
крім того, будь-які товари (продукція), яких немає у переліку пального (пп. 215.3.4 ПК), але вони використовуються як пальне у роботі двигунів внутрішнього згорання
транспортні засоби для перевезення 10 чол. і більше (наприклад, автобуси)
8702
пп. 215.3.5 ПК
легкові автомобілі, включаючи електромобілі, а також інші транспортні засоби для перевезення людей, включаючи вантажопасажирські автомобілі-фургони, гоночні автомобілі
8703
пп. 215.3.5-1 ПК
моторні транспортні засоби для перевезення вантажів
8704
215.3.5-2 ПК
кузови до легкових автомобілів (до групи 8703)
8707
215.3.6 ПК
мотоцикли (включаючи мопеди) та велосипеди з допоміжним двигуном, з колясками або без них
8711
215.3.7 ПК
причепи та напівпричепи для тимчасового проживання у кемпінгах, типу причіпних будиночків:
8716
215.3.8 ПК
електрична енергія
2716
215.3.9 ПК
* більшу деталізацію кодів УКТ ЗЕД шукайте у відповідних пунктах ПК
Як бачимо, перелік підакцизних товарів майже не змінився. По-суті, є лише деякі уточнення від податківців.
Так, алкогольні коктейлі, які готують в кафе, барах, ресторанах та інших закладах громадського харчування, є підакцизними. Тобто продаж коктейлів безпосередньо громадянам та іншим кінцевим споживачам, у т.ч. на розлив, є торгівлею підакцизними товарами (пп. 213.1.9 ПК). Ставка акцизу – 5% (від вартості напою з урахуванням ПДВ). У ГУ ДПС у Дніпропетровські області таку ситуацію обґрунтовують визначенням алкогольного напою – це продукт із вмістом етилового спирту понад 0,5% об’ємних одиниць.
Увага: алкогольний коктейль – це теж підакцизний товар.
Операції, які звільнені від акцизу
У 2024 році відсутні акцизи зокрема на такі господарські операції:
передачу електроенергії в межах одного підприємства, що вироблена на ньому, для власного споживання (пп. 213.1.2 ПК);
імпорт і реалізація легкових автомобілів для осіб з інвалідністю, якщо вони оплачуються за кошти місцевого/державного бюджетів (пп. 213.3.1 ПК);
безоплатну передачу транспортних засобів, які були конфісковані, визнані безхазяйними тощо у володіння і користування ЗСУ та іншим військовим формуванням, утвореним відповідно до законів України (п. 213.3.4 ПК);
реалізацію скрапленого газу для населення на аукціонах (пп. 213.3.11 ПК);
ввезення та реалізацію кузовів до легкових автомобілів, якщо потім з них виготовляються автомобілі за кодом УКТ ЗЕД 8703 (легкові) (пп. 213.3.14 ПК);
реалізацію алкоголю та тютюнових виробів магазинам безмитної торгівлі (пп. 213.3.8 ПК);
ввезення підакцизної продукції, яка використовується як сировина для виробництва підакцизних товарів (виняток – ввезення пального) (пп. 213.3.6 ПК);
роздрібний продаж пального – акциз скасований ще у 2017 році;
деякі інші операції, які можна знайти у п. 213.3 ПК.
Види ставок акцизного податку
Існують два види ставок акцизного податку:
спеціальні – встановлюються за певні одиниці підакцизного товару (шт., л, т, кг і т.д.);
Акцизний податок, якщо товар було знищено чи втрачено
Якщо підакцизний товар було зіпсовано, знищено, втрачено, то акцизний податок сплачується, крім випадків, передбачених п. 216.3 ПК. Одним з таких винятків є документальна фіксація цих втрат та надання податківцям необхідних доказів того, що відповідний підакцизний товар (продукцію) утрачено внаслідок аварії, пожежі, повені чи інших форс-мажорних обставин (пп. «а» п. 216.3 ПК).
Факт втрати треба підтвердити інвентаризацією. Щодо палива на акцизних складах, які є частково зруйнованими та розташовані на територіях активних бойових дій або на тимчасово окупованих рф територіях України облік пального та спирту етилового здійснюється на підставі даних інвентаризації,проведеної після закінчення зазначених у цьому пункті подій (пп. 69.13 підрозд. 10 Перехідних положень ПК).
Акцизний податок на пальне
Зараз пальне оподатковується за загальним правилами (виняток – важкі дистиляти для Міноборони, див. нижче). При цьому ставки акцизу за 1000 л такі (пп. 215.3.4 ПК):
Однак на період дії воєнного стану, якщо замовником є Міноборони, застосовується ставка акцизу 0 грн за 1000 л на виробництво і ввезення важких дистилятів, біодизелю та його сумішей (за визначеними кодами УКТ ЗЕД) (п. 44 підрозд. 5 Перехідних положень ПК). Аби скористатися пільгою, імпортер повинен подати до митного оформлення податковий вексель з кодом документу «9203».
Залишаються непідакцизними такі види паливно-мастильних матеріалів:
природний газ у газоподібному стані – код УКТ ЗЕД 2711 21 00 00 (пп. 213.1.13 ПК, пп. 212.1.16 ПК);
мазут паливний – код УКТ ЗЕД 2710 19 68 10. Зверніть увагу, що підакцизним залишаються інші види мазуту – 2710 19 51 00 «Паливо рідке (мазут) для специфічних процесів переробки» і 2710 19 55 00 «Паливо рідке (мазут) для хімічних перетворень у процесах, крім зазначених у товарній підкатегорії 2710 19 51 00»). Щодо розрізнення мазуту паливного М100, М40 (непідакцизного товару) та палива пічного побутового рідкого (підакцизного товару) – є роз’яснення у індивідуальній податковій консультації ДПС від 02.04.2020 № 1364/6/99-00-17-03-01-06/ІПК;
мастила, наприклад літол і солідол – входять до коду УКТ ЗЕД 2710 19 99 00.
Серед спірних питань з податківцями залишаються оподаткування акцизом паливних сумішей. Як і раніше, солідол, літол та інші пластичні мастила залишаються непідакцизними товарами попри «підакцизний» код УКТ ЗЕД. Мається на увазі код УКТ ЗЕД 2710 19 99 00. ДПС уже роз’ясняли дану ситуацію: під сплату акцизу потрапляють лише суміші газойлів (зокрема, дизпалива). Податківці прямо вказали, що НЕ оподатковуються акцизом базові оливи та аналогічні нафтопродукти, наприклад:
тверді, напівтверді та пластичні мастила в будь-якій упаковці та тарі;
в’язкі, густі та пастоподібні суміші.
Усі багатокомпонентні суміші пального за роз’ясненням ДПС класифікуються за тим матеріалом або компонентом, який визначає основні її властивості. Наприклад, якщо метанол у суміші переважає над іншими компонентами, то саме за ним треба застосовувати ставку для сумішей на основі метанолу. Якщо ж метанолу у порівнянні з іншими компонентами займає меншу частку, то тоді це вже не ця група УКТ ЗЕД. Пояснюємо це все просто.
ВИЗНАЧЕННЯ ГРУПИ УКТ ЗЕД для багатокомпонентних сумішей пального
Суміш на основі метанолу (код УКТ ЗЕД 3814 00 90 90)
Податківці анулюють ліцензії на зберігання пального за заявою ліцензіата або своїм рішенням. Розглянемо, у яких випадках анулюють ліцензію і які наслідки матиме підприємство. Підказки експерта допоможуть подати заяву, щоб анулювати ліцензію завласним бажанням
Акцизний податок на тютюн та вироби продовжує своє зростання на 20% щороку. Усе це пов’язано з доведенням до 2025 року його розміру до вимог ЄС (директива № 2011/64/EU). Кінцева мета цих підвищень була 90 євро за 1000 штук сигарет. Однак через зниження курсу гривні навіть кінцеві ставки акцизу з пп. 215.3.2 ПК зараз не дотягують до такої мети. Отже, у перспективі й у 2025 році зростання акцизу продовжиться, якщо будуть внесені відповідні зміни до ПК.
виділено окремо «інші нікотиновмісні продукти, їх замінники» зі ставкою 2836,08 за 1 кг (нетто), а також «інші продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн та замінники тютюну, призначені для вдихання без горіння» зі ставкою 2836,08 за 1 кг (нетто).
змінено також коди УКТ ЗЕД для рідин, що використовуються в електронних сигаретах (був код 3824 99 96 20, а стало кілька кодів групи 2404) та для ТВЕН (був код 2403 99 90 10, а став 2404 11 00 10).
Крім того, з 1 вересня 2024 року – запроваджується оподаткування «інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування» зі ставкою 2363,40 грн за 1 кг (нетто), а з 1 січня 2024 року – 2836,08 грн за 1 кг (нетто) (роз’яснення ГУ ДПС у м. Києві). Також, як і до інших тютюнових виробів, застосовується оподаткування акцизом з роздрібної торгівлі підакцизними товарами за адвалорною ставкою 5% (пп. 215.3.10 ПК), а також маркування акцизними марками таких нікотиновмісних продуктів для орального застосування, які включено до переліку підакцизних товарів. Для отримання акцизних марок для інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування треба не пізніше ніж за 2 місяці подати попередню заявку-розрахунок про потребу в марках акцизного податку «тютюн вітчизняний (інші вироби)» – «ТВ ІНШІ», «тютюн імпортний (інші вироби)», «ТІ ІНШІ» – у кількості, необхідній для маркування інших нікотиновмісних продуктів для орального застосування.
СТАВКИ АКЦИЗУ НА ТЮТЮНОВІ ВИРОБИ (станом на 01 березня 2024 року)
Код товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
Одиниця виміру
Ставки податку
тимчасові*
2025**
2023
2024
2401
тютюнова сировина, тютюнові відходи
грн за 1 кг (нетто)
1969,51
2363,40
2836,08
2402 10 00 10
сигари, включаючи сигари з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну
грн за 1 кг (нетто)
1969,51
2363,40
2836,08
2402 10 00 90
сигарили, включаючи сигарили з відрізаними кінцями, з вмістом тютюну
грн за 1000 штук
1567,64
1881,17
2257,4
2402 20 90 10
сигарети без фільтра, цигарки
грн за 1000 штук
1567,64
1881,17
2257,4
2402 20 90 20
сигарети з фільтром
грн за 1000 штук
1567,64
1881,17
2257,4
2403
інший тютюн промислового виробництва та замінники тютюну промислового виробництва; тютюн «гомогенізований» або «відновлений»; тютюнові екстракти та есенції
грн за 1 кг (нетто)
1969,51
2363,40
2836,08
2404 11 00 10 (до 01.03.2024 мали код УКТ ЗЕД 2403 99 90 10)
ТВЕН (тютюнові вироби для електронного нагрівання за допомогою підігрівача з електронним управлінням)
грн/1 тис. штук
2097,12
2516,54
3019,85
2404 11 00 90,
2404 19 10 00
інші продукти, що містять тютюн, відновлений тютюн та замінники тютюну, призначені для вдихання без горіння (з 01 березня 2024 року)
грн за 1 кг (нетто)
–
2836,08
2404 99 00 00
інші нікотиновмісні продукти, їх замінники (з 01 березня 2024 року)
грн за 1 кг (нетто)
–
2836,08
2404 91 90 00
інші нікотиновмісні продукти для орального застосування (оподаткування здійснюється з 01 вересня 2024 року)
грн за 1 кг (нетто)
–
2363,40***
2836,08
2404 12 00 10, 2404 19 90 10, 2404 12 00 90, 2404 19 90 90 (до 01.03.2024 мали код УКТ ЗЕД 3824 99 96 20)
рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях****
грн/л
10000,00
* див. п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПК;
** див. пп. 215.3.2 ПК, пп. 215.3.31 ПК;
*** див. пп. «3» п. 17 підрозд. 5 Перехідних положень ПК;
**** пп. 215.3.31 ПК
Крім того, для всіх тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах застосовується адвалорна ставка 5% (пп. 215.3.10 ПК), якщо такі підакцизні товари реалізуються:
виробниками та/або імпортерами, у т.ч. в роздрібній торгівлі (пп. 213.1.14 ПК);
суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (крім тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах) (пп. 213.1.9 ПК).
Перелік підакцизних товарів, на які встановлюються максимальні роздрібні ціни (пп. 14.1.106 ПК), для виробників та імпортерів включає:
тютюн і промислові замінниками тютюну;
рідини, які використовуються в електронних сигаретах.
Постачання тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах, для яких встановлені максимальні роздрібні ціни, звільнено від оподаткування. Виняток – операції з першого постачання таких товарів їхніми виробниками (п. 197.27 ПК).
По-суті, все це означає звільнення від акцизу на такі вироби для роздрібних торговців. Відтак акциз щодо тютюнових виробів, тютюну та промислових замінників тютюну, рідин, що використовуються в електронних сигаретах сплачують виробники та імпортери.
Акцизний податок на алкогольні напої
Акцизи на алкоголь з початком 2024 року не змінилися. Щоправда, було оновлення пп. 215.3.1 ПК, який містить алкогольні акцизи (Закон від 16.01.2024 № 3553, набув чинності 1 березня 2024 року). Однак ставки акцизу залишилися колишніми, а ці зміни були суто редакційного характеру, зокрема уточнили деталізацію кодів УКТ ЗЕД.
СТАВКИ АКЦИЗУ НА ДЕЯКІ АЛКОГОЛЬНІ НАПОЇ (детальніше – див. пп. 215.3.1 ПК)
Опис товару (продукції) згідно з УКТ ЗЕД
Одиниця виміру
Ставки податку
Пиво із солоду (солодове)
грн за 1 л 100%-кового спирту
59,82
звичайні (неігристі) вина (міцність не вище 15%)
грн за 1 л
0,01
ігристі вина (міцність не вище 15%)
грн за 1 л
12,23
вина (міцність не вища 22%)
грн за 1 л
8,42
алкогольні напої з міцність вище 22%
грн за 1 л 100%-кового спирту
133,31
спирт етиловий
грн за 1 л 100%-кового спирту
133,31
Крім того, для пива та алкогольних напоїв застосовується адвалорна ставка 5% (пп. 215.3.10 ПК), якщо такі підакцизні товари реалізуються:
виробниками та/або імпортерами, у т.ч. в роздрібній торгівлі (пп. 213.1.14 ПК);
суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів (пп. 213.1.9 ПК).
Маркування алкогольних і тютюнових виробів
Алкогольні і тютюнові вироби підлягають маркуванню, а їхнє виробництва та оптова торгівля –ліцензуванню, основою чого є:
Наприклад, рідини, що використовуються в електронних сигаретах, які містяться, зокрема, в картриджах, заправних контейнерах та інших ємностях, мають марки:
При розрахунку акцизного податку у 2024 році при імпорті автомобілів ставки податку залишаються без змін, тобто використовується стандартна формула (див. приклад 2 нижче). Щодо електромобілів також, як і раніше, за 1кВт ємності двигуна сплачується 1 євро акцизу. Умова – автомобіль має бути оснащений виключно електродвигуном.
Однак на період воєнного стану від акцизу звільняються броньовані автомобілі, які ввозяться в Україну та реалізуються за кодами УКТ ЗЕД 8702 10 19 90, 8702 90 11 00, 8703, якщо кінцевим їхнім отримувачем є ЗСУ та інші військові формування, добровольчі формування територіальних громад (п. 42 підрозд. 5 Перехідних положень ПК).
Приклади розрахунку акцизного податку
Покажемо на прикладах, як розраховується акцизний податок.
Приклад 1 (акциз на пиво). Підприємство виробляє та реалізує пиво через власну роздрібну мережу й сплачує 2 алкогольних акцизи (пп. 212.1.1 ПК та пп. 212.1.11 ПК):
як виробник – за спеціальною ставкою 59,82 грн за 1 л пива 100%-кового спирту (пп. 215.3.1 ПК);
як суб’єкт господарювання роздрібної торгівлі, що здійснює реалізацію підакцизних товарів, – за адвалорною ставкою 5% вартості реалізованого пива через роздрібну мережу на власних торговельних майданчиках (з ПДВ і без урахування акцизного податку з реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів) (пп. 212.1.1 ПК, пп. 215.3.10 ПК).
Виробили у березні 2024 року та продали у липні 2024 року 1000 л пива міцністю 4,9% за 44000 грн з ПДВ.
Приклад 2 (акциз на імпортований легковий автомобіль). 9 березня 2024 року розмитнено автомобіль Ford Fusion 2018 року випуску, об’єм двигуна 2000 см куб, бензин, митна вартість 7000$.
Розрахунок виконаємо на основі таких даних:
базова ставка акцизного податку для автівки з бензиновим ДВЗ з об’ємом до 3000 см куб становить 50 євро;
коефіцієнт двигуна = 2 (=2000/1000);
коефіцієнт віку = 5 (рахуються повні роки 2024 – 2018 – 1);
курс євро НБУ на 09.03.2024 становить 41,4883 грн/1 євро.
Розраховуємо акциз на імпортований автомобіль: 50€×2×5 = 500 євро. До сплати буде: 500×41,4883 = 20744,15 грн. Вартість автомобіля у розрахунку акцизу на легкові автомобілі участі не бере.
